大二下-税法课件章

2Vehicle-purchasing

taxVehicle

and

vessel

tax2、熟悉车辆购置税3、了解车辆购置税的政策。精神与征收特点；了解车辆购置税纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点等征收管理规定。是自现行车辆购置税的基起施行的《中民发布，车辆购置税暂行条例》（ 令第294号）。基本要求：1、掌握车辆购置税的征税范围、纳税义务人与税率；掌握车辆购置税的应税行为；掌握应纳税额的计算。重点与难点：1、重点：车辆购置税的征税范围。车辆购置的应纳税额计算。政策。（3）车辆购置税的减免税2、难点：车辆购置税应税行为的判定。第一节车辆购置税法一、车辆购置税基本原理（了解）（一）车辆购置税的概念车辆购置税是以

境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。车辆购置税于 开始在我国实施，是一个新的税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式演变而来。车辆购置税基本保留了原车辆购置附加费的特点。（二）车辆购置税的特点征收范围单一征收环节单一税率单一征收方法单一征税具有特定目的价外征收，不转嫁税负第一节车辆购置税法二、纳税义务人与征税范围（熟悉）（一）在中

民

境内购置应税车辆的单位和个人。民

境内购置应1、车辆购置税的应税行为车辆购置税的应税行为是指在中税车辆的行为。具体包括以下几种情况：使用行为。包括使用国产应税车辆和使用进口应税车辆。当购置应税车辆时，它就发生了应税行为，就要依法纳税。进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。受赠使用行为。受赠是指接受他人馈赠。对馈赠人而言，在发生所转移后，应税行为一同转移，不再是纳税人；而作为受赠人在接受使用（包括接受免税车辆）后，就发生了应税行为，就要承担纳税义务。第一节车辆购置税法（4）自产自用行为。自产自用是指

将自己生产的应税车辆作为最终消费品用于自己消费使用，其消费行为己构成了应税行为。形式中取得并使用应获奖使用行为。包括从各种税车辆的行为。其他使用行为。指除上述以外其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、 、罚没等方式取得并自用的应税车辆。【案例10-1】根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（

）。应税车辆的

使用行为应税车辆的销售行为自产自用应税车辆的行为以获奖方式取得并自用应税车辆的行为答案：ACD第一节车辆购置税法【2009年多选题】下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（A.）。使用行为B.进口使用行为C.受赠使用行为D.获奖使用行为答案：ABCD解析：本题考核车辆购置税的应税行为。以上选项均属于车辆购置税的应税行为。第一节车辆购置税法2、车辆购置税征税区域只要在中

民

境内发生了车辆购置税的应税行为，都要征收车辆购置税。民境内”，是指应税车辆的购置或使用境内。购置应税车辆的行为发生地在“中“在中

民地在中民车辆的购境内”的，都属于车辆购置税的征税区域。应税与应税行为的发生地是一致的。3、车辆购置税纳税义务人的具体范围车辆购置税纳税义务人的范围包括“单位和个人”，具体为：“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、

制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、“个人”是指以及其他单位。工商业户及其他个人。泛指具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务的自然人，包括中民

公民和外国公民。第一节车辆购置税法（二）征税范围车辆购置税以列举的车辆为征税对象，未列举的车辆不征税。具体征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用车。具体范围参见

第218页。车辆购置税征收范围的调整，由决定，其他任何部门、单位和个人只能认真执行政策规定，无权擅自扩大或缩小车辆购置税的征税范围。第一节车辆购置税法三、税率与计税依据（掌握）（一）税率比例税率，税率10％。（二）计税依据1．

自用应税车辆自用的应税车辆，包括自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆，如从国内汽车市场、汽车贸易公司购买自用的进口应税车辆等。计税依据：款和价外费用（不包括应税车辆而支付给销售者的全部价）。第一节车辆购置税法价外费用是指销售方价外向

方收取的基金、

费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、费、优质费、 装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外

