中级财务会计课件第15章 现金流量表的编制及分析

【学习目的与要求】重点掌握间接法下现金流量表补充资料的内容及填列，重点掌握工作底稿法的编制程序，重点掌握、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法。【教学章节安排】

现金流量(cashflow)是指某一段时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息，它是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。其作用如下：

1．评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力。2．评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要。3．评价净收益与相关现金流量差异的原因。第十五章现金流量表的编制及分析

第十五章现金流量表的编制及分析1第十五章现金流量表的编制及分析

第一节现金概念的界定及现金流量的分类第二节直接法下现金流量表的编制程序第三节间接法下现金流量表补充资料的内容及填列第四节现金流量表编制实例及分析第十五章现金流量表的编制及分析2第一节现金概念的界定及现金流量的分类

一、现金概念的界定

二、现金流量的分类及格式

三、现金流量表的填列方法

第一节现金概念的界定及现金流量的分类3（一）现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。1、库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。2、银行存款是指企业存在金融企业的可随时用于支付的存款。它与“银行存款”科目区别：如果存在金融企业中的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时用于支付的定期存款，不作为现金流量表中的现金。但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。3、其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。

一、现金概念的界定（一）现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的4（二）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如需变更，应视为会计政策变更进行处理，并在报表附注中作出披露。

一、现金概念的界定（二）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动5（一）经营活动产生的现金流量(CashFlowsfromOperatingActivities)

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。流入的现金主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金；（2）支付给职工以及为职工支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）支付其他与经营活动有关的现金。二、现金流量的分类及格式（一）经营活动产生的现金流量(CashFlowsfrom6（二）投资活动产生的现金流量(CashFlowsfromInvestingActivities)

投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。主要包括：放出和收回贷款、取得和出售投资、取得和出售固定资产、无形资产和其他长期资产等。这里注意两个问题：

（1）投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；

（2）投资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。二、现金流量的分类及格式（二）投资活动产生的现金流量(CashFlowsfrom7（三）筹资活动产生的现金流量(CashFlowsfromFinancingActivities)

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。由此发生的现金流量包括发行股票、债券、借款所取得的现金，支付股利、归还借款等所付出的现金。这里注意两个问题：

1、筹资活动包括两个内容，即包括“资本筹资活动”（吸收直接投资、发行股票等），也包括“债务筹资活动”（银行借款、发行债券等）；

2、筹资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。二、现金流量的分类及格式（三）筹资活动产生的现金流量(CashFlowsfrom8

对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。一般可以按照如下方法归类：（1）企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；（2）收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内；（3）接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。二、现金流量的分类及格式对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目91．间接法（indirectmethod）间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列报经营活动的现金流量。间接法下需要调整的项目可分为以下四大类：a.实际没有支付现金的费用,包括：计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销、长期待摊费用摊销、待处理的固定资产盘亏、非流动负债产生的利息费用；b.实际没有收到现金的收益:投资收益；c.不属于经营活动的损益；d.经营性应收、应付项目的增减变动。如:递延税款、存货、经营性应收应付项目、增值税增减净额等。三、现金流量表的填列方法：直接法与间接法的比较1．间接法（indirectmethod）三、现金流量表的102.直接法（directmethod）直接法要求在现金流量表中通过现金流入量或现金流出量来计算和表达经营活动现金流量信息，也就是直接表现经营活动现金的来源渠道和用途。3.直接法与间接法相比较直接法的优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容，有助于预测未来经营活动产生的现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务的能力，进行再投资的能力和支付股利的能力。而间接法是在净利润的基础上调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列报经营活动的现金流量，间接法有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。三、现金流量表的填列方法：直接法与间接法的比较2.直接法（directmethod）三、现金流量表的填列11第二节直接法下现金流量表的编制程序

一、工作底稿法

二、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法

第二节直接法下现金流量表的编制程序一、工作底稿法

12第一步，编制一张空的工作底稿，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；尤其是确定“现金及现金等价物”的期初与期末差额。一、工作底稿法第一步，编制一张空的工作底稿，将资产负债表的期初数和13第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类，第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础，第二类是涉及资产债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。一、工作底稿法第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样14此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。一、工作底稿法此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债15第三步，将调整分录过入工作底稿栏中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表，最终的“现金及其等价物净额”应与第一步所确定的“现金及现金等价物”的期初与期末差额核对相等。一、工作底稿法第三步，将调整分录过入工作底稿栏中的相应部分。一、工作底稿法16

