中级会计师会计实务-精讲谦-讲义kjswjjgzq

第三章固定资一、内容提本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币方式和重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理对固定资产的后续计量二、关键考111111211132411四、本章知识点详【知识点】固定资产的定义和确认条件（一）使用超过一个会计年度（二）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量发挥效用，例如民用航空企业的高价周转件，应当确认为固定资产。直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）但有助企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得的未来经济利益，也应确【关键考点】固定资产各组成部分如果使用不同，应分开单独核算【知识点】固定资产的初始计量（一）①固定资产资本化截止时点：固定资产达到预定可使用状态日（二）不同取得下固定资产的初始成本确入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋费＋安装费＋专业服务【知识点拓展】外购环节的问应交税费——应交（进项税额转出应交税费——应交（销项税额【关键考点】掌握固定资产购入环节的处理原进项税额通常可以抵扣会计处理（不包括集体福利设施【提示】不作视同销售，消费税视同销售（单位：万元①2×1731 应交税费—应交（进项税额）17（16＋1） 借：在建工 贷：原材 借：在建工 贷：库存商 应交税费——应交消费 借：固定资 贷：在建工 【多选题】2×16年2月1日，司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的专用上注明的设备价款为500000元，进项税额为80000元，取得运费其中运费2500元，250元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，领用本公司原材料元。假定不考虑其他税费。下列基于上述资料的会计论断中，正确的有（）A.80250D.537400『正确答案』A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额＝80000＋250＝80250（元）；成本＝500000＋2500＋30000＋4900＝537400（元），，【2018年单选题】司系一般，2018年1月15日一台生产设备并立即投入使用。取得上注明价款500万元税额为80万元。当日司预付了该设他因素，该项设备的入账价值为（）万元。，，『正确答案』出时再确认用，该项设备的入账价值为500万元。公允价值比例【基础知识题】20×9年4月21日，司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。司为该批设备共支付价款500万元，进项税额80万元，保险费1.7万元，装卸费0.3万元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公156234130要求：计算司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理【解析】司的账务处理如下（元A、BCA、BC借：固定资产—— —— —— 应交税费——应交（进项税额）贷：银行存 100×（1＋10%）＝110（万元），即终值（F）。【解释】200820092010300300，在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳率为16%。假定资本市场利率为10%，无其他相，该设备的入账成本＝400/（1＋10%）＋300/（1＋10%）2＋300/（1＋10%）3＝836.96（万元卖方②放贷836.96万元，收回本息1000万元，实现利息收益163.04万买方点按约定的结款点确认交易发生，并开出相应的票②2×12年初购入该设备时：借：固定资 未确认融资费 贷：长期应付 1借：长期应收款1贷：主营业务收 未实现融资收 贷：未确认融资费 借：在建工 贷：未确认融资费 贷：银行存 借：应交税费——应交（进项税额）贷：银行存 借：未实现融资收益贷：财务费 借：银行存 贷：长期应收 借：银行存 贷：应交税费——应交（销项税额）（后续年份同理⑤2×13年末支付设备款及并认定利息费用时 贷：未确认融资费 贷：银行存 借：应交税费——应交（进项税额贷：银行存 ⑥2×14年末支付设备款及并认定利息费用时 贷：未确认融资费 贷：银行存 借：应交税费——应交（进项税额）48 （有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。应交税费—应交（进项税额）r＝8%时：400×（P/F，8%，1）＋300×（P/F，8%，2）＋300×（P/F，8%，3）＝865.69＞860r＞8%r＝9%时：400×（P/F，9%，1）＋300×（P/F，9%，2）＋300×（P/F，9%，3）＝851.13＜860r＜9%按建造该项资产达到预定可使用状态前（＝工程用物资）①入账价值＝②待摊支出指的是在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，包括、可行性研究费用、临时设施费、费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生某工程应分配的待摊支出＝率1000200800【基础知识题】司是一家化工企业，20×9年1批准启动硅酸钠项目建设工程，整个。（2）20×9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，司与乙公司办理工程价款结算500万元，其中厂房300万元，冷却循环系统200万元司抵扣了预付备料款后，。