合同签定与纳税筹划方案设计

合同签定与纳税筹划方案设计经济合同根据不同的业务形式可分为销售合同、采购合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在订立合同时，交易双方往往比较注重合同的格式，着重研究法律文书的表述方式，以免引起法律纠纷，但交易双方却经常忽略合同与税收的关系。因为无论哪种合同，其目的都是将整个业务过程通过合同形式约定下来，并共同遵守。因此，合同决定了业务过程，业务过程又决定了税收。所以，合同是产生税收的经济根源。而在现实生活中，因为合同的原因垫付或多缴税款的问题却时有发生，因而企业在生产经营过程中应引起重视。对于经济交易与经济合同，在事先进行筹划的基础上，可以通过签订合同来安排税收问题。虽然税法是相对固定的，但交易方式的选择是比较灵活的，它完全依靠交易双方协商确定，交易双方在订立合同时选择合适的交易方式，就能够达到纳税筹划节税的目的。一、合同条款约定结算方式1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取妥收承付和委托收款银行收款方式销售货物，为发出货物并办委托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款时间和当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、委托其他纳税人代理销售物，为收到代销单位销售的代销清单的当天

货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别。因此，如果纳税人在签订购销合同时，可以与购买方商量货款回笼的具体安排，并在购销合同上明确约定：1、在其他因素既定的情况下，当对方的资金运行情况良好，货物交割后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款销售方式，纳税义务当天发生；2、当对方资金流转情况不太好，货物交割后货款不能及时回笼，甚至可能要拖延很长时间，在签订经济合同时，就要考虑纳税义务发生时间可能给企业带来的资金压力，尽可能采用赊销和分期收款的方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。这样操作的结果，纳税人既可以避免税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果，又获得了税款的时间价值。

二、合同改变业务目前，由于我国增殖税链条很不完善，无论在采购还是销售方面都存在问题。有的企业要增殖税发票，有的企业不要。如房地产开发企业、施工企业、服务企业、金融行业等都不需要增殖税发票。对一般纳税人来说，如果客户是上述公司就应该开普通发票。但有的企业是一般纳税人，还有的是小规模纳税人，就没有增殖税发票。当采购人员在采购原材料时，常常会出现这家给开的是增殖税发票，那家开的是普通发票，由于发票不同，直接影响到采购方的进项税抵扣，影响了税收负担。这就需要采购人员在签定合同的时候多动脑筋，合理合法地进行筹划。

河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），一般纳税人。2007年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购销合同。但是，由于乙方属于小规模纳税人没有增殖税发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽然多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。乙方没有增殖税发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方确定，有乙方的供应商——四川某钢材公司（丙方）给甲方开据增殖税发票。具体的操作流程是：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方向甲方发货。而却由丙方开局发票给甲方。显然，甲方想乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增殖税发票，丙方虚开（替别人开）增殖税发票。

有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均按偷税或者骗取出口退税处理：购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称，印章与其进行交易的销售方不符，即国税发（1997）134号文件第二条规定的“购销货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省（自治区、直辖市和计划单列市）以外地区的，即国税发（1997）134号文件第二条规定的“购货地以外的地区取得专用发票“的情况。其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即国税发（1997）134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。假设甲方需要购进500万元不锈钢管件，根据加工方乙方的实际情况，生产这500万元的产品需要从丙方购进350万元原材料。那么，可以由甲方直接与丙方签订购销合同，并伏350万元给丙方，再将丙方的货物直接移送给乙方，再与乙方签订150万元的加工合同，由乙方给甲方加工成所需要的产品。这样，甲方就能从丙方处取得350万元的增殖税发票；从乙方取得的由乙方到税务机关代开的6%的增值税发票。这种委托加工业务不仅合法，而且还可将取得的350万元增值税发票抵扣17%的进项税，150万员加工费增殖税发票可以抵扣6%。这样，虽然加工费发票上要损失一部分，而在350万元的材料费上并名优损失。这样既合法又减轻税收负担，更重要的是避免了虚开增值税专用发票的风险。