。由于

自用的应税车辆是按不含格征收车辆购置税的，因此，当 购车，或者因不得开具机动车辆销售的计税价的价格未扣除（或开具其他普通票据）而发生价款与

合并收取的，在确定车辆购置税计税依据时，应将其换算为不含

的

。其换算公式为：计税价格＝含

的

÷（1＋ 税率或征收率）第一节车辆购置税法2．进口自用应税车辆进口自用的应税车辆，是指

直接从

进口或委托进口自用的应税车辆，即非贸易方式进口自用的应税车辆。计税依据：组成计税价格，计算公式为：计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税关税完税价格是指 核定的关税计税价格。关税是指由

课征的进口车辆的关税。消费税是指进口车辆应由

代征的消费税。计算公式为：应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）关进口自用应税车辆的计税价格应根据

提供的、经海确认的有关完税证明资料确定。第一节车辆购置税法其他自用应税车辆自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认不能取得购置价格的，由主管参照国家税务规定的相同类型应税车辆的最低计税价格核定。以最低计税价格为计税依据自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。最低计税价格是指国家税务 依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。根据 购置应税车辆的不同情况，国家税务 对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：第一节车辆购置税法（1）对已缴纳并办理了登记

手续的车辆，其底盘和发同时发生更换的，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70％计算。的车辆，其最低计税价格的确定（2）免税、减税条件方法为：最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×[1－（已使用年限÷规定使用年限）]×100％规定使用年限为：国产车辆10年，进口车辆15年。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。（3）非贸易

进口车辆的最低计税价格的车辆，为同类型新车最低计税价格。车辆购置税的计税依据和应纳

应使用

货币单位计以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中的 基准汇价，折 计算应纳税算，国人民银行额。第一节车辆购置税法四、应纳税额的计算（掌握）车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，计算公式为：应纳税额＝计税价格×税率由于应税车辆购置来源、应税行为发生以及计税价格组成的不同，因此，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。（一）

自用应税车辆应纳税额的计算自用的应税车辆，其计税价格由

支付给销售者的全部价款（不包括

）和价外费用组成。第一节车辆购置税法1、 自用国产应税车辆应纳税额的计算【案例10-2】

从甲汽车公司一辆轿车供自己使用，支付含价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费款均由甲公司开具“机动车销售”和有关票据。则其应纳车辆购置税：计税价格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）－（1＋17％）＝92980.34（元）应纳税额＝92980.34×10％＝9298.03（元）分析：（1） 者随 车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一部分，并入计税价格中征收车辆购置税。支付的车辆装饰费应作价外费用并入计税价格中计税。代收款项应区别征税。凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外

，

者支付的价费款，应并入计税价格中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托 履行代收义务和收取代收手续费的款项应按其他（4）销售单位开给政策规定征税。者的 金额中包含 ，计算应第一节车辆购置税法2、 自用进口应税车辆应纳税额的计算【案例10-3】某环保局于（ 一般

），从甲汽贸公司本田公司生产的5座ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。该环保局按甲公司开具的“机动车销售”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。甲公司开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌费、手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。则其应纳车辆购置税：应纳税额＝（371000＋36000）÷（1＋17％）×10％＝347863.25×10％＝34786.33（元）分析：（1）支付的控购费，是 部门的行政性 ，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。（2）销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，应属经营性收入，企业在过程中按规定支付给有关部门的费用，企业已作经营性支出列支核算。因此，按现行税定，均应作价外收入计算征税。第一节车辆购置税法（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据：计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税【案例10-4】某外贸

公司

，从国口10辆宝马公司生产的宝马BMW3181型小轿车，汽缸容量为1800毫升。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸对有关报关资料的，确定关税计税价格为198000元/辆（人民币），按规定课征关税217800元/辆，并按规定分别代征进口消费税21884元/辆，74406元/辆。由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。根据提供的有关报关进口资料和经确认的有关完税证明资料，则其应纳的车辆购置税：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝198000＋217800＋21884＝437684（元）应纳税额＝2×437684×10％＝87536.8（元）分析：（1）