元，进项税额为72万元，已用银行存款付讫。，（6）2×10年5月10日，生产设备安装到位司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，，（7）整个工程项目发生、可行性研究费、费、监理费共计30万元，已用银行存款借：预付账款——乙公 贷：银行存 借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂 ——冷却循环系 贷：银行存 预付账款——乙公 （进项税额借：在建工程——乙公司——安装工程——××设 贷：工程物资——××设 借：在建工程——乙公司——安装工程——××设 贷：银行存 支付工程项目发生、可行性研究费、监理费 贷：银行存 8 ——冷却循环系 ——××设 贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂 ——冷却循环系 ——安装工程——××设 应交税费——应交（进项税额）⑤自营工程发生的工程工资等⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、等劳务工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营根据工程、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）【关键考点】掌握①③④⑨⑩中所提及的会计处理原则（（购入一批工程物资，收到的上注明的价款为200万元，额为32万借：工程物 应交税费——应交（进项税额 贷：银行存 借：在建工 贷：工程物 A100A16A借：在建工 贷：原材料——A原材 应付工程职工薪酬114万元借：在建工 贷：应付职工薪 工程建造过程中，由于原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计5借：营业外支 其他应收 贷：在建工 贷：在建工 借：在建工 贷：银行存 B20该批B原材料支付的额为3.2万元，未对该批B原材料计提存货跌价准备；以银行存款支付5B①借：在建工 贷：原材料——B原材 银行存 ②借：库存商 贷：在建工 借：银行存款44.428贷：主营业务收 应交税费——应交（销项税额借：主营业务成 贷：库存商 借：固定资 贷：在建工程借：原材 贷：工程物 【2009（）『正确答案』BC，应该记到建造成本中。【2017（）『正确答案』按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外【关键考点】非货币方式、重组方式下取得固定资产的入账成本计算是常规考点【关键考点】固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行会计处理①融资租赁——实质上转移了与资产所有关的全部风险和②经营租赁——实质上未转移与资产所有关的全部风险和无有无按直或其他方法分摊入租期应以扣除了代垫费用后的余额在包括免租期在内的个租期内分摊入各期费用（或收入权有关的全部风险和实质上转移给承租人而定。（）租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，总额为27万元，租赁开始，，要求：编制司相关的账务处理司借：预付账款贷：银行存款借：银行存款借： 贷：预付账款借：预收账款贷：租赁收入借： 贷：预付账款借：预收账款贷：租赁收入借：用9（27/3）7预付账款借：银行存款预收账款（三）300/（1+10%）10计入矿山成本，同时确认预计负债。业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（），【2011年单选题】2010年12月31日司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，司预计该核电站在使用届满时为恢，100008200（）『正确答案』借：固定资 218贷：在建工 210预计负 8（一）不提折旧的固定资产①已提足折旧仍继续使用的固定资产③改扩建期间的固定资产④提前报废的固定资产①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入“用当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧（二）计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面。企业计提预计净残值，是指假定固定资产预计使用已满并处于使用终了时的预期状态，企业目【基础知识题】司2×09年初开始对某生产设备提取折旧，102万元，预计使用为5年，使用届满时，预计残值收入3万元，预计清理费用1万元，司采用直提取折旧，2×10年末此设备的可收回价值为49万元，预计净残值降为1万元。2×12年末该设备的可收110.8【解析】司的会计处理图示如下，【2014年单选题2013年12月31日司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1，9808010502013年12月31日，司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。『正确答案』减值迹象，司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的值为3950万元。不考虑等相关税费及其他因素，2017年12月31日，司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。『正确答案』＝4800－4800/10＝4320（万元），应计提减值准备金额＝4320－3950＝370（万元）【多选题】某公司在2×11年6月1日一台设备，成本为10000万元，预计使用年限计算的会计指标中，正确的有（）。