所得税年度申报讲解讲义

2015年大白菜会计周三交流会有什么计划1、2015年以来实施的 新政策解读消费税扩围、资源税改动、车船税等等2、会计

新典型实战问题梳理3、每周交流新年度所得税申报讲解退税申报税务会计升级讲解更新（下半年）公开课会员课淘宝店：大白菜会计课件总店大白菜会计实战课件系列1、过于繁琐的所得税申报，加重小企业的财务处理成本3、新表看起来高大上了，但让会计新手与工作年限尚浅的会计敬畏了4、根据国家税务

2014年第63号公告出台的年度纳税申报表，应该还会有一些后续的补丁细则出台。5、请扫左边的

戒添加：kuaijikejian)并关注

信息三个晚上的讲解会汇总成新的所得税申报

提供给大白菜会计课件总店的学员（打包和税务会计版）以及中华网报税班学员01

简单说说汇算清缴（公开课）02

新所得税申报表41构与计算逻辑关系的结（公开课）简单演示申报案例（公开课）每个表讲解，适当穿插知识点（会员课）深入演示申报案例（会员课）在、规章及其他有关企业所得税的规

定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管办理年度企业所得税纳税申报、提供

要求提供的有关资

料、结清全年企业所得税

的行为。企业所得税汇算清缴，是指纳税年度终了后5个月内，依照法律、何为汇算回顾：清缴？实行查账征收的企业（A类）适用汇算清缴办法，并填报《中民

企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》查账征收企业中跨地区经营汇总纳税企业分支机构汇算清缴，填报《中

民

企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2014年版)》依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不

境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业参加所得税汇算清缴，填报《非居民企业所得税年度纳税申报表》。按照《国家税务

〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（（试行）》（发[2009]79号）第三条及《企业所得税核定征收办法发[2008]30号）第十三条规定，实行核定应税所得率征收所得税（按收入计算）的

年度终了后也要对全年的应纳所得税进行汇算清缴，填报《中

民 企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）》。核定

征收企业所得税的

（B类），不进行汇算清缴。125回顾：什么样的企业要汇算清缴？填什么表？43回顾：新年度纳税申报表架构图开展风险管理提供信息来源，但也会为企业所得申报表的

方向，其实是为税风险管理提供缜密的思路。主表的逻辑运算主表的逻辑运算主表的逻辑运算申报表的填制顺序申报表的填制顺序第一部分6个收入费用明细表A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入支出明细表A104000期间费用明细表大白菜标红色的是常规企业要填的表事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表适用范围执行事业单位会计准则的事业单位执行民间非营利会计制度的查账征收居民事业单位会计制度科学事业单位会计制度医院会计制度高等学校会计制度中小学校会计制度机构会计制度其他社会团体民办非企业单位非营利性组织以上单位中全额与差额单位才填报，自收自支单位填报《一般企业收入明细和《一般企业支出明细表》第二部分4个抵免明细表A108000所得

抵免明细表A108010所得纳税调整后所得明细表A108020分支机构弥补亏损明细表A108030跨年度结转抵免

所得税明细表只看主表吧第三部分

15个纳税调整明细表4A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性

纳税调整明细表A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金纳税调整明细表政策解读1、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、、劳务用于捐赠、偿债、赞助、、、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（补充：货物在法人实体转移，如用于在建工程、管理部门，不作视同销售。）2、视同销售收入作为业务招待费、

费和业务宣传费的扣除限额计算基数3、属于企业 的资产，应按企业同类资产同期对外 确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。如企业

货物一批，价格50元，税金8.5元；后对外捐赠借：库存商品50应交税费-

-进项税

8.5贷：银行存款

58.5借：营业外支出

58.5贷：库存商品

50应交税费-

-销项税8.5以上案例中，视同销售收入与成本均填制50元政策解读4、符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与

规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与

确认金额一致，不存在差异，不再填报本表。如企业以自产货物一批向市场促销，市场价格100元，成本价90元1第一种做法，需要填表，视同销售收入填制100元，视同销售成本90元借：销售费用107贷：库存商品90应交税费- -销项税17第二种做法，可以不填表2借：销售费用117贷：主营业务收入100应交税费- -销项税17借：主营业务成本90贷：库存商品90所得税法政策解读1.收入，按照合同约定的承租人应付

