第十八章会计政策、估计变更和差错更正校对习题班

【单选题】对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（

）。对于不重要的前期差错，一般应视同为本期发生的差错确定前期差错影响数不切实可行的，只能采用未来适用法企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目【正确答案】B【答案解析】本题考核前期差错更正的处理。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。【单选题】甲公司于 取得一项无形资产， 甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于 批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（ ）。按照会计政策变更处理，调整

资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数按照重要会计差错处理，调整

资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数按照重要会计前期差错处理，调整资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数按会计估计变更处理，不需追溯重述【正确答案】C【答案解析】该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。【单选题】关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（ ）。因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策会计准则要求变更会计政策为减少当期费用而改变会计政策因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算【正确答案】C【答案解析】企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政、规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。【单选题】下列各项中，不属于会计政策变更的是（

）。投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法原来无法确定使用

的无形资产在本期已能合理确定使用

，从本期开始摊销因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算【正确答案】C【答案解析】本题考核会计政策变更的判定。选项C属于会计估计变更。【单选题】甲公司于 对乙公司投资1500万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权的30%，具有重大影响， 甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2010年度的财务会计报告已于

报出。甲公司正确的做法是（

）。按照会计政策变更处理，调整资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数按照重要会计差错处理，调整资产负债表的年初数和2011年度利润表、所有者权益变动表的上年数C.按照重要会计差错处理，调整资产负债表的期末数和2011年度利润表、所有者权益变动表的本期数D.按会计估计变更处理，调整

资产负债表的期末数和2011年度利润表、所有者权益变动表的本期数【正确答案】B【答案解析】该事项是在上年度财务报告报出后发现的，因此不属于资产负债表日后事项。长期股权投资具有重大影响而误用成本法，属于会计差错。会计准则规定，对于本期发现的前期重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目也应一并调整。因此，只有选项B正确。【单选题】关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（

）。计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目累积影响数的计算不需要考虑所得税影响【正确答案】D【答案解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。【单选题】丁公司适用的所得税税率为25%,2011年1月1日首次执行会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为按公允价值计量。该短期投资2010年年末账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。则丁公司2011年不正确的会计处理是（

）。A.按会计政策变更处理B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元C.变更日应确认递延所得税负债5万元D.变更日应调增期初留存收益20万元【正确答案】D【答案解析】变更日应调增期初留存收益＝（580－560）×（1－25%）＝15（万元）【单选题】甲企业于2007年12月购入生产设备一台，其原值为6万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1.5万元，采

倍余额递减法计提折旧。从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1.5万元改为0.7万元。该设备2010年的折旧额为（A.0.49）万元。B.0.73C.2.16D.0.33【正确答案】B【答案解析】

设备的账面净值＝6－6×2/5－（6－6×2/5）×2/5＝2.16（万元）；该设备2010年计提的折旧额＝（2.16－0.7）÷（4－2）＝0.73（万元）。【多选题】甲公司2014年2月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2012年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2012年应计提折旧200万元，2013年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（

）。甲公司2013年度资产负债表“固定资产”项目

“年末数”应调减600万元甲公司2013年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额540万元用”项目“本用”项目“本C.甲公司2013年度利润表“期金额”应调增的金额400万元D.甲公司2013年度利润表“期金额”应调增的金额600万元【正确答案】ABC【答案解析】甲公司2013年度利润表“ 用”项目“本期金额”应调增的金额为2013年的折旧额

400万元，不包括2012年的折旧金额200万元。【多选题】企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有（

）。B.以前期间会计舞弊

D.固定资产盘盈A.固定资产盘亏C.以前期间漏提折旧【正确答案】BCD【答案解析】固定资产盘亏，不属于会计差错，应该通过“待处 产损溢”科目进行处理。【多选题】下列各项中，属于会计政策的有（ ）。A.存货的计价方法B.建造合同收入的确认方法

C.外币折算所采用的方法D.非货币性资产交换的确认和计量原则【正确答案】ABCD【多选题】在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括（

）。企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定法律或行政

要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数经济环境改变，企业无法确定累积影响数【正确答案】ABCD【多选题】会计估计的特点包括（

）。A.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响B.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础C.会计估计相应会削弱会计核算的可靠性D.会计估计是企业进行会计核算的基础【正确答案】AB【答案解析】会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。【多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【正确答案】BD【答案解析】选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更；选项C，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。【判断题】企业盘盈的固定资产，应通过“营业外收入”科目核算。（

）【正确答案】错【答案解析】盘盈固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。【判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（

）【正确答案】对【答案解析】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。【判断题】无充分合理的表明会计政策变更的合理性或者股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为会计政策，按照前期差错来进行会计处理。（

）【正确答案】对【判断题】除了法律或者会计制度等行政

、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。（

）【正确答案】错【答案解析】除了法律或者会计制度等行政、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。【判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计

政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（

）【正确答案】错【答案解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不是会计政策变更。【判断题】短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。（

）【正确答案】错【答案解析】属于会计政策变更，应采用追溯调整法。【判断题】会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更，则应按会计政策变更进行处理。（

）【正确答案】错【答案解析】会计变更难以区分是会计政策变更，还是会计估计变更，则按会计估计变更处理。【判断题】企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。（

）【正确答案】错【答案解析】会计估计是建立在具有确凿

的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠

做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。【判断题】为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。（

