电大中级财务会计期末复习提要

第42页中级财务会计（一）期末复习综合练习（开专）复习说明：单选、多选请大家注意四次形考作业与蓝色的复习小册子，5月1日全面“营改增”后注意，注意营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。上述业务要缴纳增值税。提供有形动产租赁服务，税率为17%。提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。建筑业：一般纳税人征收11%的增值税；小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。房地产业：开发企业征收11%的增值税；个人将购买不足2年住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。生活服务业：6%。免税项目：、幼儿园提供的保育与教育服务，养老机构提供的养老服务等。金融业：6%。一、单项选择题（20分）二、多项选择题（15分）三、简答题主要涉及以下方面的问题：1．银行存款的概念及企业银行存款账户的种类；答：银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币币资金。企业的收款与付款业务，除了按照规定可以使用现金结算的之外，其余均需通过银行转账办理。企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户与专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算与现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、及基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。2.备用金的概念及其会计管理；答：备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位与企业内有关业务与职能管理部门，用于日常零星开支的备用现金。

会计上对备用金的管理：(1)备用金也是库存现金，应遵守现金管理制度的有关规定；(2)备用金的具体管理方法分定额管理及非定额管理两种。

定额管理模式下，企业对使用备用金的部门事先核定备用金定额，使用部门填制借款单，一次从财会部门领出现金。开支报账时，实际报销金额由财会部门用现金补足。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。3.应收账款及应收票据的区别答:(1)收账期不同。应收账款的正常收账期一般不超过3个月，且债务人并不出具付款的书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力。应收票据的收款期最长可达5个月，且这种收款的权利与将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。(2)应收票据作为商业信用与工具，既可以转让，也可以流通，还可向银行申请贴现。应收账款正常情况下可将其出售或抵借，但在我国目前情况下暂不可行。4.投资性房地产及自用房地产会计处理的区别答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房产、出租的土地使用权等。投资性房地产及自用房地产的会计处理差别：①会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产公使用成本模式进行计量。②会计处理不同。采用成本模式计量时，投资性房地产或自用房地产均需计提折旧或摊销，发生减值的，还应按规定计提减值准则。采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期内无需计提折旧或摊销，也不存在减值的核算，期末按公允价值计量，公允价值变动金额直接计入当期损益。5.权益法的概念及其适用范围；答：权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。权益法下的投资收益，则按被投资方当年实现的净利润为依据；对实际收到的现金股利，权益法下需冲减长期股权投资的账面价值；被投资单位发生亏损时，权益法下要确认相应的投资损失，并相应调整减少长期股权投资的账面价值；被投资方资本公积增加或减少，权益法需相应调整资本公积及长期股权投资的账面价值。适用范围：投资企业对被投资单位能产生重大影响或共同控制的长期股权投资。6.证券投资的概念及其分类；答：证券投资是指企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。按投资品种分为股票投资、债券投资与基金投资。股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方进行投资。债券投资表明投资者及被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系。基金投资是企业通过购买基金投资于证券市场。基金单位的持有人是基金的受益人表达的是信托关系。7.交易性金融资产及持有至到期投资、可供出售金融资产会计处理的区别答：(1)持有的目的不同：交易性金融资产是为了短期持有,随时准备转让或出售的,其目的就是为了获取短期收益,赚取差价;持有至到期投资持有目的是为了获取稳定的,低风险的、长期性的回报;可供出售金融资产是持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的）,但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的,是没有固定的期限及可预见的回报的.(2)对象是不同的:交易性金融资产的对象工具可以是股票,也可以是债券.持有至到期投资的对象工具则必须是债券,不可是股票.可供出售金融资产的对象工具可以是股票,也可以是债券。(3)核算的原则不同：交易性金融资产及可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性,交易性金融资产是完全的公允价值来计量的,而可供出售金融资产则是以公允价值及实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性,用实际利率摊余成本法。(4)初始确认核算不同.