（一）销售商品、提供劳务收到的现金计算方法（二）收到的税费返还（三）收到的其他与经营活动有关的现金（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法（五）支付给职工以及为职工支付的现金（六）支付的各项税费

（七）支付的其他与经营活动有关的现金（八）收回投资所收到的现金（九）取得投资收益所收到的现金（十）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额二、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法（一）销售商品、提供劳务收到的现金计算方法二、直接法下现17（十一）收到的其他与投资活动有关的现金（十二）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

（十三）投资所支付的现金（十四）支付的其他与投资活动有关的现金（十五）吸收投资所收到的现金

（十六）借款所收到的现金（十七）收到的其他与筹资活动有关的现金（十八）偿还债务所支付的现金（十九）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（二十）支付的其他与筹资活动有关的现金（二十一）汇率变动对现金的影响二、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法（十一）收到的其他与投资活动有关的现金二、直接法下现金流量18(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法

1.销售商品提供劳务收到现金:反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法

1.销售商品提19销售商品提供劳务收到现金=当期主营业务收入×（1＋增值税税率）+当期其他业务收入×（1＋增值税税率）+当期收回前期核销的坏账－销售折扣与折让－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－当期核销的坏账－（应收票据期末余额－应收票据期初的余额）－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据。

(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法销售商品提供劳务收到现金=当期主营业务收入×20此增值税款一般根据本期“应交税费－增值税－销项”发生额填列，但是当发生下列视同销售行为时（将自产或委托加工货物用于非应税项目的行为。如：用产成品换人非货币性资产、对外投资、用于集体福利、对外捐赠等）形成了销项税，但却没有通过“收入”账户核算，所以应该从本期“应交税费－增值税－销项”发生额中扣除视同销售行为形成的销项税。为简化核算，笔者建议平时在“应交税费－增值税”下再设“应交税费－增值税－视同销售”账户与“应交税费－增值税－销项”平行。(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法此增值税款一般根据本期“应交税费－增值税－销项21（二）收到的税费返还

“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。这里应当注意的是，本项目只包括企业上交后而由税务等政府部门返还的款项，不包括其他方面的补贴或返还款项。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

（二）收到的税费返还

“收到的税费返还”项目，反22

（三）收到的其他与经营活动有关的现金

“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。从本期管理费用中剔除未付出现金却又按权责发生制确认原则记入管理费用账户的费用(如折旧费.无形资产和长期待摊费用的摊销,记提的坏账准备和应付职工薪酬),得出支付的其他与经营活动有关的现金

（三）收到的其他与经营活动有关的现金

“收23购买商品支付的现金仅指购买原材料、包装物、低值易耗品时支付给供应商的现金(含应交增值税进项税额).包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期的预付账款-当期因购货退回收到的款项

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)购买商品支付的现金仅指购买原材料、包装物、低24起点终点

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)起点终点

（四）购买商25买商品支付现金=60000+（30000-20000）=70000（元）

在其他因素不变的情况下，增加存货，自然要增加现金支出。因此，在调整时，应该考虑存货的变动情况。在其他因素不变的情况下，存货增加，增加现金支出，存货减少，会减少现金支出。

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)买商品支付现金=60000+（30000-20000）=7026采用倒推法计算此指标时,具体的调整方法是：

（1）将利润表中权责发生制下确认的“主营业务成本”扣除本期减少的“存货”

因为:主营业务成本=期初存货+本期完工入库的产成品(即:制造成本)－本期期末的存货,故本期完工入库的产成品(即:制造成本)=“主营业务成本”－本期“存货”的减少

还原为本期完工入库的产成品的制造成本;

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)采用倒推法计算此指标时,具体的调整方法是：

（1）将利润表27（2）在“制造成本”中，扣除那些并未付出现金却记入“制造成本”项目的折旧费、修理费、.以及应单独列报的（生产工人和车间管理人员的工薪）“应付职工薪酬”,得出制造成本中购买原材料等商品的成本;