进口自用的应税车辆，应按组成计税价格计算应纳税额。（2） 应如实提供有关报关和完税证明资料，主管 应按海关确认的有关进口车辆的完税证明资料组成计税价格计算应纳税额。第一节车辆购置税法（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。1、自产自用应税车辆应纳税额的计算【案例10-5】某客车制造厂将自产的一辆19座“海马”牌

CK6560型客车，用于本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的注明金额为44300元，并按此金额向主管申报纳税。经审核，国家税务对该车同类型车辆核定的最低计税价格为47000元。该厂对作价问题提不出正当理由。则该车应纳的车辆购置税：应纳税额＝47000×10％＝4700（元）价格是44300元，低应按

核分析：自产自用应税车辆的计税价格的于最低计税价格47000元，又无正当理由的，主管定的同类型应税车辆最低计税价格确定征税。第一节车辆购置税法2、受赠自用应税车辆应纳税额的计算【案例10-6】国内某汽车制造厂为支持体育事业的发展，将自产5辆新式旅行车赞助给市城市运动会供体育部门举办运动会使用。因该种车只对本厂原生产的SY6480A型旅行车在造型款式、内外装饰方面作了些改进，且属试产，尚未核定价格。经核实，该厂生产的型号为SY6480A的旅行车核定的最低计税价格为107600元。则这5辆旅行车上牌落籍前应纳的车辆购置税：应纳税额＝受赠数量×最低计税价格×税率＝5×107600×10％＝53800（元）分析：行为属于受赠使用的范围，接受车辆的使用者应按受赠应税车辆的政策规定，缴纳车辆购置税。应税车辆在外形设计、内外装潢方面进行改进因而没有价格，为此，应按最低计税价格征税。第一节车辆购置税法【案例10-7】某

合资公司，将一辆公司生产的富给我国某儿童 ，该车核定的最低计税价格为豪VOLVO牌240GLE型小轿车排量为2300

毫升，经国家税务380000元。则其应纳的车辆购置税：应纳税额＝最低计税价格×税率＝380000×10％＝38000（元）分析：

接受

使用的进口应税车辆，不管来源如何，属于计税价格范围的应税车辆应当缴税。第一节车辆购置税法3、获奖自用应税车辆应纳税额的计算【案例10-8】

在某公司举办的有奖销售活动奖一金额为辆昌河CH6328型微型汽车，举办公司开具的销售68700元。

申报纳税时，经主管

审核，国家税务应纳的车核定该车型的最低计税价格为73500元。则辆购置税：应纳税额＝最低计税价格×税率＝73500×10％＝7350（元）分析：

从各种最低计税价格，应按国家税务方式中取得并自用的应税车辆，其价格低于确定的最低计税价格核定计税。第一节车辆购置税法4、其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算其他方式是指除自产、受赠、获奖以外的方式，主要包括拍卖、抵债、 、罚没等，这些方式取得并自用的应税车辆，也应按同类型车辆的最低计税价格计征车辆购置税。【案例10-9】A公司因经营不善、资不抵债而，法院等有关部门在清理资产过程中，组织有关单位对其资产进行拍卖，其中，由某拍卖公司拍卖的一辆大众汽车生产的桑塔纳轿车，成交价95000元，拍卖公司按其成交价向竞买者开具 并收取了价款。该车为未上牌新车，国家税务核定同类型车辆的最低计税价格为130000元。该 者申报纳税时应纳的车辆购置税：应纳税额＝最低计税价格×税率＝130000×10％＝13000分析：通过拍卖公司拍卖的车辆，价格一般都较低，成交价只能是参考，不能作为计税的依据。抵债、 、罚没车辆比照上述方法处理。这些车辆票据来源较多有销售单位开具的，有汽车交易市场提供的等，目的都是为了上牌落籍。表面看，这些车辆通过各种

