小企业会计准则-费用核算及涉税处理课件

费用核算及涉税处理费用是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的概念应从以下几个方面理解（1）费用发生于日常活动，非日常活动，比如转让固定资产等产生的经济利益的流出不能确认为费用，应计入营业外支出。（2）费用会导致所有者权益减少，不会减少小企业所有者权益的经济利益流出，比如偿还借款等不属于费用。（3）费用与向所有者分配利润无关，向所有者分配利润产生的经济利益流出不应当确认为费用。【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【涉税提示】比如，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。这说明对工资薪金的扣除，是按其支付数，而不是按其提取数（发生数），这是税法中权责发生制的例外情况。因此，税务人员应注意会计与税法对费用处理的差异，当会计与税法存在差异时，要求企业按税法规定进行纳税调整。费用生产费用期间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用在产品完工产品利润已销产品未销产品（一）营业务成本

主营业务成本是指小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的成本。月末，小企业可根据本月销售各种商品或提供各种劳务实际成本，计算应结转的主营业务成本。借：主营业务成本贷：库存商品（结转销售商品成本）生产成本（结转销售在产品成本)劳务成本工程施工（结转建造合同成本）

其他业务成本小企业会计准则小企业会计制度其他业务成本核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。

借：其他业务成本

贷：原材料、周转材料

累计折旧

累计摊销

在建工程试运营业务核算差异【例】某企业购入一条酱油生产线，在试运行阶段该生产线共生产酱油8吨，发生实际成本200000元，销售后共取得款项280800元。该企业账务处理如下：《小企业会计制度》第三十一条规定，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。也就是说，在建工程试运行生产的产品不确认收入，也不确认成本。生产产品发生成本时借：在建工程（待摊支出）200000贷：原材料等200000对外销售时借：银行存款280800贷：在建工程240000应交税费——应交增值税(销项税额)40800《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，试运行的净支出应计入固定资产的成本。因此，在新《企业会计准则》下，该企业新建生产线试生产产品的会计处理与《企业会计制度》基本一致《企业会计准则应用指南》

1.试车形成的产品转为库存商品借：库存商品240000贷：在建工程240000

2.试车形成的产品对外销售借：银行存款280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税(销项税额)40800借：主营业务成本240000贷：库存商品240000《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收入和成本当然应计入当期应纳税所得额。本例中，企业试生产的产品实现销售时，税法上应确认收入240000元，成本200000元，即当期应调增应纳税所得额40000元。在建工程账面价值比计税基础少40000元，产生可抵扣暂时性差异。借：递延所得税资产10000贷：所得税费用10000（二

）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加等注意（1）“营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核算其他业务的税金及附加。（2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。（3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。小企业会计准则小企业会计制度管理费用核算小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用，如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办工费和差旅费等）工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备、存货跌价准备等。在相关企业所得税政策中对管理费用中的开办费业务招待费财产保险费劳动保护支出研究费用技术转让费……的税前扣除都作了相应的规定对于这些情况，小企业应按小企业会计准则的规定作会计处理，按税法规定作纳税调整。九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）【税务处理】科目小企业会计准则小企业会计制度财务费用一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

一、本科目核算小企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。汇兑损失的税务处理

第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）营业外收入小准则小制度大准则（1）出租包装物和商品的租金收入计入营业外收入出租包装物收入计入其他业务收入出租包装物和商品租金收入计入其他业务收入（2）存货盘盈计入营业外收入，以存货的市场价格或评估价值入账存货盘盈计入管理费用盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。小准则小制度大准则无法支付的应付款项和接受捐赠计入营业外收入无法偿付的应付款项和接受捐赠计入资本公积规定汇兑收益计入营业外收入汇兑收益计入财务费用汇兑收益计入财务费用或汇兑损益已作坏账损失的应收账款又收回，直接计入营业外收入《小企业会计制度》增加坏账准备最后冲减管理费用计入坏账准备最后冲抵资产减值损失小准则小制度大准则政府补助收入收到后，与其支出形成的费用或形成的资产折旧、摊销同步计入营业外收入政府补贴收入收到时一次计入营业外收入未作列举列举了非货币性资产交换利得、债务重组利得等应计入营业外支出按照《小企业会计准则》第三条第(一)项的规定，小企业发生同样业务，“本准则未作规范的”，可参照《企业会计准则》中的相关规定进行账务处理。营业外支出差异比较小准则小制度大准则（1）存货的盘亏、损毁、报废损失一并记入营业外支出存货的盘亏、损毁、报废损失除非正常损失记入营业外支出、应索赔损失计入其他应收款以外，其余记入管理费用（2）未设置“坏账准备”科目，符合条件的坏账损失直接计入营业外支出冲减坏账准备，而坏账准备则来自管理费用《企业会计准则》规定先冲减坏账准备，最终计入资产减值损失小准则小制度大准则按照与税法趋同原则系统地规定了应收及预付款项、长期债券投资、长期股权投资无法收回作为债权损失和投资损失的条件，符合条件的，应记入营业外支出。没有规范债权损失、投资损失的确认条件和账务处理没有专门规定坏账损失、投资损失的确认条件规定罚款、罚金、税收滞纳金、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等应计入营业外支出。只规定罚款支出记入营业外支出规定营业外支出核算“公益性捐赠支出，未列举罚款、被没收财物政府补助与小企业会计制度相比较政府补助属于新增内容。