交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益（投资收益）,而持有至到期投资及可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本.(5)减值的计提及转回的方法及渠道是不同的:交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的；持有至到期投资与可供出售金融资产者需要计提减值准备,但二者的计提减值时的会计处理是有一定差别的,并且二者所计提的减值准备也均可以转回的，但转回的渠道不同。8.发出存货计价的含义及其可使用的方法；答：发出存货计价是指：发出存货时，采用一定方法计算确定发出存货的单位成本，进而计算发出存货总成本的方法或程序。我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。9.期末存货计价为什么应采用成本及可变现净值孰低法；答：期末存货计价采用成本及可变现净值孰低法，主要理由是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时，由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计入当期损益。这也是会计核算谨慎性原则的要求。否则，此时仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会半信息失真。10．企业银行存款账户种类及其转账结算内容答:企业银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。其转账结算内容为:(1)存款人因办理日常转账结算与现金收付需要，可以开立基本存款账户，它是存款人的主办账户，存款人日常经营活动发生的资金收付以及工资、奖金的支取，都应通过该账户办理.(2)存款人因借款与其他结算需要，可以在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立一般存款账户，存款人可以通过该账户办理转账结算与现金缴存,但不得办理现金支取；(3)存款人按照国家法律、行政法规与规章的规定，需要对其特定用途资金进行专项管理与使用的，可以开立专用存款账户，该类账户主要用于办理各项专用资金的收付，支取现金按照有关规定办理；(4)临时机构或存款人因临时性经营活动的需要，可以开立临时存款账户，用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，此类账户可按照国家现金管理的规定支取现金11．投资性房地产的含义及其后续计量模式；答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房产、出租的土地使用权等。投资性房地产及自用房地产的会计处理差别：（1）会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产仅使用成本模式进行计量。（2）会计处理不同。采用成本模式计量时，投资性房地产或自用房地产均需计提折旧或摊销，发生减值的，还应按规定计提减值准则。采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期内无需计提折旧或摊销，也不存在减值的核算，期末按公允价值计量，公允价值变动金额直接计入当期损益。12.投资性房地产会计处理及自用房地产会计处理的区别答：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房产、出租的土地使用权等。投资性房地产及自用房地产的会计处理差别：①会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产公使用成本模式进行计量。②会计处理不同。采用成本模式计量时，投资性房地产或自用房地产均需计提折旧或摊销，发生减值的，还应按规定计提减值准则。采用公允价值模式计量的投资性房地产，持有期内无需计提折旧或摊销，也不存在减值的核算，期末按公允价值计量，公允价值变动金额直接计入当期损益。13．企业购入上市公司发行的股票或债券如何确认答:企业购入上市公司发行的股票或债券时,要分清持有意图与持有期限来确认所属的会计科目。若短期持有、持有的目的是为了获取短期收益及赚取差价的，则作为交易性金融资产处理；若持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的）,但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的,是没有固定的期限及可预见的回报的，可作为可供出售金融资产来处理；若持有目的是为了获取稳定的,低风险的、长期性的回报且有能力持有至到期才出售的，作为持有至到期投资处理；若持有的时间较长、持有的目的是为了对被投资方实施重大影响、控制或共同控制的股票，则作为长期股权投资来核算。14．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义；答：固定资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额及资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。企业取得固定资产后，在长期的使用过程中，除了由于使用等原因导致固定资产价值磨损并计提固定资产折旧外，还会因损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于账面价值，称为固定资产减值。期末（至少按年）企业应当对固定资产逐项进行检查，如果由于损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。固定资产减值准备应按单项项目计提。15.固定资产后续支出的含义及其会计处理规定；答:固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足资本化确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益(管理费用)。固定资产的大修理费用与日常修理费用，通常不符合资本化的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。16.