2×1376252×1346252×1424102×1410000『正确答案』①2×13＝10000－（10000－500）/10×2.5＝7625（万元③2×14＝（3000－50）/5＝590（万元10000（三）年折旧率＝年折旧/月折旧额＝另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直【基础知识题】司2×08年年初开始对设备提取折旧，102万元，折旧期4年，预2年折旧额＝（固定资产－预计净残值）×年折旧率月折旧额＝（固定资产－预计净残值）×月折旧【基础知识题】司2×08年初开始对设备提取折旧，102万元，折旧期4年，预计注明的设备价款为950万元，可抵扣进项税额为152万元，款项已通过银行支付。安装A设日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，司采倍余额递减法计提折旧。司2×14年度对A设备计提的折旧是（）万元。『正确答案』①司A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元②2×12＝1000×2/5＝400（万元③2×13＝（1000－400）×2/5＝240（万元④2×14＝（1000－400－240）×2/5＝144（万元）【2014年单选题】司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。M（『正确答案』M直的年折旧额简单举例如下假设设备为万元使用年限为5则直下年折旧额＝300/5＝（万元数总和法下第1年折额＝300×5/15＝100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额＝300×2/5＝120（万元），双1D。用（行政用固定资产的折旧在建工程（用于工程的固定资产的折旧借：固定资产使用、预计净残值和折旧方法的复用预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用。预计净残值预计数与原先估计固定资产使用、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更二、固定资产的后续支 为8万元，原值为10万，已计提折旧2万元。更换的奥迪发价值为20万元，旧发325.6（一）通常资本通常费用生产设备、行政设备的后续支出在费用化时列支于“用（二）营业外支出（净损失贷：在建工程（被替换部分的账面价值转为固定资产后，按重新确定的使用、预计净残值和折旧方法计提折旧【关键考点】此处的测试要点在于改良后固定资产的计算及后续折旧的计算【基础知识题】司是一家饮料生产企业，有关业务资料如（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条生产线并投入使用，建造成本为600000元；采3%6（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以建过程中发生以下支出：用银行存款工程物资一批，上注明的价款为21020000120007【解析】司的账务处理如下②2×10年1月1日至2×11年12月31日两，各年计提固定资产折旧借：制造费用97000［600000×（1－3%）/6］贷：累计折旧97③2×111231日，将该生产线的账面价值406000元[600000－（97000×2）]转入在借：在建工程——饮料生产 406累计折 194贷：固定资产——饮料生产 600应交税费——应交（进项税额 2432101048贷：在建工 20借：固定资产——饮料生产 700贷：在建工程——饮料生产 700应计足折旧额＝700000×（1－4%）＝672000（元）；月折旧额＝672000/（7×12）＝8000（元）；2×1264000（8000×8）借：制造费 64贷：累计折 642×132×1896000（8000×12）借：制造费 96贷：累计折 962×1932000（8000×4），借：制造费 32贷：累计折 32【2013年单选题】司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的为200万元。改造前，该项固定资产为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。 C.1『正确答案』『答案解析』该项固定资产改造后的账面价值【单选题】司20×9年3月1日购入一台设备，买价为234万元，为37.44万元，运为6万元，为0.6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，预计使用为5年，采用直计提折旧2×10年年末该设备的公允价值减去处置费用后的净额为141.5万元预计未来现金计提的折旧额为（）万元。『正确答案』年折旧141.516.95（158.45－141.5）；⑦2×11年改良后的＝（141.5－21）＋80－20＝180.5（万元项会计处理中，正确的有（）。『正确答案』转为固定资产，并重新确定其使用、预计净残值、折旧方法计提折旧。（三）（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。借：用（四）【2018（）B.更换飞机发成本『正确答案』【知识点】固定资产的处置（一）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（二）【解释】比如固定资产为100万元，累计折旧20万元，减值准备为10万元，转入固定应交税费——应交（销项税额注明的设备价款为200000元，税额为32000元，司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用为10年，预计净残值率为固定资产的3%。因产品，2021年2月28日，司将该机器设备出售给乙公司，开具的上注明的价款为160000元，额为600元，出售时，该设备已计提减值准备4000元，已计提折旧38800