审计计划重要性及审计风险(“审计”文档)共63张

第七章 审计方案、重要性及审计风险学完本章后，他该当可以：1、了解审计方案的编制与审核2、掌握执行分析性复核程序3、掌握审计重要性及其运用4、掌握审计风险及其评价5、了解初步审计战略导读问题1、什么是审计方案？制定审计方案有哪些作用？2、审计方案有哪些种类？各自的内容大致包括哪些方面？3、如何正确地制定审计方案？4、什么是分析性复核〔分析程序〕？5、方案阶段运用分析性复核的目的是什么？第一节 审计方案一、审计方案的定义和作用〔一〕审计方案：指注册会计师为了完成各项审计业务，到达预期的审计目的，在详细执行审计程序之前编制的任务方案。〔二〕审计方案的作用1.经过实施和制定审计方案，可使注册会计师根据详细情况搜集充分、适当的审计证据。2.经过制定审计方案，可以坚持合理的审计本钱，提高审计任务的效率和质量3.经过制定审计方案，可以防止与被审计单位之间发生误解二、审计方案的编制与审核审计方案由工程担任人编制，业务担任人审核。包括总体审计方案和详细审计方案。〔一〕审计方案的内容1.总体审计方案的根本内容〔1〕审计单位的根本情况〔2〕审计目的、审计范围及审计战略〔3〕重点会计问题及重点审计领域〔4〕审计任务进度及时间、费用预算〔5〕审计小组组成及人员分工〔6〕审计重要性确实定及审计风险的评价〔7〕对专家、内审人员及其他注册会计师任务的利用2.详细审计方案的根本内容(1)审计目的(2)审计程序(3)执行人及执行日期(4)审计任务底稿的索引号(5)其他有关内容例题1详细审计方案的内容不包括〔〕。A.审计目的B.审计程序C.执行人及执行日期D.重要会计问题及重点审计领域例题2审计方案是由〔〕担任编制审核。A.注册会计师 B.工程担任人C.业务担任人D.业务助理〔二〕审计方案的编制审计方案应由审计工程担任人编制。审计方案应构成书面文件，并在任务底稿中加以记录。〔三〕审计方案的审核1.总体审计方案审核〔1〕审计目的、审计范围、及重点审计领域确实定能否恰当。〔2〕时间预算能否合理。〔3〕审计小组成员的选派和分工能否恰当。〔4〕对审计单位的内部控制的信任能否恰当。〔5〕对审计重要性确实定和审计风险的评价能否恰当。〔6〕对专家、内审人员及其他注册会计师任务的利用能否恰当。2.详细审计方案审核〔1〕审计程序能否到达审计目的。〔2〕审计程序能否适宜审计工程的详细情况。〔3〕重点审计领域中各审计工程的审计程序能否恰当。〔4〕重点审计程序的制定能否恰当。例题3以下各项中属于注册会计师总体审计方案复核事项的是〔〕。A.审计程序能否到达审计目的B.审计程序能否适宜各审计工程的详细情况C.对审计重要性确实定和审计风险的评价能否恰当D.重点审计程序能否恰当〔四〕方案审计任务的步骤〔1〕了解被审计单位运营及所属行业的根本情况。〔2〕执行分析性复核程序。〔3〕初步评价重要性程度。〔4〕思索审计风险。〔5〕对重要认定制定初步审计战略。〔6〕了解被审计单位内部控制情况。〔7〕进展内部控制测试及评价控制风险。〔8〕确定检查风险及设计本质性测试。例题4审计方案阶段，注册会计师可以采用以下方法了解被审计单位的根本情况〔〕。A.查阅以往审计资料和行业资料B.了解内部控制和控制测试C.察看被审计单位运营场所和设备D.讯问内部审计人员和管理当局例题5以下各项中，最能够阐明有关联方存在的是〔〕。A.与主要客户讨论重组事宜B.在银行利率不稳定的情况下大量借款C.以大大超越账面价值的价钱出卖不动产D.以大大超越公允价值的价钱出卖不动产例题6对于初次接受委托进展审计的业务，以下说法正确的选项是〔〕。A.可以经过借阅前任会计师的任务底稿来获得了解B.借阅任务底稿应征得被审计单位赞同C.借阅任务底稿通常仅限于对本期审计有艰苦影响事项D.经过查阅前任注册会计师任务底稿获取的期初余额的数据不用进展审计〔二〕执行分析性复核程序1.分析性复核程序在会计报表审计中的用途：〔1〕在审计方案阶段，可以协助注册会计师方案其他审计程序的性质、时间及范围。〔2〕在审计实施阶段，可以作为一种本质性测试的方法，用来搜集与账户余额和各类买卖相关的特殊认定的证据事项。〔3〕在审计报告阶段，可用以对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。分析程序在一切会计报表审计的方案和报告阶段都要求必需运用。但在第二个用途可以选择运用。2.方案阶段执行分析性复核程序的步骤：(1)确定将要执行的计算／比较。(2)估计期望值。在审计中运用分析性复核程序的根本假定是：在没有反证的情况下，数据之间估计继续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以根据各种不同来源的数据〔被审计单位以前期间的数据、行业平均数据、预算数据〕估计期望值。(3)执行计算／比较(4)分析数据及确认艰苦差别。分析的主要目的是确认能否有异常或不测的动摇。(5)调查艰苦的非预期差别对艰苦的非预期差别，注册会计师必需进展调查。此步骤包括重新思索估计期望值时运用的方法和要素，并讯问管理当局。有时候，某些新信息的出现能够会支持修订原期望值，从而使差别变得并不艰苦。