（3）扣除赊购商品未付现金的应付款项;

（4）加上“应交税费——应交增值税（进项抵扣）,因为购买的商品含有货款和增值税款，而会计核算体系中支付的款项及应付款项中货款和增值税是一并核算的，没有分开.（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)（2）在“制造成本”中，扣除那些并未付出现金却记入“制造成本28购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法（Y）＝主营业务成本-（期初存货余额－期末存货余额）－[制造车间生产及管理人员的工薪+制造车间折旧费及大修理摊销费用]－[（应付票据期末余额－应付付票据期初余额）－（应付账款期末余额－应付账款期初余额）－（预付账款期初余额－预付账款期末余额）－以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据]+［（本期购入原材料＋燃料+其他低值易耗品）×增值税率］。

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法（Y）＝主营业29对公式中增值税的说明:此增值税款一般根据：（本期购入原材料＋燃料+其他低值易耗品）×增值税税率计算，适用增值税税率不同的应分别计算。如果企业改变原材料生产用途，已经将获得的“抵扣”进行“转出”，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，应该从“应交税费——应交增值税（进项抵扣）”本期发生额中扣除“转出”的部分。

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)对公式中增值税的说明:此增值税款一般根据：（本期购入原材料＋30（五）支付给职工以及为职工支付的现金

“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工薪等。企业支付给离退休人员的各项费用，（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用）在“支付的其他与经营活动有关的现货”项目中反映；支付的在建工程人员的工薪，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

（五）支付给职工以及为职工支付的现金

“支付给职工31（五）支付给职工以及为职工支付的现金

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。（五）支付给职工以及为职工支付的现金

企业32（六）支付的各项税费

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（六）支付的各项税费

该项目反映企业按规33（七）支付的其他与经营活动有关的现金

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“制造费用”等有关账户的记录分析填列。

（七）支付的其他与经营活动有关的现金

“34（八）收回投资所收到的现金

“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资，仅包括收回的本金，不包括收到的利息。

（八）收回投资所收到的现金

“收35（八）收回投资所收到的现金

填列本项目时，需要注意：

1、长期债权投资收回的利息，在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。

2、对符合现金等价物条件的短期投资的处置，属于现金的内部转换，既不产生现金流入，也不产生现金流出。

3、处置投资收到非现金资产时，不涉及现金流量，不列入现金流量表。但是，如果此类交易金额重大，应在补充资料中披露。

（八）收回投资所收到的现金

填列本项目时，需要注意：36（九）取得投资收益所收到的现金

“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。包括收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入，但不包括股票股利和收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的利息。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”“长期股权投资”等账户的记录分析填列。但注意这里的投资收益不包括权益法下被投资企业实现净利润确认的投资收益。

（九）取得投资收益所收到的现金

“37

（十）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。

（十）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额38（十一）收到的其他与投资活动有关的现金

“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

（十一）收到的其他与投资活动有关的现金

39（十二）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

该项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。

注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费（这两部分在筹资活动产生的现金流量中反映）。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

（十二）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

40（十三）投资所支付的现金

“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期日的投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“交易性金融资产”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

但企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（十三）投资所支付的现金

41（十四）支付的其他与投资活动有关的现金

“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

（十四）支付的其他与投资活动有关的现金

42（十五）吸收投资所收到的现金

该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：本项目不包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，这些费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金“项目中反映。

（十五）吸收投资所收到的现金

43（十六）借款所收到的现金

“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

（十六）借款所收到的现金

“借44（十七）收到的其他与筹资活动有关的现金

“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

（十七）收到的其他与筹资活动有关的现金

45（十八）偿还债务所支付的现金

“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

（十八）偿还债务所支付的现金

“46（十九）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

（十九）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

47（二十）支付的其他与筹资活动有关的现金

“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。

（二十）支付的其他与筹资活动有关的现金

48（二十一）汇率变动对现金的影响

该项目反映外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。（二十一）汇率变动对现金的影响

49第三节间接法下现金流量表补充资料的内容及填列

一、将净利润调整为经营活动的现金流量二、不涉及现金收支的投资和筹资活动

第三节间接法下现金流量表补充资料的内容及填列一、将50经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+长期待摊费用减少（减：增加）+应付利息增加（减：减少）+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+固定资产报废损失+公允价值变动损失（减：收益）+财务费用+投资损失（减：收益）+递延所得税负债（减：递延所得税资产）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）+其他一、将净利润调整为经营活动的现金流量经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定51（一）计提的资产减值准备