现在多数应届毕业生及下岗人员慌不择业，找到一份工作就匆忙签订合同；有些具有技术专长的人员择业时，往往也想不到在用工合同上做文章。其实，与用工单位签署用工合同时，用工关系的不同选择，在税收负担上是不一样的，有时差异可能很大。三、合同性质李明2007年度在一私营企业打工，约定年收入为48000元。与私营企业主建立怎样的用工关系？下面我们进行分析，设计如下两种纳税筹划方案：方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李明的税收负担为：每月应纳个人所得税=（48000/12-1600）*20%=480（元）全年应纳个人所得税=235*12=2820（元）方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李明的税收负如下：每月应纳个人所得税=（48000/12-1600）*12%=480（元）全年应纳个人所得税=480*12=5760（元）进一步分析还还会发现一个个有趣的现象象：在应税所所得额比较小小的时候，以以雇佣的形式式比劳务的形形式缴纳的个个人所得税少少；而当应税税所得额比较较大的时候，，以劳务的形形式比雇佣的的形式缴纳的的个人所得税税少。这是由两种政政策在税率设设置方法上的的不同造成的的。工资薪金金的最低税率率是5%，最高税率是是45%，而劳务报酬酬的最低税率率是20%，最高税率是是40%（在20%的基础上加成成100%）。当然，二二者在计算十十速度扣除数数不同。因此此，我们在签签署用工合同同时就可以根根据报酬的数数额进行具体体筹划，决定定是以雇佣关关系拿工资，，还是以提供供劳务报酬的的形式拿报酬酬。当然，要要以提供劳务务的形式计税税，还应考虑虑到保险，福福利等方面的的因素。劳务报酬合同同设计的第二二个技巧是合合理地安排支支付次数。如如果确定以劳劳务报酬形式式取得收入，，那么分次领领取劳务报酬酬可节税。我我国税法规定定，劳务报酬酬一次性取得得收入在2万元以上就要要加成征收个个人所得税，，如果将每次次的收入都控控制在2万元以下，税税收负担就会会大大下降。。这里还需要注注意一个问题题，取得收入入的间隔应超超过1个月，因为我我国税法规定定，属于一次次性收入的，，以取得该项项收入为一次次，属于同一一项连续性收收入的，以1个月内取得的的收入为一次次。如果支付付间隔超过1个月，按每次次收入额扣除除法定费用后后计算应纳税税所得额；间间隔期不超过过1个月的，则合合并为一次扣扣除法定费用用后计算应纳纳税所得额。。只要税法在纳纳税人、行业业、地区等方方面存在着差差异，就存在在纳税筹划的的空间。根据据《营业税问题解解答（之一））的通知》（国税函发[1995]156号）第七条的的规定，工程程承包公司与与建设单位签签定承包合同同的建筑安装装工程业务，，无论其是否否参与施工，，均应按“建建筑业”税目目征收营业税税，工程承包包公司不与建建设单位签订订建筑安装工工程承包合同同，知识负责责工程的组织织协调，对工工程承包公司司的此项业务务则按“服务务业”税目征征收营业税。。这条规定就就给工程承包包公司提供了了纳税筹划的的可能。四、合同转签建设单位甲有有一工程找一一施工单位承承建，在工程程承包公司乙乙的组织安排排下，施工单单位丙最后中中标。这时。。若施工单位位丙与建设单单位甲签订了了承包合同，，合同金额为为3000万元，建设单单位甲支付给给工程承包公公司乙200万元的中介服服务费，工程程承包公司乙乙应纳营业税税、城建税及及教育费附加加金额为：200×5.5%=11（万元）。采购合同一般般常用的条款款是：全部货货款付完后，，由供货方开开具票据。然然而在现实生生活中，由于于因质量问题题，标准差等等原因，经常常回出现销售售折让，无法法全部付清款款项。而根据据合同是无法法取得发票的的，这样也就就无法抵扣，，从而会影响响税负，多缴缴税款。若将将条款改为：：按实际支付金金额，有供货货方开具发票票，则问题就简简单多了。