无形资产摊销的相关规定答：（1）使用寿命不确认的无形资产，会计上不核算摊销，只需核算减值。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销。（2）无形资产的使用寿命应进行合理估计及确认。（3）无形资产的摊销期自其可供使用时（即达到预定用途）开始至终止确认时止。（4）其摊销方法多种，包括直线法、生产总量法等。具体选择时，应反映及该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用不同会计期间。（5）一般情况下无形资产的残值为零。四、单项业务题主要涉及以下经济业务类型：1．以银行存款购入股票作为交易性金融资产管理；如：2009年3月1日，以银行存款购入A公司股票50000股，作为交易性金融资产管理，每股价格16元，同时支付相关费用4000元。借：交易性金融资产——A公司股票（成本）800000投资收益4000贷：银行存款8040002．存出投资款委托证券公司购买债券；如：通过银行向在证券公司开立的投资账户存入资金100万，以委托证券公司购买证券。借：其他货币资金-存出投资款1000000贷：银行存款10000003．委托证券公司购入债券一批计划持有至到期；如：委托证券公司购入债券一批计划持有至到期，债券的面值为200万元，购入价为204万元。借：持有至到期投资—成本2000000—利息调整40000贷：其他货币资金-存出投资款20400004、以银行存款购入股票计划长期持有；如：以银行存款购入某公司股票100万股，计划长期持有，该股票的面值为1元，买价为5元（已包含已宣告发放的现金股利0.5元），占该公司股本的10%，另外支付相关税费50000元。借：长期股权投资4550000应收股利500000贷:银行存款50500005.长期股权投资（采用成本法核算）确认投资收益；如:长期股权投资采用成本法核算。根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案，本年度公司确认应收现金股利15万元。借：应收股利150000贷：投资收益1500006.备用金核算；如：向储运部拨付定额备用金8000元，由出纳员用现金付讫。借：备用金8000贷：库存现金80007.从银行存款中划款申请办理信用卡如：向银行申请办理信用卡，金额50000元从银行存款户中转账支付。借：其他货币资金50000贷：银行存款500008.委托银行开出银行汇票用于支付购料款；如：委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款。借：其他货币资金—银行汇票80000贷：银行存款800009.用银行存款预付购货款；如：用银行存款预付购货款100000元。借：预付账款100000贷：银行存款10000010.持有至到期投资本期确认利息收入；如：持有至到期投资本期确认应收利息50000元，实际利息46500元。借：应收利息50000贷：持有至到期投资—利息调整3500投资收益4650011.采用权益法核算的长期股权投资本月确认投资收益；如：对甲公司的长期股权投资采取权益法核算（股份占30%）。本月甲公司实现税后利润为200000元，决定分配现金股利180000元。借：长期股权投资——损益调整60000贷：投资收益60000借：应收股利54000贷：长期股权投资-损益调整5400012．出售一项非专利技术；如：出售非专利技术一项，收入15万元已存入银行。该项专利的账面价值20万元，累计摊销80000元，未计提减值；不考虑相关税费。借：银行存款150000累计摊销80000贷：无形资产200000营业外收入3000013.摊销自用商标成本；如：摊销自用商标价值，价款10万元，预计摊销年限为10年。借：管理费用10000贷：累计摊销1000014.结转生产领用原材料的实际成本与成本差异；如:本月生产车间生产产品领用材料一批,计划成本为200000元,材料成本差异率为1%.借:生产成本202000贷:原材料200000材料成本差异200015.结转固定资产清理净收益与净损失；如：结转固定资产出售净收益15000元。借：固定资产清理15000贷：营业外收入—处置固定资产净收益15000如:结转固定资产出售净损失10000元。借:营业外支出10000贷:固定资产清理1000016.确认坏账损失；如：确认坏账损失150000元。借：坏账准备150000贷：应收账款15000017．销售产品预收部分货款余款尚未结清；如：销售产品一批，价款30万元、增值税51000元。经查，该笔销售已于上月预收200000元，余款尚未结清。借：预收账款200000应收账款151000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税(销项税额)5100018.结转销售产品的成本；如:结转销售产品的成本50000元.借:主营业务成本50000贷:库存商品5000019.销售商品收到商业汇票；如:销售产品一批，价款30万元,增值税51000元。收到客户开出的商业承兑汇票一张,面值为351000元.借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税5100020.不带息商业承兑汇票到期付款人无力支付；如：一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿还。借：应收账款60000贷：应收票据6000021．购进材料款已付材料未到；如：从外地购入材料（按计划成本核算）价款40000元，增值税率为17%，款未付，货未达。借：材料采购40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款4680022.已付款材料运达企业并验收入库（实际成本、计划成本）；如：上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库，价款50000元，计划成本为52000元。借：原材料52000贷：材料采购50000材料成本差异200023.采购材料开出商业承兑汇票；如:采购材料一批,价款为50000元,增值税为8500元,开出一张面值为58500元的商业承兑汇票交给供应商.借:在途物资50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷:应付票据5850024.