）【正确答案】对【计算分析题】甲公司系国有独资公司，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2013年3月份（2012年的审计时发现如下问题，审计

难以做出合报表尚未报出）在理判断：要求：根据上述各资料，请替甲公司审计 判断哪些事项处理正确，哪些错误。对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理（不考虑应交所得税的会计处理）。（1）2012年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。【正确答案】（1）事项（1）处理不正确。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失

50贷：存货跌价准备借：递延所得税资产50【305-（270-15）＝50】12.5（50×25%）贷：以前年度损益调整——调整所得税费用

12.537.5借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——未分配利润37.53.75（37.5×10%）3.75（2）

，甲公司购入800万元，作为交易性金融资产核算。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。2012年的资产负债表中，甲公司按740万元列示该金融资产。事项（2）处理正确。（3）甲公司于 支付3000万元对价，取得了丁公司30%股权，投资后对丁公司具有重大影响。 ，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80（假定未计提存货跌价准备）万元，假定丁公司购入存货当年未对外销售。2012年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定此事项不考虑所得税因素。事项（3）处理不正确。事项（3）甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的 交易的未实现损益，需要调整净利润：调整后的净利润＝500-（100-80）＝480（万元），甲公司应确认投资收益＝480×30%＝144（万元），即原来会计上多确认投资收益150-144＝6（万元）借：以前年度损益调整——调整投资收益

6贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）66借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——未分配利润60.6（6×10%）0.6（4）2012年1月甲公司从其他企业中收购了

100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从2012年起按照10年采用直对该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税定，无法确定使用的无形资产按不少于10年的期限采用直摊销。事项（4）处理不正确。事项（4）对于无法确定使用

的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产：借：累计摊销

80（800÷10）用80贷：以前年度损益调整——调整借：以前年度损益调整——调整所得税费用

20贷：递延所得税负债20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整60贷：利润分配——未分配利润

60借：利润分配——未分配利润6贷：盈余公积——法定盈余公积6（60×10%）（5）甲公司自行建造管理用的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。额为2000万元。，该“在建工程”科目的账面余，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入 用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 ，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定，此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。事项（5）处理不正确。事项（5）结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧：借：固定资产2000以前年度损益调整190贷：在建工程2190借：以前年度损益调整贷：累计折旧借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积——法定盈余公积50（2000/20/2）5024024024（240×10%）贷：利润分配——未分配利润

24（6）2012年8月，甲公司由于受国际金融 的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业

部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费2万元；相关资产转移将发生费5万元。假定按税定，对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：借：

用

15020130贷：预计负债应付职工薪酬事项（6）处理正确。（7）

董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系

投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2012年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2012年对上述事项未进行会计处理。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税定2012年允许税前扣除的折旧额为97万元。事项（7）处理不正确。事项（7）投资性房地产差错的调整：借：投资性房地产——成本

2500投资性房地产累计折旧

88贷：投资性房地产1940递延所得税负债[（560＋88）×25%]162利润分配——未分配利润盈余公积437.448.6借：投资性房地产——公允价值变动

100贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益

100借：以前年度损益调整——所得税费用

49.25贷：递延所得税负债借：以前年度损益调整贷：利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积——法定盈余公积49.25（197×25%）50.7550.755.0755.075（8）2012年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2013年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：借：资产减值损失贷：存货跌价准备12001200事项（8）处理不正确。事项（8）对亏损合同差错的调整：执行合同损失＝3000×（1.6-1.2）＝1200（万元）；不执行合同违约金损失＝3000×1.2×20%＝720（万元），退出合同（即不执行合同）的最低净成本＝720＋（1.6-1.5）×3000＝1020万元，因此应选择支付违约金方案，

按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负

债720万元。90090072072045借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整——资产减值损失借：以前年度损益调整——营业外支出贷：预计负债借：以前年度损益调整——所得税费用（900-720）×25%贷：递延所得税资产45借：以前年度损益调整

13513513.5贷：利润分配——未分配利润借：利润分配——未分配利润

13.5贷：盈余公积——法定盈余公积（135×10%）【综合题】甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表

法核算，适用所得税税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。假定：甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。上述会计差错均具有重要性。要求：对资料一中会计差错进行更正。资料一，甲公司在对2010年以前的会计资料复核，发现以下问题：假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。①甲公司自行建造的办公楼已于

达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产

续，

，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元，2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月～12月期间发生利息50万元，应计入

用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至

，甲公司尚未办理结转固定资产手续。【正确答案】（1）对资料一中会计差错进行更正。①结转固定资产并计提2009年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190②以400万元价格于套计算机

，在购入当天作为购入一用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直

摊销。400②无形资产差错的调整借：无形资产贷：以前年度损益调整400自2008年7月至2009年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元）借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120若合并在一起，则为：借：无形资产400贷：累计摊销120以前年度损益调整280③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2009年销售费用400万元，应确认为2008年销售费用的为200万元。600③对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整贷：其他应收款600④误将2008年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元计入 其他业务收入，误将2009年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元计入2010年1月的其他业务收入，其他业务收入2008年的毛利率为20%，2009年的毛利率为25%。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。④对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入

2000贷：以前年度损益调整其他业务成本5001500⑤对差错导致的利润分配影响的调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配――未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配――未分配利润15(60×25%)1545454.54.5以前年度损益调整5019040012060050015?要求：（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。资料二，

甲公司进行了