中级经济师《财政税收》冲刺班讲义8-2章

第二局部【例8-9】某企业将自产产品10吨用于本企业专项工程，该批产品的对外售价为1000元／吨，本钱为800元／吨。企业将产品于移送使用时要视同销售计算销项税额。销项税额=对外售价×使用数量×税率=1000×10×17%=1700〔元〕；税。正确的账务处理如下：借：在建工程9700贷：库存商品8000应交税费一应交增值税〔销项税额〕1700〔3〕包装物的检查类型税务账务处理属于价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入〞科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕金一般商品纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单借：银行存款贷：其他应付款——包装物押金因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货借：其他应付款——包装物押金贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销1000包装物使用费10000元。另外，为保证购置方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。企业的账务处理为：借：行款 147000贷：营务入 100000应交费交增税销税〕 17000其他务入 10000其他付包装押金 分析：销项税额=10000/〔1+17%〕×17%=1453。销项税额：10000/〔1+17%〕×17%=1453正确的账务处理：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：银行存款1700010000贷：其他业务收入8547应交税费——应交增值税〔销项税额〕1453借：银行存款20000正确账务处理借：行款 147000贷：营务入 100000应交费正确账务处理借：行款 147000贷：营务入 100000应交费交增税销税〕 18453其他务入 8其他应付款——包装物押金20000企业账务处理借：行款 147000贷：营务入 100000应交费交增税销税〕 17000其他务入 10000其他付包装押金 20000调整分录借：他务入 1453贷：交费应增税销税〕 1453【例】【例8-10】，购置方个后退包装，业务为：借：他付——装押金 20000贷：他务入 20000检查人员认为，按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额：2906=20000/〔1+17%〕×17%。正确的账务处理：借：他付——装押金 20000贷：他务入 17094应交费交增税销税〕 2906调整分录：企业账务处理借：他付——装押金 20000贷：他务入 20000正确账务处理借：他付——装押金 20000贷：他务入 17094应交费交增税销税〕 2906调整分录借：他务入 2906贷：交费应增税销税〕 2906〔二〕销售额的检查1、不含税销售额的检查【例8-12〔调整分录：企业账务处理借：行款 11700贷：务用 11700正确账务处理借：行款 11700贷：营务入 10000应交税费—应交增值税〔销项税额〕1700调整分录借：务用 11700贷主业务入 10000应交税费—应交增值税〔销项税额〕1700准予从销项税额中抵扣的进项税额，总的规定是：13〔第三节消费税的检查【本节考点】〔一〕一般销售方式的检查借：营业税金及附加贷：应交税费一应交消费税8－13117借：银行存款117000贷：收款 117000÷(1+17%)×30%=30000〔元〕应纳增值税为：117000÷(1+17%)×17%=17000〔元〕调整分录：企业账务处理117000117000正确账务处理(1)收到预售款借：行款 117000：收款 117000(2)确认销售收入借：收款 111700：主业收入 应交税费一应交增值税〔销项税额〕17000(3)计算消费税：借：营业税金及附加30000贷：应交税费一应交消费税30000(4)缴纳消费税：借：应交税费一应交消费税30000贷：银行存款30000调整分录(1)确认销售收入：借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交费应增值〔项额〕 17000(2)计算消费税：借：营业税金及附加30000贷：应交税费一应交消费税30000(3)缴纳消费税：借：应交税费一应交消费税30000贷：银行存款30000〔二〕视同销售方式检查视同销售行为在计算增值税的同时，应计算相应的消费税，并将消费税计入相应的账户之中。贷：库存商品〔按本钱结转〕应交税费一应交增值税〔销项税额〕〔按销售额计算〕借：在建工程贷：应交税费一应交消费税贷：主营业务收入〔按售价〕应交税费—应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税借：主营业务本钱贷：库存商品企业发生视同销售行为，其计税价格确定顺序为：〔〕／〔1〕实行复合计税方法：组成计税价格=〔本钱十利润+自产自用数量×定额税率〕／〔1一比例税率〕【例8－14】某企业新试制一化装品用于职工奖，无同类产品的对价，生产本钱为10000 元 ， 企 业 的 账 务 处 理 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ：存商品 10000元〕应 纳 增 