政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。主要有如下两大特征：（1）无偿性（2）直接取得资产

注意：不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。政府补助的分类小企业取得的政府补助，根据其政策效应划分为：与资产相关的政府补助和其他政府补助

与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助的确认（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。（2）小企业收到的其他政府补助①用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；②用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。补贴收入案例思考？P199小准则第69条：（一）与资产相关的政府补助，应当确认递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配。计入营业外收入直接弥补亏损的：借：银行存款贷：营业外收入——政府补助2、收到政府补助，该补助为与资产相关的政府补助，确认为递延收益。借：银行存款15万元贷：递延收益15万元3、在相关资产折旧期间或无形资产摊销期间进行分配教材[例7-1]第一年所得税申报表如何处理第二问大准则相对小准则还有递延所得税问题借：递延所得税资产（150000-2500）*25%=36875贷：所得税费用36875第三问第二年企业确认多少营业外收入—政府补助？所得税申报表如何处理？第四问如果是不征税收入，申报表如何处理？所得税的核算

所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳税影响会计法，根据《小企业会计准则》规定，小企业应采用应付税款法核算所得税。1.应付税款法

这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。应付税款法

在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可用如下公式表示：本期应纳税所得额＝本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额本期应交所得税＝本期应纳税所得额×适用所得税税率本期所得税费用＝本期应交所得税2.所得税会计处理“所得税费用”科目属于损益类科目，核算小企业当期发生的所得税费用。“应交税费——应交所得税”科目属于负债类科目，核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。小企业计算出应交的企业所得税时：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税

ABC公司2×13年实现的利润总额为1000000元，适用的所得税税率为25%。本年度收到国债利息收入10000元，发生赞助支出20000元；该公司固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为30000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为45000元。假设无其他纳税调整因素，请计算该公司2×13年的应交所得税和所得税费用，并做出会计处理。例题本年应纳税所得额＝1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元）本年应交所得税＝995000×25%＝248750（元）本年所得税费用＝本年应交所得税＝248750（元）ABC公司应作如下会计处理：（1）计算出所得税费用和应交所得税时：借：所得税费用248750贷：应交税费——应交所得税248750（2）上交所得税时：借：应交税费——应交所得税248750贷：银行存款248750（五）本年利润的结转企业应设置“本年利润”科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将企业实现的收入收益、费用支出转入“本年利润”科目，以确定企业的利润总额和净利润。本年利润的核算与结转步骤1、月末，将收入收益转入“本年利润”科目的贷方。2、月末，将所得税费用以外的费用支出转入“本年利润”科目的借方。3、月末，将“所得税费用”转入“本年利润”科目的借方。4、年度终了，将全年实现的净利润（或亏损）自“本年利润”科目转入“利润分配”科目。其结转过程图示如下:期末结转收入收益时本年利润其他业务收入投资收益营业外收入①主营业务收入如为投资净损失，转入本年利润的借方期末结转费用支出时营业税金及附加主营业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出②其他业务成本结转收入收益和费用支出后，本年利润科目的贷方余额就是本年实现的利润总额，然后在利润总额的基础上计算出应纳税所得额，用应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算出当期应交的所得税。期末结转收入收益时本年利润月末余额：本年度实现的净利润利润分配—未分配利润年末结转后无余额所得税费用③①期末结转费用支出时②结转所得税费用费用支出类科目收入收益类科目结转本年净利润二、利润分配的核算利润分配可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（-弥补以前年度亏损），是指小企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对小企业当年可供分配的利润所进行的分配。（一）利润分配的一般程序公司制小企业按照以下顺序分配：1.弥补以前年度亏损；2.提取10%法定公积金；3.提取任意公积金；4.向投资者分配利润。企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外。（二）利润分配的会计处理企业应设置“利润分配”科目，核算企业实现利润的分配（或亏损的弥补）情况和历年分配（或弥补）后的积存余额。1.弥补亏损的会计处理企业发生的年度经营亏损，依照税法的规定弥补。税法规定年限内的税前利润不足弥补的，用以后年度的税后利润弥补，或者经投资者审议后用盈余公积弥补。第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。《中华人民共和国企业所得税法》1.弥补亏损的会计处理不论用税前利润弥补亏损，还是用税后利润弥补亏损都不需要做专门的会计处理，只要将当年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”科目，就会自动补亏。年终结转净利润的会计处理如下：本年利润利润分配—未分配利润期初：以前年度的亏损将会计利润500万元自“本年利润”账户，转入“利润分配——未分配利润”账户，自动补亏500万元，2×13年末未分配