基础班-007全98讲-讲义cwgljclb

第九章收入与分配管201810441——93—1—2642——410422—614分割与回第一节收入与分配管理的主要内知识点：收入与分配管理的意义与原（一）了企业所有者、经营者与劳动者之间的利是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措（二）知识点：净利润的分配顺提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10当年法定公积金的累积额已达资本的50%时，可以不再提取额不得低于转增前公司资本的25%。【例题·单项选择题】（2012下列关于提取任意盈余公积的表述中，不正确的是（）达到资本的50%时不再计『正确答案』的10%。当法定盈余公积金的累积额已达资本的50%时，可以不再提取，而不是任意盈余公D。【例题·单项选择题】（2014下列净利润分配事项中，根据相关和制度，应当最后进行的是（）『正确答案』『答案解析』根据净利润的分配顺序，最后是“向股东（投资者）分配股利（利润）”。第二节收入管理知识点：销售分（一）销售的定性分析定性分析法即非数量分析法，适用于对象的历史资料不完备或无法进行定量分析的情况产品周定性分析法（历史资料缺乏趋势分析期【例题·单项选择题】（2017下列各项销售分析方法中，属于定性分析法的是（）因果分析『正确答案』『答案解析』销售的定性分析法包括员判断法、判断法和产品周期分析法。BACD（二）销售的定量分析法（数量分析法趋势分析1）算术平均法——适用于每期销售量波动不大的产品的销售c其中，Y代表销售值，Xi代表第i期的实际销售量2）平均法——权数选取遵循“近大远小”的原则，比算术平均法更为合理M公司2017年12月份销售量为139吨，2017年下半年产品实际销售量资料如下789销售量（吨则M公司按照平均法的2018年1月份销售量为移动平均法（算术平均法的变形）——适用于销售量略有波动的产品①假设值主要受最近m期销售量的影响，从n期的时间数列销售量中选取m期（m数值固最后一个m期的平均数作为未来第n＋1期销售值，即：②为使值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正，其计算公式为其中，Yn表示前期的销售量沿用前例M公司数据采用移动平均法和修正的移动平均法该公司2018年1月份销售量为（3按移动平均法2018年1月份销售量（2017年10月～12月实际销量的算术平均数按修正的移动平均法2018年1月份销售①销售量是上期实际销量与上期预计销量的平均值，权数为平滑指数a及（1－a）。销售量＝前期实际销量×a＋前期的值×（1－a）②平滑指数：前期实际销量的权数，通常取值在0.3～0.7之间平滑指数越大，说明近期实际销售量对采用较大的平滑指数，值可以反映样本在销售量波动较大或进行短期时，可平滑指数越小，说明近期实际销售量对采用较小的平滑指数，值可以反映样本在销售量波动较小或进行长期时，可数平滑法2018年1月份销售量如下20181【例题·单项选择题】（2014下列销售方法中，属于因果分析法的是（）C.小组『正确答案』D。知识点：销售定价（一）影响定价的基本因素；从长期来看，产品价格＝总成本＋合理的利（二）标较高的价格，提高产品单位利润处于领先或地位的企业率品的需求价格弹性较大，即适用于利多销行业中的企业制定一个价格，其他业的价格则与之保持一定的比例关系，有产品标准化的行业，如钢铁制造业【例题·多项选择题】（2017下列各项中，可以作为企业产品定价目标的有（）『正确答案』（三）变动成可以作为增量产量的定价依据，但不能作为一般产品的定价依制造成不包括各种期间费用，不能正确反映企业产品的真实价值消耗转移；以此定价不利于企业简单再生产的继续进全部成本费用（制造本＋期间费用既可以保证企业简单再生产的正常进行，又可以使劳动者为社【例题·多项选择题】（2012使用以成本为基础的定价方法时，可以作为产品定价基础的成本类型有（）『正确答案』ABC。单位产品价格（含税其中：单位完全成本＝目标利润为90万元，适用的消费税税率为5%。