盘亏原材料原因待查；如:盘亏原材料,原采购成本为20000元,增值税3400元,原因待查；借:待处理财产损益23400贷:原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）340025．计提固定资产减值损失；如：计提固定资产减值损失20000元。借：资产减值损失20000贷：固定资产减值准备2000026.计提无形资产减值损失；如：计提无形资产减值损失20000元。借：资产减值损失20000贷：无形资产减值准备2000027.对临时出租的办公楼计提折旧；如:对临时出租的办公楼计提折旧50000元。借：其他业务成本50000贷：累计折旧5000028.对采用成本模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧；如:计提投资性房地产折旧75000元。借：其他业务成本75000贷：投资性房地产累计折旧7500029．采用分期付款方式购入设备；如：采用分期付款方式购入一项不需要安装的设备，该设备的总价值为3000000元，每年末付款1000000元，3年付清。该项设备的现购价格为2486900元。借：固定资产2486900未确认融资费用513100贷：长期应付款300000030.购入设备款项已通过银行支付；如：购入生产用设备已交付使用，价款100000元，增值税17000元，并通过银行支付。借：固定资产100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款11700031．将不带息应收票据贴现（支付银行贴现利息后余款存入公司存款账户）；如：将一张面值100000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现息3000元。借：银行存款97000财务费用3000贷：应收票据10000032.收到出租设备收入存入银行。如：收到本月出租设备收入30000元存入银行。借：银行存款30000贷：其他业务收入3000033．投资性房地产（用公允价值模式计量）期末发生公允价值变动收益；如：投资性房地产原造价为9000万元，本月确认的公允价值为9200万元，确认公允价值变动收益。借：投资性房地产——公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益200000034.将可供出售金融资产出售净收入存入银行（持有期内已确认公允价值变动净收益）；如：将股票10万股出售（已确认为可供出售金融资产）出售，每股售价10元，每股购买价为5元，持有期内已确认公允价值变动净收益为每股3元，净收入存入银行。（1）借：银行存款1000000贷：可供出售金融资产—成本500000—公允价值变动300000投资收益200000（2）借：其他综合收益300000贷：投资收益30000035.确认可供出售金融资产公允价值变动损失；如：确认可供出售金融资产公允价值变动损失20000元。借：其他综合收益20000贷：可供出售金融资产—公允价值变动2000036、交易性金融资产期末确认公允价值变动收益50000元。借：交易性金融资产——公允价值变动50000贷：公允价值变动损益5000037、一张面值60万元，票面利率5%，3年期的到期一次还本付息的债券到期，本利与全部收回并存入银行；借：银行存款690000贷：持有至到期投资—成本600000—应计利息9000038、销售商品一批，增值税专用发票上列示价款50000元、增值税8500元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为30000元。借：应收账款58500贷；主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）850039、上项销售商品货款在折扣期第8天收到。借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500五、计算题1.1月3日购入同日发行的债券一批计划持有至到期，该批债券每半年付息一次，公司于每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。要求计算该项债券投资的购入债券溢价、半年的应收利息、采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价、第1期末的债券摊余成本。例题：2010年1月3日H公司购入同日发行的总面值1000000元、期限3年、票面利率6%的债券一批，计划持有至到期，实际付款元；该批债券每半年付息一次，付息日为1月1日、7月1要求计算该项债券投资的下列指标:(1)购入债券的溢价；(2)半年的应收利息；(3)采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；(4)第1期末的债券摊余成本。(注意：①列示计算过程②金额以“元”为单位，并对计算结果保留2位小数)解：(1)购入债券溢价=买价1056030元一面值1000000元=56030元(2)半年应收利息=债券面值1000000元×半年的票面利率3%=30000元(3)第1期实际投资收益=1056030元×半年的实际利率2%=21120.6元本期分摊溢价=30000元一21120.6元=8879.4元(4)第1期末债券摊余成本=1056030元-8879.4元=1047150.6元或=1000000元+(56030元-8879.4元)=1047150.6元2.公司经营三种商品，期末存货采用成本及可变现净值孰低法计价，并按单项比较法计提存货跌价准备。已知第一年初各项存货跌价准备金额以及第一年末与第二年末各项存货成本及其可变现净值，要求按公司规定分别确认第一、二年末三项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备，并将结果填入表中。例题：长盛公司经营A、B、C三种商品，期末存货来用成本及可变现净值孰低法计价，并按单项比较法计提存货跌价准备。2013年初各项存货跌价准备均为0，2013、2014年末的有关资料如下表所示。请按公司规定分别确认2013、2014年末三项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备，并将结果填入下表。