该项目反映企业计提的各项资产的减值准备。企业计提的各项减值准备（包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等），分别计入了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目。计入这些科目，即意味着直接计入了当期损益，但它们实际上并没有发生现金流出，因此，应将其加回到净利润中。

但这里必须注意的是，若前期计提的非流动资产准备在本期转回，则使企业的净利润增加，而对净流量的影响额为零，因此，应减回本期转回的非流动资产准备。

（一）计提的资产减值准备

该项目反映企业52（二）计提的固定资产折旧

该项目反映企业本期累计提取的折旧。企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。

如果不形成存货，即当期计提的折旧不包含在存货之中，由于企业计提的固定资产折旧，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。

（二）计提的固定资产折旧

该项目反映53当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，既不影响净利润，也不影响经营活动现金流量。但注意在这里也将其加回。单纯考虑这一个项目，这样做显然是不合理的。但需要注意的是，在后面还要考虑存货这样一个项目，如果存货增加，会作为调整时的一个减项。这等于是在这里遗留的问题在存货项目调整时解决了。所以，该项目与存货项目之间存在一种自动平衡的微妙关系。

当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，既不影响净利润，也54（三）无形资产摊销

该项目反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产价值。无形资产摊销时，计入了管理费用，但没有发生现金流出，所以，在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。

（三）无形资产摊销

该项目反映企业本期累计摊入成本费用55（四）长期待摊费用

本项目反映由于经营活动影响的长期待摊费用的增减变化，长期待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；长期待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的长期待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。

（四）长期待摊费用

本项目反映由于经营活动影响的长期56（五）应付利息

本项目反映由于经营活动影响的应付利息的增减变化，应付利息增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；应付利息减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。

但由于投资活动和筹资活动业务影响的应付利息的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。

（五）应付利息

本项目反映由于经营活动影响的57

（六）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动。如果处置时产生损失，会减少净利润，但不会影响经营活动的现金流量，因此，应在调整净利润时加回。如果产生收益，则应减去。

（六）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

处58（七）固定资产报废损失

固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上进行调整。

（七）固定资产报废损失

固定资产报废损失计入了营业外支59（八）公允价值变动损益

这是2007年新会计准则中增加的一个项目。本次准则体系中，金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量，公允价值计量与原账面价值的差额计入当期损益。因此在现金流量表补充资料部分采用间接法将净利润调整为经营活动现金流量时，应将公允值产生差额计入当期损益的部分作为调整项目单独列报。若为公允价值变动收益，增加了净利润但没有增加经营活动现金流入，应该减去，若为变动损失，减少了净利润，但没有减少经营活动的现金流出，应该加上。

（八）公允价值变动损益

这是2007年新会计准则中增加60（九）财务费用

“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用，如：票据贴现利息。投资或筹资活动引起的财务费用的增加，会使企业的净利润减少，但它不属于企业的经营活动，因此，对经营活动净流量的影响额为零，所以，将净利润调节为经营活动的现金流量，应加回投资活动或筹资活动引起的财务费用的发生额。本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

（九）财务费用

“财务费用”项目，反映企业本期61（十）投资净损失或净收益

“投资损失(减：收益)”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失或收益。由于投资净损失或净收益，会使企业本期的净利润减少或增加，但由于它不属于经营活动，因此，对经营活动净流量的影响额为零，所以，将净利润调节为经营活动的现金流量时，应加回投资净损失，减去投资净收益。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的本期发生额填列；如为投资收益，以“－”号填列。

（十）投资净损失或净收益

“投资损失(减：62（十一）递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税负债增加，会增加费用，减少净利润，但不影响现金流量，应当加回。