的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的人应付利息的日期确认收入的实现。

3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。注意，以上的应付或约定，都是合同规定，与实际收到与否毫无关系！

5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。比如会计合同约定的承租人应付

的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且

提前支付的，根据《实施条例》第九条

规定的收入与费用配比原则，出租

人可对上述已确认的收入，在租赁

期内，分期均匀计入相关年度收入。（如果选择，就无差异—大白菜：那为什么不按权责发生制，呵呵）对于经营租赁的，出租人应当在租赁期内各个期间按照直

确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。政策解读不征

入1.财政拨款(对纳入管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政

)2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性

、

性基金有关规定收取并上缴财政的

性基金和行政事业性收企业依照

及费，准予作为不征入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3.规定的其他不征规定的其他不征入入，是指企业取得的，由

财政、税务主管部门规定专项用途并经

批准的财政性

。对企业从县级以上各级人民 财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性，凡同时符合以下条件的，可以作为不征 入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供

拨付文件，而且文件中规定该

的专项用途;

②财政部门或其他拨付

的

部门对该

有专门的

管理办法或具体管理要求;③企业对该

以及以该

发生的支出单独进行核算。作不征

入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且的

部门的部分，应重新计入取得该

第六年的入总额的财政性

发生的支出，允许在计算应纳税所企业将符合条件的财政性未缴回财政部门或其他拨付应 入总额;重新计入应得额时扣除。1非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予据实扣除；①有利息单据②利率不2企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合上条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：①金融企业，为5：1；②其他企业，为2：1。3企业向除第一条规定以外的

职工或其他

借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有

集资目的或其他

行为；②企业与个人之间签订了借款合同。利息费用调整要点432014加速折旧新政：一是对所有行业企业后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许 计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许 计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，

设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他

设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、

信息技术服务业等（六大行业）行业企业

后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。注意政策时，不1、税会处理问题：企业在享受加速折旧需要会计上也同时采取与

上相同的折旧方法。但在申报表填报上，存在先调减，再调增。2、新购进固定资产：

以后 ，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。范围：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。新购进全新的+新购进已使用过的已经完成了这些再来完成这些第四部分11个明细明细表6A107010免税、减计收入及加计扣除

明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入

明细表A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入

明细表A107014研发费用加计扣除

明细表A107020所得减免

明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税

明细表A107041高新技术企业

情况及明细表A107042、集成电路企业

情况及明细表A107050税额抵免

明细表第五部分1个弥补亏损明细明细表第六部分2个汇总纳税相关表8A109000跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表1、以上两个报表适用于跨地区经营汇总纳税企业的总机构，分支机构年度纳税申报建议于次年3月31日前使用《月（季）度预缴纳税申报表（a类，2014版）完成2、相关政策：1

财政部国家税务

银行

《跨省市总分机构企业所得税分配及管理办法》2国家税务告（国家税务（财预〔2012〕40号）《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公公告2012年第57号公告）第三条

汇总纳税企业实行“

计算、分级管理、就地预缴、汇总

、财政调库”的企业所得税征收管理办法。第十条汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的

，计算出应缴应退本办

定的

分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退，按照，分别由总机构和分支机构就地办理

缴库或退库。再次回顾再次回顾案例操作案例操作-视同销售和房地产开发特定业务纳税调整明细表【案例】企业以自产货物一批捐赠给当地福利院，市场价4万元，成本价2万元。借：营业外支出26800贷：库存商品20000应交税费-应交

-销项税

6800【申报提示】本数据涉及1

填105010表，第3行填收入4万，第

行填成本万元【你以为这

万元的利润国家忘记了吗】填

捐赠支出纳税调整明细表-非公益性捐赠案例操作-未按权责发生制确认收入纳税调整明细表【案例】公司出租厂房一间，租期从2014年7月至2015年6月，

总额96000。支付。承租人于7月初1、收款借：银行存款96000贷：预收账款-房租960002、7月至12月逐月分摊，共分摊48000元借：预收账款-房租8000贷：其他业务收入80003、结转成本，每月计提折旧1000元，共提折旧6000元借：其他业务成本1000贷：累计折旧1000【申报提示】本数据仅填105020表，不作纳税调整。【政策依据】《