长盛公司期末存货价值计算表金额：元日期品名成本可变现净值期末价值计提(+)或冲减（一）的跌价准备A1000085002013.12.31B1500016000c2800025000A15000130002014.12.31B2200021000c3400032000解：长盛公司期末存货价值计算表金额：元日期品名成本可变现净值期末价值计提(+)或冲减（一）的跌价准备A1000085008500(1分)+15002013.12.31B150001600015000（1分）OC280002500025000（1分）+3000A150001300013000（1分）+5002014.12.31B220002100021000（1分）+1000C340003200032000（1分）-10003.3月2日购入甲公司股票*股作为长期投资，每股买价*元、其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股*元，支付相关税费*元。投资日，甲公司净资产的账面价值及公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为*元，决定分配现金股利*元。要求计算：（1）该项股票投资的初始成本；（2）假设所购股票占甲公司普通股的*%，请采用成本法计算该项投资的应收股利及投资收益；（3）假设所购股票占甲公司普通股的*%，并能对甲公司的生产经营产生重大影响，请采用权益法计算该项投资的应收股利及投资收益。例题：2010年1月20日H公司认购C公司普通股10%、计100万股准备长期持有，每股面值1元，实际买价每股10元、其中包含每股已宣告但尚未支付的现金股利0.2元；另外支付相关费用20000元。2010年度C公司实现净利润800万元，宣告分配现金股利500万元。

要求计算H公司上项投资2010年的下列指标：

（1）初始投资成本；

（2）应收股利；（3）采用成本法核算应确认的投资收益；（4）如果采用权益法核算，2010年应确认的投资收益以及年末该项长期股权投资的账面余值。

解：(1)长期股权投资初始成本=1000000×(10-0.2)+20000=9820000元(2)应收股利=5000000×10%=500000元(3)成本法下的投资收益=5000000×10%=500000元(4)权益法下的投资收益=8000000×10%=800000元权益法下2010年末长期股权投资账面余值一初始投资成本982万元+投资收益80万元一应收股利50万元=1012万元4.2013年12月底甲公司购入一台设备并投入使用，原价*元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为*年。要求：（1）采用双倍余额递减法计算该设备2014年、2015年度的折旧额及2015年末的净值；（2）2015年末设备的可收回金额为*元，计算确定年末该设备的账面价值；（3）若采用年数总与法计算折旧，2014年、2015年设备的折旧额又是多少？例题：2013年12月底甲公司购入一台设备并投入使用，原价15万元，预计使用5年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。要求(列示计算过程):(1)采用双倍余额递减法计算该设备2014年、2015年度的折旧额及2015年末的净值;(2)2015年末设备的可收回金额为60000元，计算确定年末该设备的账面价值;(3)若采用年数总与法计算折旧，2014年、2015年设备的折旧额又是多少?解：(1)2014年度:采用双倍余额递减法估计折旧，2014年折旧额=150000X40%=60000元2015年折旧额=90000X40%=36000元2015年末设备净值=150000一(60000+36000)=54000元(2)2015年末，设备净值54000元<可收回金额60000，未发生减值，故:本年末设备的账面价值一净值=54000元(3)采用年数总与法估计折旧，2014年折旧额=150000X5/15=50000元2015年折旧额=150000X4/15=40000元5.K公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012年12月31日“坏账准备”账户余额*元。2013年10月将已确认无法收回的应收账款*元作为坏账处理，当年末应收账款余额*元，坏账准备提取率为*%；2014年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款*元，当年末应收账款余额*元，坏账准备提取率由原来的*%提高到*%。要求：分别计算K公司2013年末、2014年末“坏账准备”账户的余额以及应补提或冲减的坏账准备金额。例题：K公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2012年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2013年10月将已确认无法收同的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2014年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年来应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3％提高到5％。要求：分别计算公司2009年末、2010年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。解：2013年末：企业坏账准备余额=120万元×3%=36000（元）应补提坏账准备金额=36000-（24000-12500）=24500（元）

