继续教育-数字经济与税制改革

数字经济与税制改革课程前言1、现行的税制是依托于工业社会产生和发展起来的，数字经济在很大程度上改变了整个价值链条的创造过程、价值的分配过程以及基于国界的整个生产的布局。2、数字经济对税制本身有冲击，税制的调整或者税制本身针对数字经济的调整和完善也会对数字经济的发展起到促进或者阻碍的作用。3、数字经济最早可以追溯到互联网兴起之后产生的一些新兴的业态和经济模式。在美国提出的“新经济”实际上就包含了现行数字经济几乎所有的重要的要素。4、面对新兴的萌芽的数字经济模式，最早的税收的原则被称为中性的原则，即传统的税制适用于新经济的模式，不对新经济单独设置一套税制模式。5、数字经济在发展壮大的过程中越来越体现出对传统经济模式的改造，它的范围的扩大对传统经济的渗透和改造，使得传统税制与新的基于数字的经济发展模式越来越有一些不适应的地方，所以就面临着数字经济对传统税制的冲击，传统税制就要做新的调整。6、OECD国家在2013年7月份制定了一个税基侵蚀和利润转移的项目（俗称BEPS项目），这个项目在2015年公布的第一个行动计划的标题就是《应对数字经济的税收挑战》。7、2008年，中国的网络零售占社会消费品零售总额的比重只有1.1%。8、2014年，中国的网络零售占社会消费品零售总额的比重已经超过了10%。一、数字经济在国际税收领域的影响OECD《应对数字经济的税收挑战》数字经济产生的两大类问题：（1）传统的所得税的问题（2）对增值税和流转税的影响1、数字经济的发展使很多跨国公司可以通过不同国家税制的差异，尤其是通过远程的服务提供和价值链的分割带来的机会去实现转让定价，比如跨国境的服务的提供。2、在全球的价值链创造过程中，基于专利技术的价值越来越高，很多跨国公司会把专利技术授权给一个在低税国家的子公司。全球大量的特许权、专利技术所缴纳的费用汇集在低税率国家，这会产生非常显著的避税效应，影响到真正的价值创造地国家税收的收入。数字经济条件下产生的问题集中体现在税收上是两个方面：（1）对常设机构的认定（2）转让定价规则的重新调整1、常设机构的调整和转让定价机制的安排成为国际税收领域应对数字经济产生的避税可能性的重要的内容。把跨国交易的商品分成两大类：（1）基于数字介质就可以完全实现交易的商品，比如歌曲的下载，远程的视频服务、咨询等，对传统的进口环节的增值税的影响是很大的。（2）有形的产品：跨境电商的模式与传统的一般贸易模式有很大的区别。中国在跨境进口领域里实行的是行邮税的制度。一般贸易进口商品要缴纳进口环节的增值税（17%）、关税，而大量的直接跨国境分销给国内消费者的商品，如果使用行邮税（10%），两者税负的差异是非常显著的。二、数字经济对国内税制的影响1、数字经济的发展对税制的冲击（1）由于移动互联的发展，由于大数据的归集，我们可以以更低的成本、更便捷的方式获得供求的信息，在这种情况下会出现新的业态，这种新的业态与传统的税制的要素和管理的对象会发生很大的差异。（2）以平台经济来讲，电子商务的发展使得我们可以借助电子商务的平台，把平台作为各种要素汇集的渠道，平台更多地起到信息的沟通、信用的甄别、供求的联系等功能。在这个平台上会有大量的相对独立的要素提供者，甚至大量的消费者、需求者在这个平台上形成一个复杂的生态。在这种情况下，对传统的基于有限责任公司、基于特定的科层式的征管对象、以企业主体的税制就可能会产生很大的影响。（3）基于一个庞大的平台，基于数字经济产生的共享经济模式，未来的规模会越来越大。在这种碎片化的商业模式下，税务机关如何去认定收入，如何适用现行的税制，这是一个很大的问题。（4）比特币作为货币的一些要素已经初具规模。如果我们没有办法对电子货币的交易量进行有效的控制，实际上我们的税收就缺乏了一个交易的最重要的要素的支撑。