取得“合法”凭据后，手续较齐备，但票据上填开的价款金额往往较低，而且一车多票，隐蔽性很大，既侵蚀了税基，又给计征工作带来很大

。因此，主管

应严格审核，才能保护税基，保证计算的准确性。第一节车辆购置税法（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算1、减税、免税条件 车辆应纳税额的计算对减税、免税条件

的车辆，

应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记 手续前向主管缴纳车辆购置税。【案例10-10】某装置的东风EQ5092TLD年，已使用4年，属列入在更新 过程中，将设有车进行更换，该车使用年限为10计划的免税车辆，更换车辆时将 装置拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发 、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F202型5吨

汽车的性能数据相近。东风EQ1092F202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税。第一节车辆购置税法第一节车辆购置税法分析：减免税车辆改制的情形，主要有列入

计划的免税车辆和设有固定装置的非

用免税车辆。减税、免税车辆因改制后车型、用途或者使用性质发生变化的，应由改制车辆的使用者在办理车辆变更登记

手续前补缴车辆购置税。减免税车辆改变用途或使用性质的，应按同类型应税车辆最低计税价格的一定比例确定计税价格征税。车辆购置税应纳税额的计算：应纳税额＝同类型新车最低计税价格×[1－（己使用年限÷规定使用年限）]×100％×税率＝56000×[1－（4÷10）]×100％×10％＝3360（元）上述减税条件的车辆，应按以上方法计算的应纳税额减去已缴税金后的余额补征车辆购置税，多缴（即两者相抵后为负数）的不再退税。2、未按规定缴税车辆应补税额的计算【案例10-11】A市

在与

机关联合上路检查时一辆挂异地临时牌照的奥迪AUD100型小轿车，该车为德国大众公司生产，汽缸容量为2200毫升。经检查发现，该车系B市某单位的车辆，临时牌照已超过限定日期35天，车主没有提供购车和有关资料。国家税务对这种进口轿车核定的最低计税价格为490000元。计算应缴纳的车辆购置税。分析：（1）

未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车 和有关购车证明资料的，检查地 应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果 回落籍地后提供的购车金额与支付管的价外费用之和高于核定的最低计税价格落籍还应对其差额计算补税。第一节车辆购置税法（2）检查地

对未按规定缴税车辆补征向 开具完税凭证；落籍

管后，应提供的完税凭证核发完税证明并建立车辆购置税凭。检查地

补征车辆购置税计算：应纳税额＝最低计税价格×税率＝490000×10％＝49000（元）原应缴纳车辆购置附加费而未缴纳的车辆，在改征车辆购置税后属应税车辆的，应比照上述原则和方法，按政策规定的计税价格补征车辆购置税。第一节车辆购置税法）2011年3【案例10-12】某汽车制造厂（一般营情况如下：（1）购进生产用原材料取得上注明的增值税为3623800元；购进一批农产品作为福利发给本厂职工，支付收购价款10800元；从小规模购进低值易耗品一批，取得的普通上注明的价款为7890元，货物均已验收入库。当月已经通过主管认证。当月销售自产轿车58辆，销售自产载重汽车56辆。以自产轿车40辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元／辆；将自产轿车3辆作为本企业固定资产；将自产的轿车4辆作为专车配给对企业发展有突出贡献的。该企业生产的上述轿车不含税售价为180000／辆，国家税务对同类型轿车核定的最低计税价格为180000元；载重汽车不含税售价为58000元／辆，轿车消费税税率为9％，成本利润率为8％。第一节车辆购置税法该企业上述业务税务处理正确的有（

）。A.应纳B.应纳141360元，应纳消费税1701000元181200元，应纳消费税1771840元C.应纳车辆购置税18000元D.应纳车辆购置税126000元答案：AD解析：本题考核计税依据的确定和应纳税额的计算、消费税计税依据的确定和应纳税额的计算以及车辆购置税的计算。应纳

