资源税改革政策解析课件

资源税改革政策解析肇庆市地方税务局2016.7.22资源税改革政策解析肇庆市地方税务局1目录一、资源税改革背景二、资源税相关政策解析三、资源税新申报表填写说明目录一、资源税改革背景2一、资源税改革背景1.党的十八届三中全会全面深化改革决定2.资源税从量计征（价税脱节）3.税费重叠（矿产资源补偿费）一、资源税改革背景1.党的十八届三中全会全面深化改革决定3改革基本原则1.清费立税。2.合理负担。总体上不增加企业税费负担。3.适度分权。4.循序渐进。改革基本原则1.清费立税。4二、资源税相关政策解析主要变化：1.所有适宜品目全面实行从价计征例外：砂石、粘土、矿泉水、地下热水2.河北省率先开展水资源税试点3.全面清理涉及矿产资源的收费基金矿产资源补偿费、价格调节基金、地方各种收费4.具体税率由各省在税率幅度内建议5.资源税优惠政策更多更灵活充填开采；衰竭矿山；废石、尾矿等利用；共伴生矿二、资源税相关政策解析主要变化：5（一）资源税计税依据的确定销售额（从价）计税依据销售量（从量）1.销售额=全部价款+价外费用（不包括增值税销项税额和运杂费用）运杂费用：是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。（分开核算、合法凭证）（一）资源税计税依据的确定62.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算注意：征税对象应区分“精矿”与“原矿”“换算比”与“折算率”特殊：金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。2.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算7精矿销售额=原矿销售额×换算比

换算比=精矿单位售价÷（原矿单位售价×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量或选矿比=精矿品位/（精矿所耗用的原矿品位×选矿回收率）

选矿回收率指的是所含被回收有用成分的质量占入选矿石中该有用成分质量的百分比。精矿销售额=原矿销售额×换算比8例：某铜矿生产企业2016年7月开采销售铜原矿100万元，已知该企业每加工1吨铜精矿需要10吨铜原矿；铜精矿市场售价14750元/吨，铜原矿市场售价500元/吨，铜矿以精矿为征税对象（税率2%），请计算该企业7月份应缴纳的资源税？例：某铜矿生产企业2016年7月开采销售铜原矿100万元，已9选矿比=10÷1=10换算比=14750÷（500×10）=2.95精矿销售额=100万元×2.95=295万元应缴资源税=295万元×2%=5.9万元选矿比=10÷1=1010原矿销售额=精矿销售额×折算率折算率=（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量或选矿比=精矿品位/（精矿所耗用的原矿品位×选矿回收率）选矿回收率指的是所含被回收有用成分的质量占入选矿石中该有用成分质量的百分比。原矿销售额=精矿销售额×折算率11例：某高岭土生产企业2016年7月将开采的高岭土原矿加工成精矿对外销售收入100万元，已知该企业每加工1吨高岭土精矿需要5吨高岭土原矿；高岭土精矿市场售价2238.8元/吨，高岭土原矿市场售价300元/吨，高岭土矿以原矿为征税对象（税率4%），请计算该企业7月份应缴纳的资源税？例：某高岭土生产企业2016年7月将开采的高岭土原矿加工成精12选矿比=5÷1=5折算率=（300×5）÷2233.8=0.67原矿销售额=100万元×0.67=67万元应缴资源税=67万元×4%=2.68万元选矿比=5÷1=513《广东省资源税税目税率表》规定石灰石从价计征以原矿为征税对象。