在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据事项对管理当局的回答加以佐证。(6)确定对审计方案的影响不能合了解释的艰苦差别通常被视为错报风险添加的信号。在这种情况下，注册会计师通常会方案更详细的测试。经过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。3.对分析性复核结果依赖程度的思索执行分析性复核程序固然能使审计更具有效率和效果。但对分析性复核结果的信任程度，应作谨慎的判别，主要应思索以下要素：(1)分析工程的重要性。假设分析工程很重要，注册会计师就不能只依赖分析性复核来构成结论。(2)分析性复核结果与针对一样的审计目的执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既能够证明，也能够否认运用分析性复核所提出的问题。(3)分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的工程，不应过多依赖分析程序。(4)固有及控制风险的估计程度。如这两种风险高，注册会计师那么不应过多依赖分析性复核，而应更为依赖详细测试，以控制审计风险总程度。例题7在会计报表审计中,注册会计师必需运用分析性复核程序的阶段是〔〕。A.既包括审计方案阶段、实施阶段、又包括审计报告阶段B.包括审计方案阶段和报告阶段，但不包括实施阶段C.不包括审计方案阶段和实施阶段，仅包括审计报告阶段D.仅包括实施阶段，不包括审计方案阶段和审计报告阶段例题8在分析性复核中，下面哪些会计信息可用来估计期望值〔〕。A.根据去年的工资本钱，用来估计今年的工资本钱B.根据单位编制的预测，估计相关金额C.根据销售费用估计坏账费用D.根据员工数估计工资费用例题9以下各项中，表述不恰当的是〔〕。A.由于与固定资产相关的固有风险、控制风险均很低，注册会计师可以思索在本质性测试时运用分析性复核程序B.经过对主营业务收入进展分析性复核未发现异常，因此判别主营业务收入不存在艰苦错报，虽然其金额宏大，注册会计师仍可仅执行简单的程序C.由于被审计单位调整产品构造，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析性复核的结果D.虽然对应付账款的分析性复核未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信任分析性复核的结果导读案例审计人员A担任对一家上市公司的年度会计报表进展审计。在制定审计方案时，他确定了一个规范，即当被审计单位的错报和漏报超越30万元时，才要求被审计单位调整或思索发表非无保管意见的审计报告。在审计时，A的助理人员B发现，被审计单位的应收账款和销售收入多计了10万元，向A提出要求被审计单位调整或发表保管意见的审计报告。A对他做了如下的陈说：“应收账款和销售收入多计，没有超越我们确定的规范，因此，在发表审计意见时不用思索这一要素，也没有必要提请被审计单位调整。〞这就是一个重要性的问题。在这里A确定的错报的规范30万元就是重要性程度。此项审计终了后，该上市公司还存在着未被A发现的120万元错报，A发表了无保管意见的审计报告，即发表了错误的审计意见，这就是鉴证业务风险。导读问题1、什么是审计重要性？如何正确了解？2、方案阶段运用重要性的目的是什么？3、举例阐明影响重要性的要素有哪些？4、如何正确地制定两个层次的重要性程度？第二节 审计重要性一、重要性的定义重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影响会计报表运用者的判别或决策。我国新发布的<中国注册会计师审计准那么第1221号——重要性>对重要性的描画是：“重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。〞1.会计报表运用人在不改动对会计报表所做的判别和决策的前提下，能接受的〔容忍的〕报表所含有的最大过失额。2.重要性概念是针对会计报表运用者决策而言的。判别一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表运用者所做决策的影响程度而定。它是一个数量上的概念，重要性程度越高，意味着允许的错报金额越大，所需的审计证据就越少。即重要性与审计证据成反向关系。3.重要性的判分别不开特定的环境。不同企业面临不同的环境，因此判别重要性的规范也不一样。4.重要性与可容忍误差之间的关系。注册会计师应根据编制审计方案时对审计重要性的评价，确定本质性测试的可容忍误差。实践上，账户层次的重要性程度就是本质性测试的可容忍误差。5.错报漏报的“严重程度〞，指的是其金额和性质。金额大即重要；但有些错报金额不大，却性质严重。〔1〕涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报，〔2〕能够引起履行合同义务的错报或漏报，〔3〕影响收益趋势的错报或漏报，〔4〕不期望出现的错报或漏报。例题10关于重要性的以下说法中，正确的有〔〕。A.重要性的判别不能从注册会计师的角度来思索B.重要性的判别应从注册会计师的需求来思索C.