＝［（58＋40＋3＋4）×180000＋56×58000］×17％－3623800＝141360（元）应纳消费税＝（58＋40＋3＋4）×180000×9％＝1701000（元）应纳车辆购置税＝（3＋4）×180000×10％＝126000（元）第一节车辆购置税法【案例10-13】某汽车制造厂2011年3月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元／辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为

180000元／辆（不含），国家税务对同类轿车核定的最低计税价格为150000元／辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税（

）元。B.54000D.306000A.45000C.252000答案：B轿车解析：自产轿车对汽车租赁公司投资的，由汽车租赁公司纳税；自产给本企业员工的，本企业员工纳税。该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车应纳车购税＝180000×3×10％＝54000（元）第一节车辆购置税法【案例10-14】A国驻我国某

官2009年1月

我国生产的轿车自用，支付价款20万元、支付保险费800元，支付购买工具和备件价款2500元、车辆装饰费500元；2011年1月外交官将该轿车转让给我国某公民，成交价11万元，该型号轿车核定的同类型车辆最低计税价格为24万元。对上述业务正确的税务处理是（

）。9年 轿车时应纳车辆购置税2.03万元，2011年转让轿车时不缴纳车辆购置税9年 轿车时免于缴纳车辆购置税，2011年转让轿车时缴纳车辆购置税2.4万元9年

轿车时应缴纳车辆购置税2万元，2011年转让轿车时应纳车辆购置税2.4万元9年 轿车时免于缴纳车辆购置税，2011年转让轿车时应纳车辆购置税1.92万元答案：D解析：外国驻华使馆、和国际组织驻华机构及其 自用车辆免车购税；免税条件

的，要依法按规定补缴车购税。补缴纳车购税＝24×（1－2×1÷10）×10％＝1.92（万）第一节车辆购置税法五、

（熟悉）人（一）车辆购置税减税免税的具体规定1．外国驻华使馆、

和国际组织驻华机构及其员自用车辆免税；列入和装备订货计划的车辆免税；设有固定装置的非车辆免税；第一节车辆购置税法4．有

规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。“其他情形”，目前主要有：（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。回国服务的留学车；长期来华用现汇

1辆个人自用国产小汽1辆自用小汽车；第一节车辆购置税法（二）车辆购置税的退税已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记因下列原因需要办理退还车辆购置税的，由手续前，申请，征收机构

后办理退还车辆购置税手续：1、无法上牌的。

机关车辆管理机构不予办理车辆登记手续的，凭 机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2、发生退货的。因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。第一节车辆购置税法开始施六、征收管理（了解）根据《车辆购置税征收管理办法》（行），车辆购置税的征收规定如下：（一）纳税申报车辆购置税实行一车一申报制度。办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》（以下简称纳税申报表），同时提供以下资料的原件和复印件，原件经车购办审核后退还售 》的报税联由主管，复印件和《机动车销留存。第一节车辆购置税法（二）纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言， 应当在向机关等车辆管理机构办理车辆登记 手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记前的使用环节征收。车辆购置税选择单一环节，实行一次课征制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。但减税、免税条件的车辆，即减税、免税车辆因转让、改制后改变了原减、免税前提条件的，就不再属于免税、减税范围，应按规定缴纳车辆购置税。第一节车辆购置税法（三）纳税地点购置应税车辆，应当向车辆登记机关申报纳税；购置不需办理车辆登记地的主管税务手续的应税车辆应当向 所在地的主管 申报纳税。车辆登记

地是指车辆的上牌落籍地或落户地。（四）纳税期限自用的应税车辆，自之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税

