建筑企业营改增专题培训课件

天津海盛石化建筑安装工程有限公司“营改增”专题培训

2016“并肩同行共享未来”年会点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本目录重点问题解析试点实施办法解读海盛公司内部操作指南“营改增”日程表“营改增”日程表

日一二三四五六12345李克强总理两会政府工作报告：全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只增不减。6789101112131415161718193月18日召开的国务院常务会议明确，自2016年5月1日起，全面推开营业税改征增值税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。20212223242526财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件发布。2728293031三月

日一二三四五六1234567①自2016年5月1日起，地税机关不再向您发放发票。

②2016年5月1日起，如您需要开具增值税专用发票，请您根据主管国税机关的安排办理发票领用手续。

③2016年5月1日起，您可以依法依规开具增值税发票，或申请代开增值税发票。891011121314151617181920215月15日前，您需向主管地税机关申报缴纳4月底以前的营业税。22232425262728293031“营改增”日程表五月

日一二三四五六1234567891011121314151617181920212223242526272829306月27日前，您需要根据当地主管国税机关的安排，申报缴纳增值税。您已领取的地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日。“营改增”日程表六月

日一二三四五六12345678910111213141516实行按季缴纳营业税的纳税人，2016年7月15日前向主管国税机关申报缴纳5月、6月的增值税。171819202122232425262728293031“营改增”日程表七月

日一二三四五六12345678910111213141516171819202122232425262728293031

2016年5月1日以前，如果您在主管地税机关已申报缴纳营业税且未向购买方开具发票，需要补开发票的，可在2016年12月31日前开具增值税普通发票。“营改增”日程表十二月点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读1、税率及征收率第十五条纳税人提供建筑服务的增值税税率为11%；第十六条简易增值税征收率为3%；财政部和国家税务总局另有规定的除外。营业税改征增值税试点实施办法《财税〔2016〕36号附件1》2、一般计税方法（11%税率）

第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额（必须取得增值税专用发票）。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额3、简易计税方法（3%征收率）

第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额（可以抵减分包，分包先于总包开出）。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读

※可以选择适用简易计税办法征收：

1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。（甲供材料占多少比例没有约定）3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。营业税改征增值税试点有关事项的规定《财税〔2016〕36号附件2》点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读第六条纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。第七条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：（一）《增值税预缴税款表》；（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；（四）从分包方取得的发票原件及复印件。

备注：根据实际业务经验，还需准备加盖公章的《预缴税款情况说明》。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法《国税总局2016年第17号公告》点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读第十二条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法《国税总局2016年第17号公告》《天津市国税局2016年第6号/8号公告》本市纳税人（不含其他个人）在本市范围内跨区（县）提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。在预缴税款时，需要提供外出经营证明进行报验登记。外出经营到大港所辖以外的均开具外出经营证明。

备注：天津市大港以外的工程还需要《外出经营活动税收管理证明》。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读“三流合一”原则《国税发【1995】192号》

纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（中华人民共和国主席令第57号，1995.10.30），虚开增值税专用发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票行为之一的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读营改增后定额计价依据调整的相关规定

天津市建委为满足建筑业“营改增”后建设工程计价需要，根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、住建部《关于做好建筑业“营改增”建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）及住建部标定所《关于印发研究落实<营改增具体措施研讨会会议纪要>的通知》（建标造[2016]49号）等文件要求，结合天津市市场实际，制订了暂行规定。一、通用规则

1、执行天津市2012计价依据、适用一般计税方法计取增值税的建设工程，采用“价税分离”计价规则，适用本规定；适用简易计税方法计取增值税的建设工程计价，按照原计价依据执行，并执行财税部门的相关规定。

2、建设工程营改增一般计税方法计价的工程造价按照“价税分离”的原则计算，即：工程造价=税前工程造价×（1+建筑业增值税税率）。税前工程造价为人工费、材料费、机械费、企业管理费、利润、规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算；建筑业增值税税率为11%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本试点实施办法解读营改增后定额计价依据调整的相关规定

二、相关调整内容

1、人工单价按原计价依据执行，不做调整；

2、材料单价根据各项材料适用的增值税税率或征收率计算，为不含税价格；

3、规费按原计价依据执行，不做调整；

4、税金采用一般计税方法计价的，工程造价=税前工程造价×（1+11%），采用简易计税方法计价的，按原计价依据执行，工程项目所在地在市区的，税率为3.42%；工程项目所在地不在市区的，税率为3.35%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本海盛公司内部操作指南12.5%2.5%3.5%3.5%1%（一）合作项目策划及管理要求公司建议在业主（甲方）单位同意的前提下，工程项目执行简易征收方式。