2014年末：企业坏账准备余额=100万元×5%=50000（元）应补提坏账准备金额=50000-（36000+3000）=11000（元）6.购入一项设备，买价*元，进项增值税*元。安装过程中，支付人工费用*元，领用原材料*元、增值税率17％。设备安装完毕交付行政管理部门使用。该项设备预计使用5年，预计净残值*元。要求计算：（1）交付使用时设备的原价；（2）采用平均年限法计算的年折旧额；（3）采用年数总与法计算的前三年的折旧额；（4）设备使用的第三年末，因地震使设备严重毁损而提前报废，支付清理费用*元。计算报废时的净损益（折旧额采用年数总与法计算）。例题：购入一项设备，买价100000元，进项增值税17000元。安装过程中，支付人工费用8380元，领用原材料14000元、增值税率17％。设备安装完毕交付行政管理部门使用。该项设备预计使用5年，预计净残值2380元。要求计算：（1）交付使用时设备的原价；（2）采用平均年限法计算的年折旧额；（3）采用年数总与法计算前三年的折旧额；（4）设备使用的第三年末，因地震使设备严重毁损而提前报废，支付清理费用2000元。计算报废时的净损益（折旧额采用年数总与法计算）。解：（1）交付使用时设备的原价设备原价=100000+8380+14000=122380（元）（2）采用平均年限法计算的年折旧额每年折旧额=（122380-2380）/5=24000元（3）采用年数总与法计算前三年的折旧额（对计算结果保留个位整数）第一年：（122380-2380）×5/15=40000（元）第二年：（122380-2380）×4/15=32000（元）第三年：（122380-2380）×3/15=24000（元）（4）设备使用的第三年末，因地震使设备严重毁损而提前报废，支付清理费用2000元。计算报废时的净损益（折旧额采用年数总与法计算）净理净损失：122380-40000-32000-24000+2000=28380元7.甲企业基本生产车间于2010年底购入一台设备并投入使用。该设备原价*元，预计使用期限5年，无残值。2013年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用*元，取得残值收入*元已存入银行。设备已清理完毕。要求：（1）采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直线法）；（2）计算该项设备的清理净损益。例题：甲企业基本生产车间于2006年初购入一台设备并投入使用，该设备原价60000元，预计使用期限5年。2010年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理，清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。要求(1)采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额(最后2年改直线法）；（2）计算该项设备的清理净损益。（3）编制全部清理业务的会计分录解：(1)该项设备各年折旧额的计算如下第1年折旧额=60000×2／5=24000（元）第2年折旧额=(60000-24000)×2／5=14400(元)第3年折旧额=(60000—24000-14400)×2／5=8640(元)第4、5年折旧额=(60000-24000—14400-8640)÷2=6480（元)(2)该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提，本题中，设备报废清理时发生了净损失。有关计算如下清理净损失=原价60000-累计折旧50280+清理赞用350-残值收入700元=9370(元)(3)全部清理业务的会计分录如下：①借：固定资产清理9720累计折旧50280贷：固定资产60000②借：银行存款700贷：固定资产清理700③借：固定资产清理350贷：银行存款350④借：营业外支出9370贷：固定资产清理93708.某公司（一般纳税人）材料采用计划成本核算。已知月初结存材料的计划成本、材料成本差异、本月购入材料与发出材料数，要求计算本月可供使用材料的成本差异总额、成本差异率、领用材料应负担的成本差异额、月末结存材料应负担的成本差异额与月末结存材料的实际成本。

例题：某企业为增值税一般纳税人，该企业采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：(1)20**年1月1日，原材料账面计划成本为500000元，材料成本差异的借方余额为10000元；(2)1月4日购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，支付市内运杂费9000元，有关款项已通过银行存款支付；该批材料的计划成本为110000元，材料已验收入库；（注意：本题运杂费发生时间如果是2016年5月1日之前的适用7%的抵扣进项税，之后11%）(3)1月8日，企业持银行汇票100000元从乙工厂购入材料一批，货款为80000元，增值税13600元，另付运杂费1500元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行，该批材料的计划成本为80000元；(4)1月15日，企业采用汇兑结算方式购入材料一批，货款39000元，增值税6630元，发票账单已到，计划成本35000元，材料验收入库；(5)1月20日，采用商业承兑汇票结算方式购入材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按计划成本34000元估计入账。(6)本月领用材料的计划成本为400000元，其中：生产领用350000元，车间管理部门领用40000元，厂部管理部门领用10000元。要求：(1)计算、分摊1月份的材料成本差异；(2)编制有关业务的会计分录。（2）材料实际成本=100000+900x（1-7%）=100837材料计划成本=110000进项税额=17000+900x7%=63借：材料采购100837应交税费——应交增值税（进项税额）63贷：银行存款100900同时：借：原材料110000贷：材料采购110000（3）材料实际成本=80000+1500x（1-7%）=81395材料计划成本=80000进项税额=13600+1500x7%=13705借：材料采购81395应交税费——应交增值税（进项税额）13705贷：银行存款95100同时：借：原材料80000贷：材料采购80000（4）材料实际成本=39000材料计划成本=35000进项税额=6630借：材料采购39000应交税费——应交增值税预（进项税额）6630贷：银行存款45630同时：借：原材料35000贷：材料采购35000（5）材料计划成本=34000借：原材料34000贷：应付账款34000（6）借：生产成本350000制造费用40000管理费用10000贷：原材料400000材料采购明细账借方（实际成本）贷方（计划成本）材料成本差异（2）10083710000-9163（3）81395800001395（4）39000350004000月结221232225000-3768结转材料成本差异3768借：材料采购3768贷：材料成本差异3768本月材料成本差异率=（10000-3768）/（500000+110000+80000+35000）x100%=0.51%生产成本负担的差异=350000x0.51%=1785制造费用负担的差异=40000x0.51%=204管理费用负担的差异=10000x0.51%=51借：生产成本1785管理费用51制造费用204贷：材料成本差异20409.A公司于6月5日收到B公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值*元，期限*天，年利率*%。