则A产品的预计为：A产品的预计 单位产品价格前例甲公司A产品的最低为最低 ＝63.16（元令：单位目标利润＝得：单位产品价格前例甲公司确定A产品的目标成本利润率为30%，则A产品的预计为A产品的预计 令：单位目标利润＝得：单位产品价格前例甲公司确定A产品的目标销售利润率为21.93%，则A产品的预计为A产品的预计 当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊，从而会导致定价变动成本定价法——适用于利用剩余生产能力增产产品的定单位产品价格单位变动成本＝【例题·单项选择题】（2011某公司非常重视产品定价工作，公司强调，产品定价一定要正确反映企业产品的真实价『正确答案』B【例题·计算分析题】（2014丙公司只生产销售H产品，其销售量相关资料如表1所示：表1销售量相关资料200820092010201120122013销售量（吨实际销售量（吨32014（不考虑所得税）307700800000H5%。假设样本期为3期，使用移动平均法2014年H产品的销售量使用修正的移动平均法2014年H产品的销售量使用目标利润法确定2014年H产品的3）H产品的 ＝1100（元【例题·综合题】（2015营计划和产品，该公司专门召开总经理办公会进行。相关资料如下：22220152014E2015年F150000350虑消费税的影响。计算F产品保本销售量目标利润的销售量。直接人工效率差异＝（7000－3680×2）×15＝－5400（元）产品的单价边际利润＝0，或：边际收入＝边际成本，利润将达到最大值，此时的价格就是最优【例题·单项选择题】（2014下列各项产品定价方法中，以市场需求为基础的是（）『正确答案』（四）对在一定期限内付款的者给予的折扣，目的是鼓励方提前付针对经销商在整个过程中所担负的特殊功能（如推销、、给予非季节性热销商品的者提供的价针对特定品种产品（如过时产品、缺陷产品、特定产品等）通过团购集合足够的者以享受价对预先向企业订购或产品进行折用“团购＋预购”的形式，向网友募集项目的模期场期期可以采用高价促销，同时必须考虑竞期他第三节纳税管知识点：纳税管理（一）含义和沟通、和报告的全过程管理行目标规范企业纳税行为、合理降低、有效防范纳税风（二）在纳税行为发生之前，在不税法及相关的前提下，对纳税主体的投资降低税负（少交）、延期纳税（晚交（三）先行性原则：筹划策略的实施通常在纳税义务发生之（四）【例题·单项选择题】（2017在税法的范围内，下列纳税筹划方法中，能够导致递延纳税的是（）『正确答案』A知识点：企业筹资纳税管筹资纳税管理——将利润留存在公司，投资者可以资本收益的纳税时间，享受递延纳税带来的收益有负债企业价值＝知识点：企业投资纳税管（一）子公司（独立申报所得税）VS（总公司汇总计算缴纳所得税甲公司计划2016年在A地设立销售代表处。预计未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损300万元，同年总部将500万元。不考虑应纳税所得额的调整因素，25%。A②假设采取形式设立A销售代表由于预计未来3年内，A销售代表处可能都会亏损，如果将其设立为子公司，A销售代表处因此，将A代表处设立为对甲公司更为有利。①国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税入不包括连续持有居民企业公开并上市流通的不足12个月取得的投企业卖出所取得的投资收益需要缴纳企业所得50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形150%摊销。（二）【例题·单项选择题】（2011该公司决定一种金融债券。该金融债券的利率至少应为（）。『正确答案』需要缴纳企业所得税因此企业的金融债券收益要想不小于国债的收益其利率至少为知识点：企业营运纳税管（一）较低（不含税的增值额较高较高（不含税的销售额较低若增值率＜17.65%，选择成为一般税负较轻；反之，选择小规模较为有利一般从一般处采购的货物，进项税额可以抵扣甲企业为生产并销售A产品的一般，适用税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般，且可以提供，适用的增值税税率为17%；Y为小规模，可以委托开具税率为3%的；Z为工商每单位A产品的销项税额＝100×17%＝17（元）从X从Y从Z①赊购不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊购当期抵扣进项税额（二）选择使本期存货成本最大化的存货计价方损使亏损尚未得到完全弥补的年度的成本费用降低，尽量使成本费用选择使免税期间内存货成本最小化的计价方法，尽量将存货成本转移到处于非选择使存货成本最大化的计价方法，以减少当期应纳税所得额、延迟纳尽量缩短折旧年限或采用加速折旧受【例题·残值率为5%。该机器常年处于强腐蚀状态，根据税定，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的25%。