递延所得税资产增加，会减少费用，增加净利润，但不影响现金流量，应当减去。

（十一）递延所得税资产和递延所得税负债

递延所得税负63（十二）存货

存货的增加变动属于经营活动。在不存在赊销的情况下，若某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用外，还留有余额，即除了当期销售成本包含的存货发生现金支出外，还为增加存货发生了现金支出，所以应在调节净利润时减去。反之，应该加回到净利润中。也就是说，存货增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加。所以，在调整净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。

（十二）存货

存货的增加变动属于经营活动。在不存在赊销64（十三）经营性应收项目

经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据等。若某一期间期末应收账款或应收票据大于期初应收账款或应收票据，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润表中已将销售收入全数计入，所以，应在调节时将应收账款和应收票据等经营性应收项目的增加数从净利润中减去。反之，应该将减少数加回到净利润中。（十三）经营性应收项目

经营性应收项目主要是指应收账65在实际工作中，“其他应收款”账户核算公司其他各种应收、暂付款项，包括不设“备用金”账户的公司拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款等。其核算内容大致可以分为两大类，其一是与生产经营活动有关，如应收的各种押金等；其二是与生产经营活动无关，如应向职工收取的各种垫付款等。为了简化现金流量表的编制工作，笔直建议应将“其他应收款”账户核算的有关内容在现金流量表的“经营活动产生的现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中列报。

在实际工作中，“其他应收款”账户核算公司其他各66（十四）经营性应付项目

“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加或减少。该项目根据上述经营性应付项目的期末余额与期初余额之间的差额填列。但该项目填列时，应注意剔除不属于经营活动的应付项目。

（十四）经营性应付项目

“经营性应付项目67在实际工作中，“其他应付款”账户主要核算公司应付、暂收其他单位或个人的款项。其内容大致可以归纳为以下几个方面：其一可能是与经营活动有关；其二可能是类似于借款性质的款项。在编制现金流量表时，可以将第一种情况列入现金流量表的“经营活动产生的现金流量——收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，对于第二情况应将其列入现金流量表的“筹资活动产生的现金流量——收到的其他与筹资活动有关的现金”项目中。在实际工作中，“其他应付款”账户主要核算公司68“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。填列方法如下：

1、“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

2、“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

3、“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”账户的金额。二、不涉及现金收支的投资和筹资活动“不涉及现金收支的投资和筹资活动”，反映企业一定期间内影响资69第四节现金流量表编制实例及分析一、编制实例

二、现金流量分析方法第四节现金流量表编制实例及分析一、编制实例701． 总量分析法

信息使用者在阅读上市公司的现金流量表时，应首先从总量的角度了解现金净流量是增加还是减少。一般来讲，企业现金净流量的增加往往具有积极的意义。二.现金流量分析方法1． 总量分析法二.现金流量分析方法712．结构分析法

经营活动的现金净流量代表企业自我创造现金的能力和主营业务活动产生现金的能力，能够反映企业的偿债能力，一般来说净流量越大越好；投资活动净流量反映企业通过投资获取现金的能力，该金额不一定越多越好，净流量为负，可能代表企业在扩大其生产规模和经营范围；筹资活动现金净流量反映企业的筹资能力。该金额也不一定是越大越好，因为，企业通过借款取得的现金越多，企业所承担的风险也就越大。二.现金流量分析方法2．结构分析法二.现金流量分析方法72在现金流量结构分析中，要将经营活动产生的现金流量作为分析的重点。。通过现金流量结构分析，投资者可以了解到上市公司在本报告期内现金净流量的主要来源及其合理性，并据此判断该上市公司目前是否处于正常的经营状态。二.现金流量分析方法在现金流量结构分析中，要将经营活动产生的现金流量作为分析的重733．比率分析法