值消费税=15000×30%=4500〔元〕正确的账务处理为：税=15000×17%=2550〔元〕借：应付职工薪酬17550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税〔销项税额〕2550借：营业税金及附加4500贷：应交税费—应交消费税4500借：主营业务本钱10000贷：存品 10调整分录：企业账务处理借 ： 应 付 职 工 薪 酬 10000：存品 10000正确账务处理①借应职薪酬 17550贷：营务入 15000应交费应增值〔项额〕 2550②借：营业税金及附加4500贷：应交税费—应交消费税4500③借主业本钱 10000贷：存品 10000①、②、③合并①借应职薪酬 17550营业税金及附加4500主营务 10000贷：营务入 15应交费应增值〔项额〕 2550应交税费—应交消费税4500库存品 10000调整分录借：付工酬 7营业税金及附加4500主营务 10贷：营务入 15应交税费—应交增值税〔销项税额〕2550应交税费—应交消费税4500〔三〕委托加工应税消费品计税依据的检查料加工的应税消费品。委托工税费品受方货由托方收缴费，确计据顺为：A 照托的同消品销价计税B 组成计税价格＝〔材料本钱＋加工费〕/〔1－消费税税率〕实行复合计税方法的：〔〕/〔1〔不包括增值税税金〕第四节营业税检查【本节考点】【考点】建筑安装企业的检查【考点】房地产开发企业的检查【考点】旅游、饮食效劳企业的检查【考点】转让无形资产及销售不动产业务的检查【考点】建筑安装企业的检查1．计税依据的检查【考点】对房地产开发企业的检查1．计税依据的检查2．营业收入实现时间的检查。【考点】对旅游、饮食效劳企业的检查情形营业收入的实现饮食效劳业提供了劳务、收到货款或取得了收取货款的凭据旅行社组织境外旅游者到国内旅游在旅行团队离境〔或离开本地〕旅行社组织国内旅游者到境外旅游在旅行团结束返回旅行社组织旅游者在国内旅游旅行团旅行结束返回时1.转让无形资产的检查5转让无形资产的使用权时：借：银行存款贷：应交税费-应交营业税应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加其他业务收入转让无形资产的所有权时：借：银行存款累计摊销无形资产的减值准备贷：无形资产应交税费-应交营业税应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加营业外收入-处置非流动资产利得2．销售不动产的检查除房地产企业外，其他企业销售不动产通过"固定资产清理"账户核算。固定资产清理发生额〔借方〕 发生额〔贷方〕支付清理费转销固定资产营业税城建税教育费附加转出清理净收益

〔1〕收入〔5〕转出清理净损失0【例8-1535000050000资产原值2000000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下：〔1〕取得收入时借：银行存款贷：其他应付款350000350000〔2〕支付费用时借：固定资产清理50000贷：银行存款50000〔3〕转销固定资产时借：固定资产清理900000累计折旧贷：固定资产〔4〕结转净损失11000002000000借：营业外支出950000贷：定产理处非动产失 950000【分析】正确的会计处理是：1.取得收入时：贷：固定资产清理3500002.支付清理费用：借：固定资产清理50000贷：银行存款50000借：固定资产清理900000累计折旧1100000贷：固定资产200000019250贷：应交税费－应交营业税17500－应交城建税1225〔以营业税为计税依据〕－应教费加525 〔营税为税据〕贷：固定资产清理619250企业原记录的清理净损失＝950000元应调减的清理净损失＝950000-619250＝330750元企业账务处理借：行款 贷：他付款 正确账务处理借：行款 贷：定产理 350000调整分录借：他付款 350000贷：定产理 企业账务处理借：固定资产清理贷：银行存款5000050000正确账务处理借：固定资产清理贷：银行存款5000050000调整分录企业账务处理借：定产理 000累计旧 1贷：定产 2000000正确账务处理借：定产理 累计旧 1100贷：定产 2000调整分录企业账务处理正确账务处理借：定产理 19贷：交费应交业税 17－应城税 1225－应教费加 调整分录〔4〕计算营业税及城建税、教育费附加：借：固定资产清理19250贷：应交税费－应交营业税17500－应城税 1－应教费附 525(5)计算销售不动产的净损失或净收益企业账务处理借：业支出 贷：固定资产清理950000正确账务处理借：业支出 619250贷：定产理 619250调整分录借：定产理 750贷：营业外收入330750第五节企业所得税的检查【本节考点】【考点】度收入总额的检查【考点】度收入总额的检查〔一〕销售货物收入的检查1、检查销售货物收入确认的标准是否正确销售货物收入确认的一般规定——企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。【注意】会计上收入确认原那么是5条，多了一条：“相关的经济利益很可能流入企业〞8-16887200价为15000元，企业的会计处理为：借：应付职工薪酬7200贷：存品鸡肉 7请分析企业存在的涉税问题，并计算应补缴税款，作出相应的账务调整。15000×172550〔〕。应补缴城市维护建设税=2550×7%=178.5〔元〕。应补缴教育费附加=2550×3%=76.5〔元〕。应调增应纳税所得额=15000-7200-178.5-76.5=7545〔元〕。应补缴企业所得税=7545×25%=1886.25〔元〕。