年折旧）的方法计算各年的折旧额及折旧所带来的抵益（计算结果保留整数）假设每年年末B公司都有足够多的征入来抵扣各扣除项目，分析双倍余额递减法和缩短年折旧地12345②双倍余额递减法（单位：元年折旧抵12345③年数总和法（单位：元年折旧抵12345年折旧抵1231234050业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，因此，应严格（三）托方在收到销货时确认销售收入，产生纳税义在不收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收代销或合同约定的收款日期到来时再开具，承担纳税义即现金折扣，不得从销售额中减除，不能减少纳税义给予消费者购货价格上的，如果销售额和折扣额在同一张上注明，可以实物款额不能从货物销售额中减除，而且还需按“他人”计按新货物同期确定销售额，不得扣减旧货物的收购价【例题·折销售，且销售额和折扣额开在同一张上；方案二是买4件甲商品送1件甲商品（A？（A值税税率为17%，所得税税率为25%，不考虑城市建设税及教育费附加）方案二：买四送一方式销售，即销售甲商品8000件，甲商品2000件。同销售货物”中的“他人”计征，即2000件赠品也应按售价计算销项税额。方式下，消费者取得赠品并未支付相应的销项税额，而的商品需要按“他人”计2000折扣为20000元，则销项税额为（100000－20000）×17%＝13600元。知识点：企业利润分配的纳税（一）所得税的纳税管理（亏损弥补的纳税筹划下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过年补亏损，获得抵（二）个人从公开和转让市场取得的上市公司的股息红利所得，若持股期限＞1暂免征收个人所得持股期限≤11‰的印花税。对于自然人股东而言，如果持股期超过1年，转让投资收益税负（印花税）重于红利收的税负（0负），上市公司股利有利于长期持股的个人股东获得纳税方面的好处；对于上市公司而言，股利可以鼓励个人投资者长期持有公司，有利于稳定股价。知识点：企业重组的纳税管（一）＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家的最长期限的国债利股权支付——以本企业或其控股企业的股权、作为支付的形85%时，可非股权支付——以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和以外的有价、存货、固定资产、其他资产以及承担等作为支付的形式【例题·A公司拟吸收合并B公司，除了一项无形资产外，B公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值保持一致，该无形资产的计税基础为0，公允价值为1000万元，并且没有规定使用年限。B公司未弥补的亏损为150万元，净资产的公允价值为2000万元。截至合并业务发生当年年末，国家发5.32%，A25%。A件，如果选择股权支付，则可以对该合并业务采用特殊性税务处理方法。《企业所得税定，对无形资产的摊销应该采用直，企业受让的无形资产，法律1010情况下该项无形资产带来的抵益为250万元相当于在并购年份无偿借出一笔金额为＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家的最长期限的国债率（二）②使某些新设企业符合高新技术企业的，所适用的税率相对较低①将企业某个特定部门分立出去，获得流转税的利降低生产环节的（应当参照社会平均），从而降低消费税负担。销售公司再以正【例题·，元。每年由M公司的销售部门直接销售的白酒大约有2500箱（每箱12瓶，每瓶500克），销售价，0.5/500）。企业销售部门直接销售给消费者时的应交消费85%时，可以使用企业分立的特殊性税务处理方法，这样可以相对部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补，分立企业可以获得抵益。85取达到企业分立的特殊性税务处理条件。知识点：纳税筹划典型案例解【示例】纳税筹划案例解甲公司会计核算制度比较健全，符合作为一般的条件，适用17%的率。该公司下设了三个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材、工程安装施工队。前两个部门假定该公司2017年应纳销售额为130万元，其中，零售商场为45万元，供电器材加定该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额为10万元。