7月15日，A公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率*%，贴现款已存入A公司的银行存款账户。要求计算确定A公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息与贴现净额，以及汇票到期B公司未能付款时A公司应支付给贴现银行的金额。例。M公司6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。 要求(1) 计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息与贴现净值。(2) 编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。(3) 7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？(4) 8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？(5) 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，M公司的会计处理又如何处理？解答：(1) 贴现期=90天-已持有的40天=50天（以持有天数六月份为25天，7月份为15天，合计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当天到到期日的天数）到期值=本息与=800000+800000×2%÷360×90=804000（元）（到期值是计算贴现利息与贴现金额的基础，如果汇票是不带息的则为汇票的面值）贴现利息=804000×3%÷360×50=3350（元）（贴现利息等于到期值乘以贴现率乘以贴现期）贴现净额=804000-3350=800650（元）（贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除贴现利息后的金额）(2) 收到票据时借：应收票据甲公司800000（收到的商业承兑汇票是付以前欠款的，以前的欠款应是应收账款的借方余额，所以应收账款应该减少，贷记应收账款）贷：应收账款—甲公司800000贴现时借：银行存款800650（贴现息要记入财务费用）贷：应收票据甲公司800000财务费用650(3)2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。（因为贴现的是商业承兑汇票，如果出票人到期不能付款的情况下，M公司要向贴现的银行支付商业承兑汇票的到期值的，所以M公司有可能会承担这样的风险，所以要披露的，披露的形式是或有负债，因为还没有形成真正的负债）(4)在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债（对方银行存款被冻结了，商业承兑汇票的到期支付已经不能实现，所以银行贴现的钱就变成由M公司很可能支付，形成了他的对银行的负债，对甲公司的应收）借：应收账款—甲公司804000贷：预计负债804000(5)该票据到期，甲公司未能付款。M公司将票据到期值支付给银行借：预计负债804000贷：银行存款804000六、综合题1.A公司于2011年7月26日销售商品一批，售价*元、增值税*元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为*元、期限*个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率*%。要求：（1）计算该商业汇票的贴现期、贴现息与贴现额；（2）分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。例题：A公司于2011年7月26日销售商品一批，售价1000000元、增值税170000元，收到购货单位签发并承兑的商业汇票一张，面值为1170000元、期限6个月，不带息。9月26日，公司持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率3%要求:(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息与贴现额(列示计算过程);(2)分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。解：(1)票据贴现期=4个月贴现息=1170000×3%÷12×4=11700元贴现额=1170000一11700=1158300元(2)有关会计分录如下:①收到票据时:借:应收票据1170000贷:主营业务收入1000000应交税费170000②将票据贴现时:借:银行存款1158300财务费用11700贷:应收票据11700002.A公司及B、C公司等共同投资成立甲公司，已知201*年度甲公司实现净利润额、宣告分配现金股利数及支付日，要求：（1）对该项投资采用成本法核算，计算A公司201*年度应确认的投资收益，并编制年末确认投资收益的会计分录；（2）编制收到现金股利的会计分录；（3）采用权益法计算A公司201*年度应确认的投资收益，并编制当年末确认投资收益的会计分录。A公司及B、C公司等共同投资成立甲公司，已知2015年度甲公司实现净利润额为900万元，宣告分配现金股利数为500万元，股利支付日为2016年4月2日。要求：（1）假设A公司投资额占甲公司股份的15%，对该项投资采用成本法核算，计算A公司2015年度应确认的投资收益，并编制年末确认投资收益的会计分录；（2）编制收到现金股利的会计分录；（3）假设A公司投资额占甲公司股份的40%，采用权益法计算A公司2015年度应确认的投资收益，并编制当年末确认投资收益的会计分录。