2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产

2020年级计称中会实》

第章

无资内框无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历真分本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现是研支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。近三年来，每年都有一套试卷以主观题形考查。方&巧★学习本章时要意与其他章知识的串联注研发费用与所得税处理的结合土地使用权投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。第节

识：形产确（）

无资的认初计定义特征确认条件实务应用

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。人脉资源、人力资源，构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件，企业的品牌价值，企业自创的商誉、企业外购的商誉等，均不属于无形资产。【解释】）业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的人力资源不属于无资产。企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。（2）无形资产通常包括专利权非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分为体的当体资产存在时商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）企业取得的用于自建厂房的土地使用权企业自创的商誉有偿取得的高速公路收费权企业外购的商誉『正确答案AC『答案解析』选项B，自创的商，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。

识：形产初计（★来源渠道

初始成本确定原则外购

一般外购

购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用和测试第12020年级计称中会实》

第章

无资融资外购投资者投入

费用等。不包括为引入新产品进宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及达到预定用途后费；应按所取得无形资产购买价款的值计量其成本；按照投资的合同或协议约定价值定取得成本，但合同或协议约定价值不公允的，应公价值账【例题·单选题年月A以万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商权，另支付相关税费75万元为广该标生的品公司发生宣传广告费用20万览费10万假设不考虑增值税A竞价取得商标权的入账价值为（）。A.1800B.1875C.1895D.1905『正确答案B『答案解析』无形资产的入账价1800＋75万元），为推广由该商标权生产的产品，生的广告宣传费、展览费不计入形资产成本的，应该计入当期损益。

识：地用的理★★通常，企业应当按照取得时所支的价款及相关税费确认为无形资产，但是，由政府无偿划拨给企业的土地使用权除外。土地使用权用于自行开发建造厂等自用地上建筑物时的账面价值不与地上建1筑并计算其成本仍无形资产进行核算用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；固定资产建造过程中所占用土地用权的摊销额应计入资产建造成本中；2借建工程贷：累计摊销3

房地产开发企业取得的土地使用用于建造对外出售的房屋建筑物的地权应当计入所建造的房屋建筑物成本房产发业法用于开发后出售的土地使用权的，作存货算企业改变土地使用权的用途，将用于出租或增值目的时，应将其转投性地；企业外购的房屋建筑物的价款中包括土地以及地上建筑物的价值对支付6

的价款按照合理的方法（例如，允价值比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土使用权之间进行合理分配的部作为固定资产照固定资产确认和计量的规定进处理。【总结】如果想确定土地使用权按照什么资产核算，就需要看地上的建筑物（或楼房）是什。（1）假如地上建筑物（或楼房是固定资产，“地”就是无形资产；假如地上是房地产开发企业的商房，属于存货，“地”就是存货；假如地上建筑物（或楼房）是投性房地产，“地”就是投资性房地产；假如地上没有建筑物（或楼房）就是一块地：如果是房地产企业的地，将来开出售，则“地”属于存货；如果是一般企业持有并准备增值转让，则属于投资性房地产；【例题·单选题产开发企已用于在建商品房的土地使用权资债表中应列示的项为（）存货固定资产第22020年级计称中会实》

第章

无资无形资产投资性房地产『正确答案A『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。【例题·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司年1月1日外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量年3月1日购入乙块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2020年12月31日该住宅楼和写字尚未开发完成。年1月1日购入丁地块，作为办公区的绿化用地，2020年12月31日，地块的绿化经完成定考虑其他因素列项中方公司202012月31日不单独确认为无形资土地使用权）的有（）甲地块的土地使用权乙地块的土地使用权丙地块的土地使用权丁地块的土地使用权『正确答案BC『答案解析地和丙地块均于建造对外出售的房屋建筑物两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。【例题·判断题业土地使权用于自行开发建造自用厂房的土地使用权与厂房应分别行摊销和提取折旧。（）『正确答案』√『答案解析地用权通常应认为无形资产地用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。第节