收入均按照17%的税率缴纳。企业应缴纳的为：130×17%－10＝12.10（万元）；税负率为：12.10÷130＝9.31%。零售商场应缴纳＝45×3%＝1.35（万元供电器材应缴纳＝45×3%＝1.35（万元）工程安装施工队应缴纳＝40×3%＝1.20（万元）合计缴纳＝1.35＋1.35＋1.20＝3.90（万元）与未独立核算时相比节约负＝12.10－3.90＝8.20（万元如果该公司在2016年已被认定为一般，现将这三个业务经营部门进行独立核算，已知安装业务适用率为11%，因此，独立核算后，工程安装施工队可以只负责承接安装工程1511%25他两个经营部门缴纳，则企业的负如下：25万安装工时费，此时以安装工时收入为主，即安装业务销售额40万元按11%的税率缴纳，以销售收入为主的销项税额＝40×17%＝6.80（万元以安装工时收入为主的销项税额＝40×11%＝4.40（万元可见，通过业务调整，以安装工时收入为主的销项税额比以销售收入为主的2.40W值为200万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费为150万元；加工的烟丝运回甲厂后继续加工成A类卷烟，加工成本、分摊费用共计190万元，该批卷烟售出价格（不含税）1800万元，出售数量为0.8万箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%。每标准箱税率150元（不计）。假设城市建设税税率为7%，教育费附加率为3%，企业所得税税率为25%。应纳城市建设税及教育费附加＝807.27（万元＝339.55（万元支付代收代缴消费税的同时，也要支付代收代缴消费税的城市建设税及教育费附加，假设经营过程中，乙厂由于缺乏与人才，无法经营下去，准备。此时乙厂欠甲厂共计4500万元货款。经评估，乙厂的资产恰好也是4500万元。甲厂经过研究，决定对乙厂进行收购。按照现行税定，该收购行为属于以承担被兼并企业全部方式实现吸收合并，不视3401800应缴纳城市建设税及教育费附加＝1128×（7%＋3%）＝112.8（万元）【示例】企业所得税纳税筹划案例解析（一AA识的并应用于A公生产的电子元器件，以增强公司竞争力。预计改良后的产品售价为130/（不含），高于行业30%，销售量100万只。财务部门的单位成本核算结果为：元器件生产原料购进成本40元（不含），生产成20元，销售费用10元。不考虑用和财务费用。本地一家高新技术企业C公司也拥有相似，A公司也在考虑是否要以现金收购C公司。C公司账面净资产为800万元，公允价值5000第一阶段，A公司向C公司股东价值5000万收购其100%股权。这满足了特殊性税务处理的要求，收购时C公司股东不需要缴纳所得税。A公司取得C公司股权的计税基础为800万元，C公司股东持有A公司的计税基础也为800万元。C（5000－800×25%＝105（万元）1050第二阶段，在确认C公司满足《科技部、财政部、国家税务关于修订<高新技术企业认经税务部门认定公平交易价格为70元/只，C公司安装并进行最后装配，售价130元/只，并发10『正确答案』1）生产并直接销＝1530（万元＝1461.75（万元＝1020（万元前后方案的及附加税费保持不变，但所得税下降【示例】企业所得税纳税筹划案例解析（二A2015115日将银行存款1200万元投资于非上市乙公司，持股比例为60%。乙公司2015、2016、2017年的净利润分别为100万元、150万元、180万元，其间一直保留盈余未进行分配。20181A司决定将其持有的股权全部转让给B公司，转让价格为1800转让过程18A430，A258股利分配后A1542151542－1200145.5－81.75＝63.75（万元）。第四节分配管知识点：股利政策与企业价股利政策是指在法律允许的范围内，企业是否股利、多少股利以及何时股利的方（一）配上的变化，股利政策不会对公司价值或价格产生任何影响，投资者不关心公司股利的分配。③当公司支付较高的股利时，公司的价格会随之上升，公司价值将得到提高差的公司区别开来，吸引的投资者；③连续稳定的股利支付水平会使投资者对公司未来能力和现金流量乐观的预期为公司管理将改变公司未来收益率的信号，股价会对股利变动作出反应。①资本利得税率低于股利收益税率，且纳税时间选择更有弹性（延迟纳税②资本利得收益比股利收益更有助于实现化目标，公司应当采用低股利政策【例题·单项选择题】（2017下列股利理论中，支持“低现金股利有助于实现股东利益最大化目标”观点的是（）C.