五、购销合同对于销售合同同，一般约定定将发出商品品全额作为销销售处理。货货物发出时纳纳税义务即发发生，应当缴缴增值税。有有些商品发出出后许多年才才能够收回货货款，甚至出出现坏账、呆呆账，这样销销货方就白白白地垫付税款款。所以，销销售方在签订订合同时，应应签署下列条条款：以实际际支付数额作作为销售收入入，开具增值值税发票，未未支付部分作作为借款，按按期支付利息息。同时，销销货方还应该该注意将包装装物押金、运运费和货物销销售款项分为为签订合同，，这样可以适适当降低税负负。六、房产转让合同如果某某纳税税人想想转让让自有有房产产，且且原有有住房房已购购买快快近5年时间间，那那么可可以考考虑枪枪顶两两份合合同，，一份份是住住房租租赁合合同，，直到到满5年，另另一份份则是是转让让合同同，具具体转转让日日期从从满5年时起起。这这样可可以规规避房房产转转让过过程中中的营营业税税和契契税。。另外，，合同同违约约时税税收归归属的的确定定，对对于纳纳税人人的税税负也也有一一定的的影响响；能能够当当面解解决的的经济济事务务一般般不签签订合合同，，以减减少应应纳税税额；；个人土土地使使用权权、房房屋的的赠与与可以以采用用隐形形赠与与法，，即不不进行行产权权转移移，而而只是是将不不动产产交与与受赠赠人实实际占占有适适用，，以避避开契契税的的缴纳纳。六、房产转让合同目前，，劳务务报酬酬合同同中比比较常常见的的条款款是：：甲方方支付付全部部劳务务报酬酬，费费用有有乙方方自负负。其其实，，这种种条款款不利利于节节省税税款。。最好好的劳劳务合合同模模式应应该是是有甲甲方承承担相相关费费用，，乙方方获得得净报报酬。。七、劳务合同节税假定王王老师师给某某合资资企业业的经经理层层人士士授课课，关关于讲讲课的的劳务务报酬酬，双双方在在合同同书上上这样样写道道：““甲方方（企企业））给乙乙方（（王老老师））支付付10天讲课课费5万元人人民币币，往往返交交通费费、住住宿费费、伙伙食费费等一一概由由乙方方自负负。””王老老师共共获劳劳务报报酬50000元，自自己支支付交交通费费、住住宿费费、伙伙食费费等费费用10000元。王王老师师应如如何纳纳税？？依税税法回回答，，王老老师应应按50000元缴纳纳个人人所得得税。。支付讲讲课费费=50000元-10000元=40000元应纳个个人所所得税税=50000××（1－20%）×30%－2000=10000（元）），则则王老老师实实际只只获得得30000元的收收入。。如果对对该劳劳务合合同进进行修修改，，便可可以获获得更更大收收益。。即将将合同同中的的报酬酬条款款改为为“甲甲方向向乙方方支付付讲课课费32000元，往往返飞飞机票票、住住宿费费、伙伙食费费及应应纳税税款全全部由由甲方方负责责。””则王王老师师拿到到的32000元收入入未税税收报报酬。。从企业业方来来说，，企业业的实实际支支出没没有增增加，，甚至至还有有可能能有所所减少少。因因此：：（1）对企企业来来说，，提供供住宿宿比较较方便便，伙伙食问问题一一般也也容易易解决决，因因而这这方面面的开开支对对企业业来说说可以以比个个人自自理时时省去去不少少，企企业的的负担担不会会因此此而加加重多多少。。（2）合合同同约约定定的的讲讲课课费费少少了了，，相相应应所所需需缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税也也就就变变少少了了。。虽虽然然修修改改后后的的合合同同规规定定由由企企业业缴缴纳纳税税款款，，但但实实际际上上可可以以由由企企业业少少付付的的讲讲课课费费进进行行弥弥补补。。（3）费费用用的的分分散散及及减减少少使使得得企企业业列列支支更更加加方方便便，，也也使使得得企企业业乐乐意意接接受受。。1、合合同同上上最最好好将将费费用用开开支支的的责责任任归归于于企企业业一一方方，，因因为为这这样样可可以以减减少少个个人人劳劳务务报报酬酬应应纳纳税税