第一种方式，工程项目执行简易征收方式（3%征收率），综合税率约3.5%，提供普通成本发票即可。优势：简单方便易操作，税负较低，付款限制条件少，风险较小。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本海盛公司内部操作指南12.5%2.5%3.5%3.5%1%（一）合作项目策划及管理要求公司建议在业主（甲方）单位同意的前提下，工程项目执行简易征收方式。第二种方式，工程项目执行一般计税方式（11%增值税率），不能提供增值税进项专用发票，只能提供普通成本发票，综合税率约12.5%。优势：简单方便易操作，付款限制条件少，风险较小。劣势：税负较高，但甲方承担11%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本海盛公司内部操作指南12.5%2.5%3.5%3.5%1%（一）合作项目策划及管理要求公司建议在业主（甲方）单位同意的前提下，工程项目执行简易征收方式。第四种方式，工程项目执行一般计税方式（11%增值税率），能提供的增值税进项专用发票（税率17%），比例要求50%，提供30%劳务分包发票，（税率3%），其余普通成本发票，综合税率约2.5%。优势：税负较低缺点：手续、流程较为繁琐，限制条件较多，满足”四流一致“要求（合同、资金、货物、票据），风险较大，预留部分工程款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本海盛公司内部操作指南12.5%2.5%3.5%3.5%1%（一）合作项目策划及管理要求公司建议在业主（甲方）单位同意的前提下，工程项目执行简易征收方式。

第五种方式，工程项目执行一般计税方式（11%增值税率），能提供的增值税进项专用发票（税率17%），比例要求40%，部分提劳务分包发票（税率11%）比例30%，其余普通成本票，综合税率1%以下。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本海盛公司内部操作指南（一）合作项目策划及管理要求总结：1、业主同意，执行简易征收为先（清包工、甲供工程、老项目）。2、不能执行简易征收，一般计税方式，真实采购、租赁等业务无法取得增值税专用发票不能够抵扣。3、一般计税方式，真实采购、租赁等业务能够取得增值税专用发票，且符合“四流一致”抵扣条件，允许抵扣。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本海盛公司内部操作指南（二）“营改增”后如何办理业务点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析1、老项目5月1日后给业主（甲方）开具增值税发票还是营业税发票如何选择？2、5月1日前已在地税完税，但没有开具发票，5月1日后开票是否还需缴纳增值税？3、4月30日之前取得原地税的分包发票能否继续使用?4、“营改增”后新工程项目如何策划？5、“营改增”后项目税负如何测算？6、原营业税时大港以外办理开票业务不需要外经证，现改增值税大港区外就需要办理外经证？7、跨区（县）工程不办理外经证，能否预缴税金款？8、增值税发票既然是在公司开具发票，为什么还要去当地施工所在地预缴税款？9、“营改增”后开票手续变复杂了，能否简便？10、提供增值税专用发票需做进项税抵扣，如何才能满足公司要求？11、公司执行”四流一致”，操作起来较难，特别是“实名制”付款，能否给予变通？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问1：老项目5月1日后给业主（甲方）开具增值税发票还是营业税发票如何选择？答：按照政策要求从5月1日起，建筑服务业对外开具增值税专用发票/增值税普通发票，原地税营业税发票可并行使用，个别业主（甲方）单位有特殊要求的可以开具原地税局营业税发票。公司建议老项目给业主（甲方）开具3%征收率的增值税发票，业主（甲方）可以抵扣。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问2：5月1日前已在地税完税，但没有开具发票，5月1日后开票是否还需缴纳增值税？答：按照《国家税务总局公告2016年第23号》中发票使用第七条规定纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问3：4月30日之前取得原地税的分包发票能否继续使用?

答：按照《国税总局2016年第17号公告》从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问4：“营改增”后新工程项目如何策划？

答：按照前述内容，第一种，简易征收方式，但需甲方单位同意，满足简易征收条件（清包、甲供、老项目）。第二种，一般计税方式，真实采购、租赁等业务能够取得增值税专用发票的，符合“四流一致”抵扣条件的，抵扣进项税额差额缴纳税款，降低税负。第三种，一般计税方式，真实采购、租赁等业务，无法取得增值税专用发票，全额缴纳税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析