内研开支的认计

识：部究发用确和理★★★研究阶段具有探索性发阶段相对具有一定的针对性业进行研究与开发无形资产过程中生的各项支出均应先通过研发出科目归集，后续分别结转。研究阶企在研究阶段的支出全费用化，计入当期损益（管理费用）。【此处的管理费用段

在利润表中“研发费用”项目列示】开发阶开阶段的支出符合资本条件的计入资成本不符合资本化条件的计入当期损益段

（管理费用）。无法区无区分研究阶段的支出开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，分

计入当期损益。【总结研费用项目应根“管理费用科下“究费用明细科目的发生额以“理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）表项目。无形资产管理费用研发费用营业外支出第32020年级计称中会实》

第章

无资『正确答案C『答案解析研究开发活动无法分研究阶段和开发阶段的据谨慎性的要求全部费用化计当期损益，并于资产负债表日转入管理费用会计科目，在利润表中列示为“研发费用”报表项目【例题·多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化研究阶段的支出，应全部予以费用化『正确答案ABCD『答案解析』选项B，在企业同从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的应照合理的标准在项开发活动之间进行分配法合理分配的应予以费用化计当期损益，不计入开发活动的成本。

识：部发无资的量★（1形产开该无形资产时耗费材料务本注册、在开发该无形资产过程中成本包括内容：（2形产成本不包括内容：

使用的其他专利权和特许权的摊销及照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用；无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失为行该无资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

识：部究发用会处（★）企业自行开发无形资产发生的研发支出，看是否满足资本化条选择明细科目；计分录如下：1借研发支出——费用化支出不满足资本化条件】——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等2

企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目何时发生的支取得时计资本化支出）；3资化支出在研究开发项达到定途成无形资产时结转，费用化支出在期末结转。【例题·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支800万，其中符合资本条件的支出为万。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登8万元为用该项新技术发生的关人员培训费为元不虑其他因素甲公司该项无形资产入账价值为（）元。A.508B.514C.808D.814『正确答案A『答案解析』无形资产入账价值500＋8（万元）员训费不构成无形资产的开发成本。第42020年级计称中会实》第节无资的续量

识：形产续量有处（★）无形资产的后续计量以其使用命基础。

第章

无资（1）无形资产使用寿命的估计考虑综合因素）使用寿命的估计、确定与复核（2）无形资产使用寿命的确定（遵循孰短原则）（3）无形资产使用寿命的复核两类都要复核）计算应摊销金额（先摊再减，减完再摊）摊销期限和摊销方法（直线法、产量法等）使用寿命有限无形资产（3持有待售无形资产（账面价值与公允净额孰低计量）（4）残值一般为零（估计残值于账面价值时停止摊销）（5）无形资产摊销计入的科目与用途有关）不确定的

在持有期间内不需摊销，应在每个计期间行减值测。★提示：无形资产的摊销期自其可供使即其达到预定用途）时起至终止确认时止业择无形资产摊销方法根与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定一地运用不同会计期间。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采线进行摊销。★提示业常不应以包括使无形资产在内的经济活动所产生收为础进行摊销其殊情况除外另外企采用车量法对高速公路经营权进行摊销的属于以包括使用无形资产内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。持有待售的无形资产不进行摊销使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间『正确答案ABD『答案解析』选项C，使用寿命确定的无形资产不摊销。【例题·多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）自达到预定用途的下月起开始摊销至少应于每年年末对使用寿命进行复核有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销『正确答案BCD『答案解析』无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销，所以选项A不确。【例题·单选题2020年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元已计提减值准备60万。预计可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不虑其他因素，2020年1月甲公司项特许使用权应摊销的金额为（）元。A.12.5B.15C.37.5D.40『正确答案A『答案解析年1月甲司项特许使用权应摊销的金额（960（元）。第52020年级计称中会实》