理『正确答案』『答案解析』所得税差异理论认为，由于普遍存在的税率以及纳税时间的差异，资本利得收益比股利收益更有助于实现化目标公司应当采用低股利政策所以正确答案为选项（二）理论依据：股利无关理①设定目标资本结构，在此资本结构下，公司的平均资本成本将达最低水平③最大限度地使用留存收益来满足需求中所需增加的权益资本数额④留存收益在满足公司权益资本增加需求后，若还有剩余再用来股利优点留存收益优先满足再投资的权益需要，有助于降低再投资的成本，保持最的资本结构，实现企业价值的长期最大缺点①股利额每年随着投资机会和水平的波动而波动适用情况：一般适用于公司初创阶【例题·多项选择题】（2015下列各项中，属于剩余股利政策优点的有（）『正确答案』ABD【例题·单项选择题】（2014下列股利政策中，根据股利无关理论制定的是（）『正确答案』【例题·多项选择题】（2010处于初创阶段的公司，一般不宜采用的股利分配政策有（）『正确答案』很难被长期采用，选项AD正确；剩余股利政策一般适用于公司初创阶段，选项B排除；固定股C稳定的价格；③考虑到市场会受多种因素影响（包括股东的心理状态和其他要求），为了将股利或股利①股利的支付与企业的相脱节，可能会导致企业紧缺，财务状况②在企业无利可分的情况下，若依然实施固定或稳定增长的股利政策，也是《公司法》的①要求公司对未来的和支付能力能作出准确的判断②固定股利额不宜太高，以免陷入无力支付的局面将每年净利润的某一固定百分比（股利支付率）①股利与公司盈余紧密地配合，体现了“多盈多分、少盈少分、无盈不分”的股利分配原则②从企业的支付能力的角度看，这是一种稳定的股利政策①赋予公司较大的灵活性，使公司在股利上留有余地，并具有较大的财务弹性【例题·单项选择题】（2017下列股利政策中，具有较大财务弹性，且可使股东得到相对稳定的股利收入的是（）『正确答案』【例题·多项选择题】（2014下列各项股利政策中，股利水平与当期直接关联的有（）『正确答案』知识点：利润分配制约因（一）束不能用资本（实收资本或股本和资本公积）股束股利只能从可供分配利润中支付如果公司为了股东而使得盈余的保留大大超过了公司目前及未来的束（二）量投资机会多、需求量大，会考虑低股利政策公司具有较强的筹资能力，随时能筹集到所需，则具有较强的股利支付能力（三）支付较高股利导致留存收益减少，新股的可能性增大，新股东的加入必然释现有股东的控制权，所以，股东会倾向于较低的股利支付水高股利收入的股东往往倾向于较低的股利支付水（四）契约债权人通常会在契约、租赁合同中加入关于借款公司股利政策的限制条胀为弥补货币力下降而造成的固定资产重置缺口公司的股利政策往往紧【例题·单项选择题】（2010下列关于股利分配政策的表述中，正确的是（）『正确答案』B低的股利支付水平，以便从的留存收益中取得所需，选项C不正确；一般来说，股利D知识点：股利支付形式与程（一）利股利以现金以外的其他资产（如公司所拥有的其他公司的有价）支付股利以负债方式（通常为公司的应付票据或公司债券）支付股股利以增发的方式所支付的股利，我国实务中通常也称其为“红股【例题·单项选择题】（2015下列各种股利支付形式中，不会改变企业资本结构的是（）。『正确答案』A（二）股1.股利的影股东权益结构变化：未分配利润转化为股本和资本某上市公司股利前，其资产负债表上的股东权益账户情况如下：（单位：万元普通股（面值1元，在外2000万股假设该公司宣布10%的股利，现有股东每持有10股，即可获赠1股普通股。若该当时市价为5元，按市价计算股利价格（注：在我国，股利价格按面值计算）。普通股（面值1元，在外2200万股假设一位股东派发股利之前持有公司的普通股10万股则股利前后他所拥有的股股利前该股东持股比例股利后该股东持股比例 可见，股利不会改变股东的持股比例2.股利的优稳定股价或使股价下降比例减少甚至不降反升股东可以获得价值相对上升的好股利收入和资本利得税率的差异，使出售股利能获得资本利得纳税上的好成本较低的，从而有利于公司的发展；可以降低公司的市场价格，既有利于促进的交易和流通，又有利于吸引的投资者成为公司股东，进而使股权更为分散，有效地防止公司被控制；稳定价【例题·多项选择题】（2017对公司而言，股利的优点有（）B.有利于交易和流通『正确答案』的市场价格，有利于促进的交易和流通，选项B正确；股利会使股权更为散，选项C错误；股利可以传递公司未来发展前景良好的信息，选项D正确（三）顺序12领取本期股利的股东资格登记截止日期，在这一天之后取得的股3领取股利的权利与分离的日期（股权登记日的下一个交易日），由于去了“收息”的权利，除息日的价格会下4公司按照的分红方案向股权登记日在册的股东实际支付股