(1)将“销货或提供劳务收到的现金”与利润表中的“主营业务收入”之比可以反映上市公司以现金形式实现的收入在主营业务收入中的比重。该指标若大于1，说明公司不仅当期实现的收入全部为现金收入，而且还收回了前期的部分应收账款，减少了坏账损失的风险。反之，则说明公司当期实现的收入中仅有部分为现金收入，公司必须加大应收款的回收力度，防止不良债权的形成。二.现金流量分析方法3．比率分析法二.现金流量分析方法74(2)将“经营活动产生的现金净流量”与“营业利润”之比，可以反映上市公司以现金形式实现的营业利润的水平。该指标越高，说明上市公司的营业利润越实在。“每股经营活动产生的现金净流量”与“每股收益”之比可以反映上市公司真正以现金形式实现的净利润的水平。(3)将“现金及现金等价物净增加额”与“流动资产增加额”之比可以反映现金及现金等价物在流动资产中的相对增加程度，也能够反映企业资产的流动性能。二.现金流量分析方法(2)将“经营活动产生的现金净流量”与“营业利润”之比，可以75

【学习目的与要求】重点掌握间接法下现金流量表补充资料的内容及填列，重点掌握工作底稿法的编制程序，重点掌握、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法。【教学章节安排】

现金流量(cashflow)是指某一段时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息，它是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。其作用如下：

1．评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力。2．评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要。3．评价净收益与相关现金流量差异的原因。第十五章现金流量表的编制及分析

第十五章现金流量表的编制及分析76第十五章现金流量表的编制及分析

第一节现金概念的界定及现金流量的分类第二节直接法下现金流量表的编制程序第三节间接法下现金流量表补充资料的内容及填列第四节现金流量表编制实例及分析第十五章现金流量表的编制及分析77第一节现金概念的界定及现金流量的分类

一、现金概念的界定

二、现金流量的分类及格式

三、现金流量表的填列方法

第一节现金概念的界定及现金流量的分类78（一）现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。1、库存现金是指企业持有的可随时用于支付的现金限额，它与会计核算中“现金”科目所包括的内容基本一致。2、银行存款是指企业存在金融企业的可随时用于支付的存款。它与“银行存款”科目区别：如果存在金融企业中的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时用于支付的定期存款，不作为现金流量表中的现金。但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。3、其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金。

一、现金概念的界定（一）现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的79（二）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如需变更，应视为会计政策变更进行处理，并在报表附注中作出披露。

一、现金概念的界定（二）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动80（一）经营活动产生的现金流量(CashFlowsfromOperatingActivities)

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。流入的现金主要包括：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）收到的税费返还；（3）收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括：（1）购买商品、接受劳务支付的现金；（2）支付给职工以及为职工支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）支付其他与经营活动有关的现金。二、现金流量的分类及格式（一）经营活动产生的现金流量(CashFlowsfrom81（二）投资活动产生的现金流量(CashFlowsfromInvestingActivities)

投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。主要包括：放出和收回贷款、取得和出售投资、取得和出售固定资产、无形资产和其他长期资产等。这里注意两个问题：

（1）投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；

（2）投资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。二、现金流量的分类及格式（二）投资活动产生的现金流量(CashFlowsfrom82（三）筹资活动产生的现金流量(CashFlowsfromFinancingActivities)

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。由此发生的现金流量包括发行股票、债券、借款所取得的现金，支付股利、归还借款等所付出的现金。这里注意两个问题：

1、筹资活动包括两个内容，即包括“资本筹资活动”（吸收直接投资、发行股票等），也包括“债务筹资活动”（银行借款、发行债券等）；

2、筹资活动产生的现金流量包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。二、现金流量的分类及格式（三）筹资活动产生的现金流量(CashFlowsfrom83

对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。一般可以按照如下方法归类：（1）企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；（2）收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内；（3）接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。二、现金流量的分类及格式对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目841．间接法（indirectmethod）间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列报经营活动的现金流量。间接法下需要调整的项目可分为以下四大类：a.实际没有支付现金的费用,包括：计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销、长期待摊费用摊销、待处理的固定资产盘亏、非流动负债产生的利息费用；b.实际没有收到现金的收益:投资收益；c.不属于经营活动的损益；d.经营性应收、应付项目的增减变动。如:递延税款、存货、经营性应收应付项目、增值税增减净额等。三、现金流量表的填列方法：直接法与间接法的比较1．间接法（indirectmethod）三、现金流量表的852.直接法（directmethod）直接法要求在现金流量表中通过现金流入量或现金流出量来计算和表达经营活动现金流量信息，也就是直接表现经营活动现金的来源渠道和用途。3.直接法与间接法相比较直接法的优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容，有助于预测未来经营活动产生的现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务的能力，进行再投资的能力和支付股利的能力。而间接法是在净利润的基础上调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列报经营活动的现金流量，间接法有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。三、现金流量表的填列方法：直接法与间接法的比较2.直接法（directmethod）三、现金流量表的填列86第二节直接法下现金流量表的编制程序