答：前面阐述了几种固定比例的税负测算，可以参照执行，但由于每个工程的性质不同，材料所占比重不同，可提供的进项税发票比例不同，所以每个工程的税负并不一样，建议在做投标预算时列出那些内容可以取得进项税发票，结合具体项目公司可以帮助测算税负。问5：“营改增”后项目税负如何测算？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析答：根据《天津市国税局2016年第6号/8号公告》要求本市纳税人（不含其他个人）在本市范围内跨区（县）提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。所以大港所外的工程项目需要办理外经证。问6：原营业税时大港以外办理开票业务不需要外经证，现改增值税大港区外就需要办理外经证？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问7：跨区（县）工程不办理外经证，能否预缴税金款？答：办理外经证，主要是作为外地企业跨区（县）施工证明，有外经证可以按照外地企业进行管理，按照要求预缴部分税款既好，如果没有按照本地企业管理全额缴纳税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析答：由于建筑行业的特点跨地区施工很普遍，国家为了保护施工所在的地税收平衡，所以仍保留原来营业税的管理办法。按照《国税总局2016年第17号公告》纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。问8：增值税发票既然是在公司开具发票，为什么还要去当地施工所在地预缴税款？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问9：营改增”后开票手续变复杂了，能否简便？答：按照现有政策国税要求，目前办事流程是较以前相比增加较多，我单位已向大港国税和市国税反映，由于“营改增”时间紧迫税务部门运行有很多不畅，后续会逐步完善的。所以提醒合作伙伴营改增后办理业务提前通知公司。并肩同行共享未来点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析答：第一，需要真实、合法的业务取得的发票？第二，需要满足四流一致要求（合同流、票据流、资金流、货物流）；强调：合同流与供货单位的书面合同；资金流实名制付款，开票单位是谁，款项支付给谁（最关键点）。货物流要求有送货单、验收单、出入库单等资料。第三，公司统一暂扣抵扣部分税款，再抵扣校验无法后的月份，再予以办理返还。问10：提供增值税专用发票需做进项税抵扣，如何才能满足公司要求？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析答：第一，“营改增”的目的就是在源头控制建筑业，防止挂靠、虚开发票等事情。第二，建筑业、房地产业是虚开发票的重灾区，是税务稽查的重点。第三，不符合“四流一致”要求，取得的增值税进项发票不允许抵扣，最后发票开出来不能抵扣，损失的还是合作伙伴。第四，虚开的发票，开票单位出现问题情况较多，开票公司往往开完发票后就跑了，最后买单的是公司，是合作伙伴，到时候损失的不仅仅是抵扣部分的税金，可能是1-3倍的罚款，更有可能承担刑事责任。第五，所有单位给海盛公司开具的增值税进项发票，税务机关都在实施监控，哪笔抵扣哪笔没抵扣全部可以查的到。第六，国税局已经明确答复，不允许以授权委托书的形式实现所谓的“资金流”。所以，建议合作伙伴转变原来的观念，注重真实的采购行为。问11：公司执行”四流一致”，操作起来较难，特别是“实名制”付款，能否给予变通？点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问12：取得的增值税专用发票，无法确认真伪，钱多花了还无法抵扣，海盛公司能不能帮助查验？答：存在此想法的，多为购买、虚开发票等形式取得，这种方式取得的发票在取得时无法确认真伪，最多在发票流向上能保持一致，即便当时通过认证抵扣，并不代表此发票不存在问题，后续开票单位未报税、虚开案件被检查公司都会被牵扯进来。

所以提醒合作伙伴真实采购业务取得发票，虚开、购买等形式取得的发票海盛公司不予认可。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问13：购买材料索要专用发票存在价格差异，如何抉择？

例1：当购买材料时，索要17%专用发票的采购含税价格为117元，取得普通发票（不要票）采购含税价格为100元，计算得出平衡点：

（1）比如117元，可以抵扣的进行税额为：117÷（1+17%）*17%=17元（2）比如110元，可以抵扣的进行税额为：110÷（1+17%）*17%=15.98元例2：取得17%专用发票的采购含税价格为117元，取得3%专用发票采购含税价格为103元

（1）117÷（1+17%）*17%-103÷（1+3%）*3%=17-3=14元

（2）114÷（1+17%）*17%-103÷（1+3%）*3%=16.56-3=13.56元点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问14：虚开增值税发票会承担什么样的后果？1、虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;

【刑法条文】

2、虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;3、虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析1、基本起刑点为虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上。

问14：虚开增值税发票会承担什么样的后果？【刑法条文】

2、数额较大情形为虚开税款数额10万元以上的，虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的。3、数额巨大的情形为虚开税款数额50万元以上的，虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的。2015年黄金票案主犯12人被抓，涉及166家企业，其中天津市涉及多家企业，天津主要涉案人员被抓，其他企业全部除以补税、补滞纳处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问15：材料发票、分包发票是不是取得专用发票就能抵扣？工程项目执行简易征收方式，即便取得增值税专用发票，也不允许抵扣，但取得的分包发票无论是增值税专用发票还是增值税普通发票，都可以差额缴税。工程项目执行一般计税方式，必须取得增值税专用发票，无论材料还是分包必须取得增值税专用发票才可以抵扣。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问16：提供增值税进专用发票扣或者有分包时需注意的时间节点？

第一种，提供增值税专用发票进行抵扣的，必须在海盛对外开具发票前提供，以便公司查验能否抵扣，不符合要求及时更换，否则影响抵扣。第二种，开具的增值税专用发票用于抵扣的，必须在发票开出之日起180天之内进行验证抵扣，否则无法抵扣。第三种，工程项目有分包的，分包发票必须先用总包发票开具时开出，才能进行分包差额或者验证抵扣。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本重点问题解析问17：开具增值税专用发票需注意的开票信息？

（1）公司名称、纳税人识别号、公司机构所在地地址、联系电话、开户行名称、地址及银行账户等信息。（2）发票都必须保持字迹清晰、整洁完好，不得