重要性是注册会计师运用专业判别得来的D.不同环境下对重要性的判别能够是不同的例题11注册会计师执行年度会计报表的审计时，运用重要性原那么的主要目的有〔〕。A.提高审计效率B.保证审计质量C.查出错误与舞弊 D.提高会计信息质量例题12以下关于重要性的提法中，正确的有〔〕。A.无论是笔误还是舞弊，金额小于重要性程度时均不重要B.恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量C.重要性有数量和质量两个方面的特征D.注册会计师应从会计报表和账户余额两个层次来思索重要性〔一〕编制审计方案时对重要性的评价1.对重要性评价的总体性要求〔1〕对重要性程度做出初步判别〔2〕判别的目的是确定所需审计证据的数量〔3〕重要性程度与审计证据之间成反向关系这里需求留意的是，重要性程度是一个数量上的概念。重要性程度越高，意味着报表运用者可以接受的报表中含有的错报金额越大。2.对重要性程度做出初步判别时应思索的要素注册会计师该当综合思索以下主要要素，并结合其审计阅历，对重要性程度做出初步判别：第一，有关法规对财务会计的要求；第二，被审计单位的运营规模及业务性质；第三，内部控制与审计风险的评价结果；第四，会计报表各工程的性质及其相互关系；第五，会计报表各工程的金额及其动摇幅度。3.会计报表层重要性程度确实定会计报表层重要性程度确实定〔1〕判别根底：普通以总资产、净资产、营业收入、净利润〔2〕计算方法：固定比率、变动比率〔3〕假好像一期间各会计报表的重要性程度不同时，选低者运用举例例题13以下说法正确的有〔〕。A.重要性程度越高，审计风险越低B.重要性程度越低，该当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需抽取的抽样量越大第七章 审计方案、重要性及审计风险〔3〕审计小组成员的选派和分工能否恰当。不能合了解释的艰苦差别通常被视为错报风险添加的信号。〔3〕重点审计领域中各审计工程的审计程序能否恰当。审计程序能否适宜各审计工程的详细情况公司管理人员的变动情况详细审计方案的根本内容经过实施和制定审计方案，可使注册会计师根据详细情况搜集充分、适当的审计证据。〔1〕审计程序能否到达审计目的。会计报表运用人在不改动对会计报表所做的判别和决策的前提下，能接受的〔容忍的〕报表所含有的最大过失额。注册会计师在以下情况下，适宜采用主要证明法的有〔〕。在分析性复核中，下面哪些会计信息可用来估计期望值〔〕。经过实施和制定审计方案，可使注册会计师根据详细情况搜集充分、适当的审计证据。假设已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超越重要性程度，为降低审计风险，注册会计师该当采取的必要措施包括〔〕。重要性是注册会计师运用专业判别得来的恰当运用重要性有助于提高审计效率和保证审计质量例题14在以下情形中，注册会计师应谨慎地将重要性程度确定的低一些〔〕。A.被审计单位系上市公司B.被审计单位资产总额为30个亿C.注册会计师判别被审计单位的控制风险较低D.有些工程分析性复核结果显示出较大的动摇幅度例题15在对会计报表进展分析后，确定资产负债表的重要性程度为200万元，利润表的重要性程度是100万元，那么A注册会计师应确定的会计报表层次重要性程度为〔〕。A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元〔二〕评价审计结果时对重要性的思索1.评价审计结果时所运用的重要性程度注册会计师评价审计结果时所运用的重要性程度，能够与编制审计方案时所确定的重要性程度初步判别数不同，如前者大大低于后者，注册会计师该当重新评价所执行的审计程序能否充分。2.错报或漏报的汇总注册会计师在评价审计结果时，该当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以思索其金额与性质能否对会计报表的反映产生艰苦影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，该当包括已发现的和推断的错报或漏报，并思索其后事项和或有事项能否已进展适当处置。3.汇总数超越重要性程度时的处置假设尚未调整的错报或漏报的汇总数超越重要性程度，注册会计师该当思索扩展本质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险，即当汇总数超越重要性程度时，为降低审计风险，注册会计师该当思索采用两种措施：一是扩展本质性测试范围，以进一步确认汇总数能否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性程度。假设被审计单位回绝调整会计报表或扩展本质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超越重要性程度，注册会计师该当发表保管意见或否认意见。这意味着，当被审计单位回绝调整会计报表，或仅部分调整会计报表，尚未调整的错报或漏报的汇总数并未得到本质性的减少，或者当注册会计师扩展本质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数依然超越会计报表层次的重要性程度时，注册会计师就该当思索其发表的审计意见的类型。