一、工作底稿法

二、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法

第二节直接法下现金流量表的编制程序一、工作底稿法

87第一步，编制一张空的工作底稿，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；尤其是确定“现金及现金等价物”的期初与期末差额。一、工作底稿法第一步，编制一张空的工作底稿，将资产负债表的期初数和88第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类，第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础，第二类是涉及资产债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。一、工作底稿法第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样89此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。一、工作底稿法此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债90第三步，将调整分录过入工作底稿栏中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表，最终的“现金及其等价物净额”应与第一步所确定的“现金及现金等价物”的期初与期末差额核对相等。一、工作底稿法第三步，将调整分录过入工作底稿栏中的相应部分。一、工作底稿法91

（一）销售商品、提供劳务收到的现金计算方法（二）收到的税费返还（三）收到的其他与经营活动有关的现金（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法（五）支付给职工以及为职工支付的现金（六）支付的各项税费

（七）支付的其他与经营活动有关的现金（八）收回投资所收到的现金（九）取得投资收益所收到的现金（十）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额二、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法（一）销售商品、提供劳务收到的现金计算方法二、直接法下现92（十一）收到的其他与投资活动有关的现金（十二）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

（十三）投资所支付的现金（十四）支付的其他与投资活动有关的现金（十五）吸收投资所收到的现金

（十六）借款所收到的现金（十七）收到的其他与筹资活动有关的现金（十八）偿还债务所支付的现金（十九）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（二十）支付的其他与筹资活动有关的现金（二十一）汇率变动对现金的影响二、直接法下现金流量表各项目的内容和填列方法（十一）收到的其他与投资活动有关的现金二、直接法下现金流量93(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法

1.销售商品提供劳务收到现金:反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法

1.销售商品提94销售商品提供劳务收到现金=当期主营业务收入×（1＋增值税税率）+当期其他业务收入×（1＋增值税税率）+当期收回前期核销的坏账－销售折扣与折让－（应收账款期末余额－应收账款期初余额）－当期核销的坏账－（应收票据期末余额－应收票据期初的余额）－应收票据贴现的利息－以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据。

(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法销售商品提供劳务收到现金=当期主营业务收入×95此增值税款一般根据本期“应交税费－增值税－销项”发生额填列，但是当发生下列视同销售行为时（将自产或委托加工货物用于非应税项目的行为。如：用产成品换人非货币性资产、对外投资、用于集体福利、对外捐赠等）形成了销项税，但却没有通过“收入”账户核算，所以应该从本期“应交税费－增值税－销项”发生额中扣除视同销售行为形成的销项税。为简化核算，笔者建议平时在“应交税费－增值税”下再设“应交税费－增值税－视同销售”账户与“应交税费－增值税－销项”平行。(一)销售商品、提供劳务收到的现金计算方法此增值税款一般根据本期“应交税费－增值税－销项96（二）收到的税费返还

“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。这里应当注意的是，本项目只包括企业上交后而由税务等政府部门返还的款项，不包括其他方面的补贴或返还款项。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“补贴收入”、“应收补贴款”等科目的记录分析填列。

（二）收到的税费返还

“收到的税费返还”项目，反97

（三）收到的其他与经营活动有关的现金

“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。从本期管理费用中剔除未付出现金却又按权责发生制确认原则记入管理费用账户的费用(如折旧费.无形资产和长期待摊费用的摊销,记提的坏账准备和应付职工薪酬),得出支付的其他与经营活动有关的现金

（三）收到的其他与经营活动有关的现金

“收98购买商品支付的现金仅指购买原材料、包装物、低值易耗品时支付给供应商的现金(含应交增值税进项税额).包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目中扣除。购买商品接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期的预付账款-当期因购货退回收到的款项