2、数字经济的发展对中央和地方分税制的影响（1）数字经济的发展带来了生产地、销售地、消费地的背离，这种背离使得传统的税制和基于这种税制实施的分税制财政体制也发生了重大的变化。（2）以美国为例：美国每个州都有自己独立的征收销售税的权利。在电子商务出现之后，没有电子商务运营实体的州很难对跨州的电子商务交易征税。所以电子商务的发展最早冲击的是一个国家的分税制财政体制。电子商务其实已经对美国的财政体制、传统的州享有的零售税的立法权产生了很大的影响。（3）以中国为例：中国作为一个单一制的国家，增值税是要分成的。过去网络零售占社会消费品零售总额的比重只有1%多一点，电子商务交易带来的增值税的分配在各省之间不匹配的问题不显著。但未来随着电商的发展，如何协调不同省份之间的增值税利益的分配就被提上了议事日程。三、数字经济对税收征管的影响（1）增值税最早是在上世纪50年代开始实施的，增值税是基于价值创造的链条道道课征的。（2）数字经济的发展使得生产和消费的联系更为直接，批发零售的网络在整个经济运行中的地位在不断地下降。以销定产、供求直接见面、大规模定制这种个性化的生产模式、柔性的生产模式会逐步占据主导。（3）整个生产模式发生大的变化，继续依托于传统的制造、批发、零售，依托于紧密型的科层制的企业的税制，显然是要作出调整的。（4）在生产内部，也日益平台化，越来越多的资源是基于平台进行组合的。（5）税制很可能要从传统的对物征税、对流程征税、对生产的组织者征税、对企业征税，逐步地转化为恢复以自然人为主体。（6）要逐步地把所有的经济活动、税收要素以自然人为单位进行归集。（7）要改变、摆脱对传统的企业、组织的依赖，真正地建立起以自然人为主体的税制。以人为单位进行征税，而不是以组织为单位进行征税。（8）数字经济本质上可以归纳为数据经济，数字经济实现了以更低的成本、更大的规模、更快的速度进行信息的分享和处理的过程，这个过程对税收征管也会产生重大的冲击。1、第一类信息不对称就是税务机关作为执法机关在税制方面有信息的优势。税务机关主要是通过优化纳税服务来解决这种信息不对称的。在数字经济时代，纳税人和税务机关之间对税法理解的不对称是可以通过更加低成本的、便捷的、覆盖度更高的内税服务的方式来实现的。传统的向纳税人提供服务的税务中介机构本身也面临着利用网络来扩大优质服务的供给量等问题。这些都会使以税务机关和中介以及纳税人三者之间构成的纳税服务的关系产生很大的变化。2、第二类信息不对称就是涉税的信息只有纳税人最清楚。在平台化的、碎片化的网络零售的过程中，税务机关如何去掌握那些没有进行税务登记的、零散的，甚至是兼营业务的纳税人的信息，这是一个技术上的困难。但是同时数字经济的发展实际上实现了信息的汇集，税务机关如果能够掌控这些大的信息，相对于传统的模式，对于第二类信息不对称来讲，其实在技术上拥有更好的或者更规模经济的解决方案。（1）一方面，数字经济的发展使得纳税人碎片化，越来越多的经济行为不再是依托于过去的传统的纳税人，不再依托于传统的征管对象，这无疑给税收征管带来很大的成本。（2）另一方面，大量的交易活动都如实地记录在作为整个数字经济运转载体的服务器上，如果税务机关能够在技术上获取这些大数据，并且利用这些数据提供更个性化的、更加有针对性的纳税服务，同时利用这些数据掌握经济活动的涉税要素，那么它很可能以最低的成本获取相关的征管的要件，可以极大地提高征管的效率。（3）就税收征管层面而言，数字经济的影响其实是把双刃剑。.总结（1）数字经济方兴未艾，在未来仍然会继续对现行的经济模式产生很大的冲击。新经济一税制秉承着中性的原则数字经济一税制要发生深刻的变化1、在国际税收领域，各国要加强信息的交换、修正常设机构原则、修正转让定价的认定的规则，针对跨国公司利用数字经济、利用特许权来安排的避税行为进行有力的制度监督和管理。2、从传统的国内税制来讲，我们要重新思考，建立在传统的经济活动主体、经济组织方式之上的增值税、企业所得税以及现行的个人所得税，