正确的账务处理：①借应职薪酬 17550贷：营务入〔前度益整〕 15应交费应增值〔项额〕 2550②借主业本钱以损调〕 7贷：存品鸡肉 7200①与②合并：200①借应职薪酬 17550主业本钱以损调〕 7200贷：营务入〔前度益整〕 15交税一交值〔销税〕 2库商品鸡肉 7200①与②合并：借：付工酬 17550贷：主营业务收入〔以前度损益调整〕7800〔15库存品鸡肉 7000-7200〕应交费应增值〔项额〕 2③借：营业税金及附加〔以前度损益调整〕255贷：应交税费一应交城市维护建设税178.5应交税费一应交教育费附加76.5④借：所得税费用〔以前度损益调整〕1886.25贷：应交税费一应交企业所得税1886.25账务调整如下：①确认收入企业账务处理借：付工酬 7200贷：存品鸡肉 7正确账务处理借：付工酬 17贷：前度益调整 7库存品鸡肉 7应交费应增值〔项额〕 2调整分录借：应付职工薪酬10350贷：以前度损益调整7800应交税费一应交增值税〔销项税额〕2550②补缴城市维护建设税、应交教育费附加企业账务处理正确账务处理借：前度益调整 255贷：交费应交市护设税 178.5应交费应教育附加 76.5调整分录借：以前度损益调整255贷：交费应交市护设税 178.5应交费应教育附加 76.5③补缴企业所得税企业账务处理正确账务处理借：前度益调整 1886.25贷：交费应交业得税 1调整分录借：前度益调整 1贷：应交税费一应交企业所得税1886.25④结转以前度损益调整企业账务处理正确账务处理借：前度益调整 5658.75贷：润配未分利润 5调整分录借：前度益调整 5贷：润配未分利润 5658.75〔二〕提供劳务收入的检查主要通过“主营业务收入〞账户核算，主要是检查其入账时间以及入账金额是否准确。〔三〕转让财产检查〔四〕股息、红利等权益性投资收益的检查投资益确认时间：除国务财政、税务主管部另有规定外，按照资方作出利润分配定 的 日 期 确 认 收 入 的 实 现 〔 五 〕 利 息 收 入 的 检 按合约定债人付息日期认入实。〔 六 〕 租 金 收 入 的 检 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。〔 七 〕 特 许 权 使 用 费 收 入 的 检 特许权使用费收入确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期；特许权使用费收入主要通过“其他业务收入〞核算。〔 八 〕 接 受 捐 赠 收 入 的 检 按 照 实 际 收 到 捐 赠 资 产 的 日 期 确 认 收 入 的 实 现 〔九〕不征税收入和免税收入的检查不征税收入免税收入财政拨款国债利息收入地方政府债券利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益资金符合条件的非营利组织收入〔 十 〕 其 他 收 入 的 检 包括企业资产溢余收、逾期未退包装押金收入、确实法偿付的付款项、已做坏账损处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【考点】税前准予扣除工程的检查〔一〕本钱工程检查；2、工资本钱的检查真实性；所提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费是否符合税法规定的依据和比例等。3、制造费用的检查】204512100001010发出原材料时：借：托工资 90000贷：原材料90000支付工、输费：借：托工资 12管理费用10000贷：行款 22000收回机器零部件支付运费：借：管理费用10000贷：行款 10000机器部验入库借：存品102000贷：托工资 102请分企存的问。【解】该机器制造厂在委托加工材料时，对往返途中支付的运费20000元没有计入委托加工材料20发出原材料时：借：托工资 90000贷：原材料90000支付加工费、运输费时：借：委托加工物资22000贷：行款 22000收回机器零部件支付运费：借：委托加工物资10000贷：行款 10000机器部验入库借：库存商品122000贷：托工资 122000〔 二 〕 成 本 计 算 的 检 生产本钱：为制造产或提供劳务而发的本钱，主要由接材料、接人工和制造费用三〔1〕凡属于制造产品耗用的直接材料费用本生产本钱〞〔材料费用〔1〕凡属于制造产品耗用的直接材料费用本生产本钱〞〔材料费用助生产本钱〞类型本钱法生产本钱的分配大量大批的单品种法一般产品本钱均计入完工产品本钱单件、小批生分批法大量大批的多分步法要注意产品本钱在两者之间的分配问题完工入库的产成品的本钱借：库存商品贷：生产本钱完工自制材料、工具、模型等的本钱借：原材料为企业在建工程提供的劳务费用，月末不管是否完工借：在建工程月末余额，就是根本生产车间在产品的本钱。〔 三 〕 期 间 费 用 的 检 期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。1. 管理费用检查内容及方法2. 销售费用检查内容及方法险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费以及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等。3. 财 务 费 用 检 查 内 容 及 方 包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。】2450度将广告费450万元全额从销售收入中扣除。请分析企业存在的涉税问题。〔收入15该企业广告费税前扣除限额=2000×15%=300〔万元〕。增应纳税所得额150万元，尚未扣除的广告费150万元，可结转以后度扣除。〔四〔五〔六〕亏损弥补的检查【考点】不得税前扣除工程的检查〔一〕不允许扣除工程的检查资 本 性 支 无 形 资 产 受 让 开 发 支 未 形 成 资 产 的 部 分 ： 可 作 为 支 出 准 予 扣 除已形成的无形资产：不得直接扣除，须按直线法摊销。违