答案：（1）应确认的投资收益=5000000*15%=750000（元）借：应收股利—甲公司750000贷：投资收益750000（2）收到现金股利的会计分录：借：银行存款750000贷：投资收益750000（3）应确认的投资收益=9000000*40%=3600000（元）借：应收股利—甲公司3600000贷：长期股权投资—甲公司（损益调整）3600000又如：2015年1月20日B公司以现款购入甲公司股票100000股作为长期投资，每股买价12元、其中包括已宣告发放但尚未支付的现金股利每股2元。投资日，甲公司净资产的账面价值及公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为200000元，决定分配现金股利180000元。要求：（1）计算该项股票投资的初始成本；（2）假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%，请采用适当方法计算2015年的投资收益，并编制确认2015年投资收益的会计分录；（3）假设B公司所购股票占甲公司普通股的30%，请采用适当方法计算2015年的投资收益，并编制确认2015年投资收益及应收股利的会计分录（不考虑其他影响因素）。答：（1）该项股票投资的初始成本=100000×（12-2）=1000000（元）（2）2012年的投资收益=180000×15%=27000（元）借：应收股利—甲公司27000贷：投资收益27000（3）2012年投资收益=200000×30%=60000（元）确认2012年投资收益：借：长期股权投资—甲公司（损益调整）60000贷：投资收益60000确认2012年应收股利:借：应收股利—甲公司54000（180000×30%）贷：长期股权投资—甲公司（损益调整）540003.H公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。已知2011年初“坏账准备”账户贷方余额、当年6月确认坏账损失金额、12月31日应收账款账龄及估计损失率，2012年2月9日，收回以前已作为坏账注销的应收账款*元存入银行。要求：（1）计算H公司2011年末对应收账款估计的坏账损失金额；（2）计算H公司2011年末应补提的坏账损失金额；（3）编制H公司2011年6月确认坏账损失、年末核算坏账准备的会计分录；（4）编制H公司2012年2月相关业务的会计分录。例题：K公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2011年初“坏账准备”账户有贷方余额85000元，当年6月确认坏账损失100000元;2011年12月31日应收账款账龄及估计损失率如下表所示:坏账损失估计表金额:元应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期8000000.5过期1个月2000003过期2个月6000005过期3个月4000008过期1年18000010过期1年以上20000015合计23800002012年2月0日，收回以前已作为坏账注销的应收账款60000元存入银行。要求:(1)计算K公司2011年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中;(2)计算K公司2011年末应补提的坏账损失金额(列出计算过程);(3)编制K公司2011年6月确认坏账损失、年末核算坏账准备的会计分录;(4)编制K公司2012年2月相关业务的会计分录。解：(1)坏账损失估计表金额:元坏账损失估计表金额:元应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期8000000.54000过期1个月20000036000过期2个月600000530000过期3个月400000832000过期1年1800001018000过期1年以上2000001530000合计2380000120000(2)2011年末应补提坏账准备金额=期末估计坏账损失120000元一(期初余额85000元一本期确认坏账损失100000元)=135000元(3)2011年6月确认坏账损失的分录:借:坏账准备100000贷:应收账款100000年末补提坏账准备的分录:借:资产减值损失135000贷:坏账准备135000(4)2012年2月收回前已注销的应收账款借:银行存款60000贷:应收账款60000同时:借:应收账款60000贷:坏账准备600004.2月8日销售商品一批，不含税价款*元、增值税*元，商品成本*元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。2月15日购货方按规定付款。不考虑其他税费，也不考虑增值税的现金折扣。要求根据上述资料：（1）计算2月15日实收的货款总额；（2）如果购货方在2月24日付款，计算实收的货款总额；（3）编制2月8日销售商品、2月15日收到货款的会计分录。例题：2月8日D公司销售商品一批，不含税价款10万元、增值税17000元，商品成本6万元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。2月要求根据上述资料：(1)计算2月15(2)如果购货方在2月24日(3)编制D公司2月8日解：(1)2月15日D公司实收货款=价款100000×(1-2%)+(2)2月24日D公司实收货款=价款100000×(1-1%)+增值税(3)有关会计分录：①2月8日销售商品时:借：应收账款117000贷:主营业务收入100000应交税费17000同时：借:主营业务成本60000贷：库存商品60000②2月15日收到货款时:借:银行存款115000财务费用2000贷：应收账款1170005.2012年12月3日，Z公司（一般纳税人）购入一项设备并立即交付行政部门使用。设备买价*元、增值税*元，运输过程中发生相关费用*元；预计使用*年，预计净残值*元。全部款项已用银行存款支付。要求：（1）计算设备交付使用时的原价；（2）分别采用双倍余额递减法及年数总与法计算第1年的折旧额；（3）编制购入设备、采用年数总与法计提第1年折旧的会计分录。例题：2010年12月3日，Z公司（一般纳税人）购入一向设备当即交付使用。设备买价400000元、增值税68000元，运输过程中发生相关费用1500元，预计使用年限5年，预计净残值4000元。全部款项已用银行存款支付。（注意：本题运杂费发生时间如果是2016年5月1日之前的适用7%的抵扣进项税，之后11%）要求（有关计算请列示计算过程）：

（l）计算设备的原值；

（2）分别采用双倍余额递减法及年