于

办理纳税申报时一次缴清。“

之日”是指

购车

上注明的销售日期。“进口之日”是指

报关进口的当天。第一节车辆购置税法（五）车辆购置税的缴税管理1．缴税方法车辆购置税缴纳

的方法主要有以下几种：自报核缴。即由

自行计算应纳税额、自行填写纳税申报表有关资料，向主管 申报，经 审核后开具完税凭证，由 持完税凭证向当地金库或金库经收处缴纳 。这种缴纳方法可以避免错漏现象，适用于各种纳税人的缴纳。集中征收缴纳。包括两种情况：一是由

集中向申报纳税。它适用于实行集中购置应税车辆的军系统的缴纳和经批准实行队、由制经销商的缴纳。二是向实行集中征收的主管集中报缴 。即在申报缴纳

，关填写汇总缴款书，将开具完税凭证后，由税务机集中缴人金库或金库经收处。它适用于税源分散、税额较少，税务部门实行集中征收管理地区（如县、市级）的缴纳。第一节车辆购置税法（3）代征、代扣、代收。即扣缴义务人按税， 委托征收单位代征定代扣代的征收方缴、代收代缴式。它适用于目前委托征收或 依法受托征收

。委托交通部门稽征机构代征车辆购置税，就属于这种征收方式。2．缴税管理（1）

缴纳方式。缴纳车辆购置税。在申报纳税时向主管的缴纳方式主要有：现金支付，支票、

和电子结算及委托银行代收，银行划转等。第一节车辆购置税法（2）完税凭证及使用要求。在征收车辆购置税时，缴纳方式的不同，分别使用 通用完税证、应根据转账现金方式向完税证和 通用缴款书三种 ，即缴纳车辆购置税的，由主管以开具《 通用完税证》；以支票、 和电子结算方式缴纳及《 转账款的，由主管委托银行代收完税证》；开具《的，由主管开具从其银行存款户直接划转税通用缴款书》。第一节车辆购置税法（六）车辆购置税的退税制度1．已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，纳税人应到车购办申请退税：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的。应当办理车辆登记

的车辆，

机关车辆管理机构不予办理车辆登记 的。2．

在车购办申请办理退税手续时，应如实填写《车辆购置税退税申请表》，同时提供以下资料：生产企业或经销商开具的退

明和退车的

。完税证明

和副本；

机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明。3．退

的计算：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自办理纳税申报之日起，按已缴

每满1年扣减10％计算退税额。未满1年的按已缴 额退税。对

机关车辆管理机构不予办理车辆登记 手续的车辆，退还全部已缴

。第一节车辆购置税法本节重点、难点本节重点1.税率的具体运用应纳税额的计算政策现行车船税的基1.：十一届大第十九次会议通过的令[2011]43号）第182次常务会议通过的《中《中

民 车船税法》（2.民车船税法实施条例》（令[2011]611号）起施行。第二节车船税法新车船税法自车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。一、纳税义务人与征税范围（熟悉）（一）纳税义务人境内，车辆、船舶（以下简称车船）：在中

民的所有人或者管理人。（二）征税范围征税范围：

境内属于车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。上述所称车辆、船舶，是指：依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位 场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。是指

、交通

、农业、渔业、

、

等依法具有车船登记管理职能的部门第二节车船税法二、税目与税率（熟悉）车船税采用幅度

税率。税率确定的原则非机动车船的税负轻于机动车船；人力车的税负轻于畜力车；小吨位船舶的税负轻于大吨位船舶。3.需要注意的问题货车包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。挂车按照货车税额的50％计算。拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50％计算。（4）拖船按照发车船税。（2014年功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收修订）（5）艇身长度超过30米的游艇，每米2000元。（2014年

修订）第二节车船税法（6）车船税法和本条例所涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。（2014年修订）乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记或者行驶所载的排气量毫升数确定税额区间。（2014年修订）车船税法和本条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记或者行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记

、行驶证的车船，以车船出厂合格证明

或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合

格证明或者进口凭证的，由主管 参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。第二节车船税法【案例10-15】根据车船税的相关规定，以下符合我国车船税规定的有（

）。车船税实行 税率客货两用车按照货车征税挂车按照货车税额的50％计算D.拖船和非机动驳船免征车船税答案：ABC解析：选项ABC符合车船税的规定；选项D错误，拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50％计算纳税。第二节车船税法【案例10-16】下列关于车船税税率的表述中，正确的是（

）。车船税实行税率车船税实行单一比例税率

C.车船税实行幅度比例税率D.车船税实行超额累进税率答案：A解析：车船税实行 税率。第二节车船税法4.