第章

无资【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应入当期管理费用。（）『正确答案』×『答案解析』无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。【例题·单选题2020年2月1日甲公司以2800万购入一项专门用于生产H设的专利技术该专利技术按产量进行摊销计净残值为零计该专利技术可用于生产500台H设甲公司2020年共生产90台H设。年12月31日经减值测试，该专利技术的可收回金额为万。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2020年12月31应该确认的资产减值损失金额为（）万元。A.700B.0C.196D.504『正确答案C『答案解析2020年，无形资产的账面价值2800－2800/500×90＝2296（元）应计提的减值损失金额2296－2100＝196万元）【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述，正确的有（）。计提的减值准备在以后会计期间可以转回使用寿命不确定的，不进行摊销使用寿命不确定的，至少在每年年末进行减值测试使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理『正确答案BCD『答案解析』选项A，无形资产值准备一经计提不得转回，因此错误；选BC，使用寿命不确的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，因此正确；选D，摊销方的变更属于会计估计变更，因此正确。【例题·多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额资产负债表日应对无形资产的残值进行复核净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销『正确答案ACD『答案解析』选项B，计净残发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。第节

无资的置

识：形产置会处（★无形资产处置是指出售、出租或无法为企业带来经济利益时，应予转销并终止确认。出取的价款－无形资产账面价值＝处置利得或损失（资产处置损益），计算应交税费—售—交增值税。出（1确认租金收入并计算交税费（增值税）；租（2结转摊销成本；报如无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合资产的定义，应予以终止并废转，其账面价值转作当期损益。第62020年级计称中会实》

第章

无资【例题·判断题形产预期能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。（）『正确答案』√『答案解析无形资产预期不能企业带来未来经济利益时再符合资产确认条件企业应将其账面价值转入当期损益。【例题·单选题2019年1月1日，乙公司将某项专利权的使用权转让给丙公司，每年应收取租金10万（不含税），适用的值税率为6。转让期间乙公司不再使用该项专利。该专利权系乙司年1月1日购入的，初始入价值为10万元，预计使用年限为5年预计净残值为0，用直线法摊销。假定不考虑其他因素，乙公司年度因该专利权对营业利润的影响金额为（）万元。A.－27.589.5『正确答案C『答案解析』对营业利润的影响10－10/5＝8（万元）【例题·计算分析题】甲公司年至2016与专利术有关的资料如下：资料一2015年1月1日甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为万，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续年年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办相关手续；甲公司以银行存款支400万元立即将该专利技用于产品生产，预计使用10年预净残值为零，采用直线法按年摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数P/A，6%，4）为3.47。资料二2016年1月1日甲公司因经营方向转变，将F专技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。要求：计算甲公司年1月1日取的F利技术的入账价值，并编制相关会计分录。计算甲公司年专利技应摊销的金额，并编制相关会计分录。分别计算甲公司2015年确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。编制甲公司年1月1日转专利技术的相关会计分录。『答案解析』（1专技术的入账价值400＝1788万元）相关分录如下：借：无形资产1788未确认融资费用212贷：长期应付款1600银行存款400（2）甲公司2015年应计提的累摊销1788/10＝178.8万元）借：生产成本/制造费用178.8贷：累计摊销178.8（3）2015年未认融资费用分摊的金额＝－212＝83.28（万元）2015年12月31日长应付款的摊余成本＝－212－（400－83.28）＝1071.28（万第72020年级计称中会实》元）（4）相关分录如下：借：银行存款1500累计摊销178.8资产处置损益109.2贷：无形资产1788

第章

无资【例题·计算分析题年1月1至2×1912月31日，甲公司A专技相关的交易或事项如下：本题不考虑增值税等相关费用及其他因素。（“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）资料一2×15年1月1日甲司经董事会批准开始自行研发专利术以生产新产品2×15年1月1日6月30日研究阶段，发生材料费500元，研发人员薪酬300万，研发用设的折旧费200万。要求：（1）编制甲公司2×15年1月1日至月30日发A利技术时发生相关支出的会计分录。『正确答案』（1）2×15年1月1日6月30日借：研发支出——费用化支出1000贷：原材料500应付职工薪酬300累计折旧200资料二2×15年7月1日，A专利术的研发活动进入开发阶段2×16年1月日该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料8万元研人员薪酬400万元研用设备的折旧费300万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司