普通来说，假设尚未调整的错报或漏报的汇总数能够影响到某个会计报表运用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，注册会计师该当发表保管意见。假设尚未调整的错报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表运用者的决策时，注册会计师该当发表否认意见。4.汇总数接近重要性程度的处置假设尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性程度，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报能够超越重要性程度，注册会计师该当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步伐整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还能够存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性程度时，如思索该种错报或漏报汇总数能够超越重要性程度，审计风险就会添加，为降低审计风险，注册会计师该当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步伐整会计报表。例题16注册会计师在评价审计结果时，应汇总的错报漏报应包括〔〕。A.注册会计师发现的错报漏报 B.注册会计师推断的错报漏报C.前期尚未调整的错报漏报D.期后事项应调整的数例题17假设已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超越重要性程度，为降低审计风险，注册会计师该当采取的必要措施包括〔〕。A.修正审计方案，将重要性程度调整至更高的程度B.扩展本质性测试范围，进一步确认汇总数能否重要C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性程度D.发表保管意见或否认意见导读问题1、什么是审计风险？其构成的缘由是什么？2、审计风险的构成要素有哪些？它们之间的关系如何？3、方案阶段如何正确制定审计风险和评价风险要素？4、试述审计重要性和审计风险之间的关系？第三节 审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系〔一〕审计风险的含义审计风险是指会计报表存在艰苦错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的能够性。审计风险是客观存在的；只需接受委托，注册会计师在编制审计方案时就应确定该工程可接受的审计风险程度。〔二〕审计风险组成要素一、审计风险的组成要素及其相互关系重要性的判别应从注册会计师的需求来思索错报漏报的“严重程度〞，指的是其金额和性质。〔1〕在审计方案阶段，可以协助注册会计师方案其他审计程序的性质、时间及范围。1、什么是审计方案？制定审计方案有哪些作用？〔1〕判别根底：普通以总资产、净资产、营业收入、净利润当汇总数近重要性程度时，如思索该种错报或漏报汇总数能够超越重要性程度，审计风险就会添加，为降低审计风险，注册会计师该当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步伐整会计报表。讯问内部审计人员和管理当局重新确定重要性程度和可接受审计风险程度〔3〕重点审计领域中各审计工程的审计程序能否恰当。审计风险是客观存在的；〔1〕审计程序能否到达审计目的。在较低的控制风险估计程度法，审计人员设定上述四要素如下：检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性审计风险=艰苦错报风险×检查风险=固有风险×控制风险×检查风险例题18在评价审计结果时，注册会计师决议接受更低的重要性程度，那么以下做法中不正确的事〔〕。A.追加本质性测试程序，以降低检查风险B.将已评价为中等的固有风险改为低等C.将已评价为高的控制风险改为中等D.进一步执行控制测试，以期将控制风险的评价程度能有所降低例题19对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为〔〕。A.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B.要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C.评价的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少D.评价的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多例题20在编制审计方案时，应对会计报表整体反映的固有风险进展评价。以下要素中，属于评价固有风险时需