函[2010]79号

国家税务

关于企业所得税法若干

问题的通知》规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且提前支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。【傻瓜才不这么做】案例操作-专项用途财政性纳税调整明细表20万，用于企业环保设备改造，符【案例】1、公司2009年7月取得一笔财政合不征入条件，但一直未发生该项改造支出，本年应调增该收入20万元2、2013年底公司进口一套设备，总价3000万元，预计使用年限12年，无残值。财政部门根据当地管理办法，于2014年1月，给企业10%的专项投资补贴，属于不征入。1购置资产借：固定资产3000万贷：应付账款3000万收到补贴借：银行存款300万贷：递延收益300万23

本年计提折旧借：制造费用250万贷：累计折旧250万摊销借：递延收益25万贷：营业外收入25万【申报提示】本数据仅填105040表，以及105000表的8、9、25行。案例操作-职工薪酬纳税调整表【案例】1、公司2014年度实际计提工资102万（销售32万，管理20万，车间50万），当年实际

了90万，剩余12万在2015年2月

完毕，当地税务认可102万全部可以税前扣除。但其中有2万是支付的外部技术

的调试设备费用，应当计入劳务

。2、本年度实际计提福利费10万元，但实际支付了9.6万，有0.4万没有支付；【标准是工资薪金的14%】3、本年度职工教育经费实际支付并列支4万元生产工人的培训费【标准是工资薪金的2.5%】4、本年度计提工会经费2.9万元，并取得《工会经费收入

收据》

【标准是工资薪金的2%】案例操作-

费和业务宣传费注意：1、本年度有视同销售收入4万元，是计算扣除比例的依据2、

费和业务宣传费按主营、其他业务收入和视同销售收入的15%扣除。3、公司上年度有未结转完的业务和

宣传费3万元。【案例】本年度企业发生

费136万，是通过

发布的；业务宣传费64万，均有合格单据。借：销售费用-

费

136万销售费用-业务宣传费64万贷：银行存款200万案例操作-业务招待费注意：1、本年度有视同销售收入4万元，是计算扣除比例的依据2、招待费按主营、其他业务收入和视同销售收入的0.5%和招待费总额的60%孰低扣除。【案例】本年度企业发生业务招待费90万，其中销售费用列支38万，

用列支52万.案例操作-资产减值准备金【案例】公司年底的应收款余额1020万，按0.04%的比例预提坏账准备。去年年末坏账准备的贷方余额3.6万1020*0.04%-3.6=0.48万借：资产减值损失0.48万贷：坏账准备0.48万【申报提示】填在105000纳税调整主表的第32行【政策依据】《企业所得税》法限定，坏账损失只有在实际发生时才按资产缺失处理。除规定准予扣除的准备金案例操作-资产折旧、摊销及纳税调整明细表本年固定资产数据房屋建筑物：账载560万，本年折旧10万，累计折旧120万，均属于一般规定计算折旧生产设备：账载1260万，本年折旧80万，累计折旧350万，均属于一般规定计算的折旧工具：账载260万，本年折旧30万，累计折旧110万，均属于一般规定计算的折旧电子设备：账载50万，本年折旧12万，累计折旧27万，其中按一般规定计算的折旧10万，加速折旧2万，是公司购入的5台计算机，根据2014年国家税务64号公告，采用计提折旧所致。会计分录：-进项税3400（1）借：固定资产20000应交税费-贷：银行存款（2）借： 用

20000贷：累计折旧大家可以思考一下：如果加速折旧的电子设备，会计上仍然按折旧年限计提折旧，汇算时按照64号公告进行加速折旧的话，105080表又如何填制呢？案例操作-免税、减计收入及加计扣除明细表【案例】公司本年度安排5位残疾人工作，并实际支付工资薪金12万元。【政策依据】《财税[2009]70号：财政部

国家税务

关于安置残疾就业有关企业所得税

政策问题

》一、企业安置残疾

的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计