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)购买商品支付的现金仅指购买原材料、包装物、低99起点终点

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)起点终点

（四）购买商100买商品支付现金=60000+（30000-20000）=70000（元）

在其他因素不变的情况下，增加存货，自然要增加现金支出。因此，在调整时，应该考虑存货的变动情况。在其他因素不变的情况下，存货增加，增加现金支出，存货减少，会减少现金支出。

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)买商品支付现金=60000+（30000-20000）=70101采用倒推法计算此指标时,具体的调整方法是：

（1）将利润表中权责发生制下确认的“主营业务成本”扣除本期减少的“存货”

因为:主营业务成本=期初存货+本期完工入库的产成品(即:制造成本)－本期期末的存货,故本期完工入库的产成品(即:制造成本)=“主营业务成本”－本期“存货”的减少

还原为本期完工入库的产成品的制造成本;

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)采用倒推法计算此指标时,具体的调整方法是：

（1）将利润表102（2）在“制造成本”中，扣除那些并未付出现金却记入“制造成本”项目的折旧费、修理费、.以及应单独列报的（生产工人和车间管理人员的工薪）“应付职工薪酬”,得出制造成本中购买原材料等商品的成本;

（3）扣除赊购商品未付现金的应付款项;

（4）加上“应交税费——应交增值税（进项抵扣）,因为购买的商品含有货款和增值税款，而会计核算体系中支付的款项及应付款项中货款和增值税是一并核算的，没有分开.（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)（2）在“制造成本”中，扣除那些并未付出现金却记入“制造成本103购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法（Y）＝主营业务成本-（期初存货余额－期末存货余额）－[制造车间生产及管理人员的工薪+制造车间折旧费及大修理摊销费用]－[（应付票据期末余额－应付付票据期初余额）－（应付账款期末余额－应付账款期初余额）－（预付账款期初余额－预付账款期末余额）－以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和票据]+［（本期购入原材料＋燃料+其他低值易耗品）×增值税率］。

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法（Y）＝主营业104对公式中增值税的说明:此增值税款一般根据：（本期购入原材料＋燃料+其他低值易耗品）×增值税税率计算，适用增值税税率不同的应分别计算。如果企业改变原材料生产用途，已经将获得的“抵扣”进行“转出”，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，应该从“应交税费——应交增值税（进项抵扣）”本期发生额中扣除“转出”的部分。

（四）购买商品付给供应商及接受劳务支付的现金计算方法(cashpaymentforpurchases)对公式中增值税的说明:此增值税款一般根据：（本期购入原材料＋105（五）支付给职工以及为职工支付的现金

“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工薪等。企业支付给离退休人员的各项费用，（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用）在“支付的其他与经营活动有关的现货”项目中反映；支付的在建工程人员的工薪，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

（五）支付给职工以及为职工支付的现金

“支付给职工106（五）支付给职工以及为职工支付的现金

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。（五）支付给职工以及为职工支付的现金

企业107（六）支付的各项税费

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

（六）支付的各项税费

该项目反映企业按规108（七）支付的其他与经营活动有关的现金

“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“制造费用”等有关账户的记录分析填列。

（七）支付的其他与经营活动有关的现金

“109（八）收回投资所收到的现金

“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资，仅包括收回的本金，不包括收到的利息。

（八）收回投资所收到的现金

“收110（八）收回投资所收到的现金

填列本项目时，需要注意：

1、长期债权投资收回的利息，在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。

2、对符合现金等价物条件的短期投资的处置，属于现金的内部转换，既不产生现金流入，也不产生现金流出。

3、处置投资收到非现金资产时，不涉及现金流量，不列入现金流量表。但是，如果此类交易金额重大，应在补充资料中披露。

（八）收回投资所收到的现金

填列本项目时，需要注意：111（九）取得投资收益所收到的现金

“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。包括收到的属于现金等价物范围内的债券利息收入，但不包括股票股利和收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的利息。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”“长期股权投资”等账户的记录分析填列。但注意这里的投资收益不包括权益法下被投资企业实现净利润确认的投资收益。

（九）取得投资收益所收到的现金

“112

（十）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投