车船税法所附《车船税税目税额表》中车辆、船舶的具体含义乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包括驾驶员在内不超过9人的汽车。车，是指除乘用车外，在设计和技术特性上用于载运乘客、货物的汽车，划分为客车和货车。半挂牵引车，是指装备有特殊装置用于牵引半挂车的

车。三轮汽车，是指最高设计车速不超过每小时50公里，具有三个车轮的货车。低速载货汽车，是指以柴油机为动力，最高设计车速不超过每小时70公里，具有四个车轮的货车。挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。作业车，是指在其设计和技术特性上用于特殊工作的车辆。轮式 机械车，是指有特殊结构和专门功能，装有橡胶车轮可以自行行驶，最高设计车速大于每小时20公里的轮式工程机械车。摩托车，是指无论采用何种驱动方式，最高设计车速大于每小时50公里，或者使用内燃机，其排量大于50毫升的两轮或者三轮车辆。船舶，是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外。其中，机动船舶是指用机器推进的船舶；拖船是指专门用于拖（推）动船舶的专业作业船舶；非机动驳船，是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶；游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在90米以下，主要用于游览观光、休闲、水上体育运动等活动，并应当具有船舶检验和适航的船舶。第二节车船税法三、应纳税额的计算与代收代缴（掌握）车船税由地方

负责征收。

按照纳税地点所在的省、 、直辖市人民 确定的具体适用税额缴纳车船税。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数在一个纳税年度内，已完税的车船

抢、报废、灭失的，可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管

申请退还自

抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的

。已办理退税的

抢车船失而复得的， 应当从机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。在一个纳税年度内， 在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，不再向车辆登记地的地方 缴纳车船税。已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。第二节车船税法【案例10-17】某公司购入一载货 车，当月办理机动车辆权属，并办理车船税完税手续。此车整备质量为10吨，每吨年税额96元。该车于6月1

日，经机关确认后，该公司遂向税务局申请退税，但在办理退税手续期间，此车机关证明。则该公司就该车2014年）。B.480元D.880元又于9月1日被追回并取得实际应缴纳的车船税为（A.240元C.640元答案：C解析：购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算；在一个纳税年度内，已完税的车船抢、报废、灭失的，可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方申请退还自抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的；已办理退税的抢车船失而复得的，

应当从机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该公司就该车2014年实际应缴纳的车船税＝10×96÷12×（4＋4）＝640（元）。第二节车船税法【案例10-18】某船运公司2013年度拥有旧机动船5艘，每艘净吨位1500吨；拥有拖船4艘，每艘发功率3000马力。2013年7月购置新机动船6艘，每艘净吨位3000吨。该公司船舶适用的车船税年税额为：净吨位201

～

2000

吨的，每吨4

元；净吨位

2001～10000吨的，每吨5元。该公司2013年度应缴纳的车船税为（

）。A.87000元C.105000元B.99000元D.123000元答案：A解析：该公司2012

年度应缴纳的车船税＝

（

4×1500×5

）＋（4×3000÷2×4×50％）＋（5×3000×6×6÷12）＝87000（元）。干扰项：B.（4×1500×5）＋（4×3000÷2×4）＋（5×3000×6×6÷12）＝99000C.

（

4×1500×5

）

＋

（

5×3000÷2×4

）

＋

（

5×3000×6×6÷12

）

＝105000D.（4×1500×5）＋（4×3000×4）＋（5×300