石灰石（原矿）→石灰石熟料→成品水泥熟石灰是石灰石原矿的加工品不是石灰石精矿。虽然石灰石主要成分CaCo3（碳酸钙），但成品水泥的标号不同含CaCo3的含量差异很大。石灰石原矿销售量=开采石灰石原矿的数量×原矿的单位价格《广东省资源税税目税率表》规定石灰石从价计征以原矿为征税对象14（二）广东省资源税税率广东省人民政府关于实施资源税改革的通知（粤府〔2016〕67号）.doc（二）广东省资源税税率广东省人民政府关于实施资源税改革的通知15资源税改革政策解析课件16（三）资源税优惠政策1.充填开采（资源税减征50%）采取充填开采方式（注意：仅限建筑物下、铁路下、水体下）2.衰竭期矿山（资源税减征30%）实际开采年限在15年以上符合衰竭期矿山条件3.鼓励资源综合利用对利用废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品免税。（注意：删除低品位矿）（三）资源税优惠政策1.充填开采（资源税减征50%）17（四）共伴生矿产的征免税的处理共生矿产：是在同一矿区（或矿床）内存在两种或多种符合工业指标，并具有小型以上规模（含小型）的矿产。伴生矿产：是在矿床（或矿体）中与主矿、共生矿一起产出，在技术和经济上不具单独开采价值，但在开采和加工主要矿产时能同时合理地开采、提取和利用的矿石、矿物或元素。（四）共伴生矿产的征免税的处理共生矿产：是在同一矿区（或矿床18资源税改革政策解析课件19（五）资源税纳税环节和纳税地点销售纳税环节自用特殊：自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。（举例：铁矿）视同销售：投资、分配、抵债、赠与、以物易物等（五）资源税纳税环节和纳税地点20开采地纳税地点生产地特殊：同一省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。开采地21《国家税务总局关于印发<中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法>的通知》（国税发〔1998〕49号）依然有效《国家税务总局关于印发<中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法22（六）其他事项已纳资源税的应税产品应税产品（不交资源税）纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的：加工（六）其他事项已纳资源税的应税产品23XX铁矿公司2016年7月将自采的铁原矿洗选加工成铁精矿后和外购铁精矿混合销售，销售额为60万元（销售量400吨），其中，外购铁精矿100吨花费10万元（外购的精矿已缴纳资源税1000元），在精矿销售额中，含运杂费5万元（有运输发票）。另外，不存在减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采的铁原矿洗选加工成铁精24解答：根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为征税对象。该纳税人既销售精矿又销售原矿，且存在运杂费、外购矿扣减情况，则资源税应纳税额=（精矿销售额-允许扣减的外购精矿购进金额-允许扣减的运杂费）×税率=（600000-100000-50000）×1.5%=6750（元）解答：根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为25XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成铁精矿后销售，销售额为60万元（销售量400吨），其中，外购原矿200吨花费5万元（外购的原矿已缴纳资源税960元），还销售自采原矿30万元（销售量1000吨），在原矿销售额中，含运杂费1万元（有运输发票）。另外，不存在减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成铁26根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为征税对象。该纳税人既销售精矿又销售原矿，且存在运杂费、外购矿扣减情况，则资源税应纳税额=（精矿部分销售额+原矿部分销售额×换算比-允许扣减的外购原矿购进金额×换算比-允许扣减的销售原矿产生的运杂费×换算比）×税率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为征税对象27此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1日起实施。此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月128资源税改革政策解析课件29相关文件：《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）《关于资源税改革具体政策问题的通知（财税》〔2016〕54号）《广东省人民政府关于实施资源税改革的通知》（粤府〔2016〕67号）相关文件：《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕30三、资源税新申报表填写说明国家税务总局关于发布修订后的《资源税纳税申报表》的公告(总局公告38号).tif共四张表：《资源税纳税申报表》（主表，系统生成）《资源税纳税申报表附表（一）》（原矿类税目适用）《资源税纳税申报表附表（二）》（精矿类税目适用）《资源税纳税申报表附表（三）》（减免税明细）注意：填写哪张表由法定的征税对象决定！三、资源税新申报表填写说明国家税务总局关于发布修订后的《资源31主表主表32附表一附表一33附表二附表二34附表三附表三35三张表均需要填写吗？纳税人一般只开采1种矿产，即1个税目，一般只需填写其中1张或2张附表即可，3张附表都填的纳税人很少。开采销售原矿类税目的纳税人需要填写附表（一）。前期改革的煤炭、石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）。原煤、原油、天然气相当于原矿，洗选煤相当于精矿。开采销售精矿类税目的纳税人需要填写附表（二）。黄金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿”，金精矿、金原矿均视同“原矿”填写。有减免税项目发生的，纳税人才需要填写附表（三）；否则，可不填写此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为0。三张表均需要填写吗？纳税人一般只开采1种矿产，即1个税目，一36特殊的金矿、石材矿如何归类？金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿”，金精矿、金原矿均视同“原矿”填写。石材矿类填报有以下3情形:1.以荒料(即原矿)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石）等，填写附表（一）；2.以板材(即原矿加工品)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石），填写附表（二）；3.两者不分的，即以原矿或原矿加工品为征税对象的，填写附表（一）、（二）均可，由于不需要折算或换算，不影响应纳税额的正确计算备注(百度概念):荒料，是指矿山的石料经加工，具有一定规格、可满足板材加工或其它用途的块石。荒料既是石材矿山的产品，又是板材加工厂的原料。计算单位是立方米。特殊的金矿、石材矿如何归类？金矿在附表（二）填写，金锭相当于37（一）主表填写说明1.除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提交附表后，本表由系统自动生成，无需纳税人手工填写2.需纳税人签章确认（一）主表填写说明1.除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提38（二）附表一填写说明1.适用范围：以原矿为征税对象的应税产品的纳税人表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0如不涉及折算，从价计征资源税纳税人应将其折算率和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需要换算的，平均选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量，本表第3到第9栏不需要填写。（二）附表一填写说明1.适用范围：以原矿为征税对象的应税产品392.“税目”：填写规定的应税产品名称。“子目”：同一税目适用税率、折算率不同的，作为不同的子目分行填写。全国136个资源税税目广东省28个资源税税目（从价24个；从量4个）2.“税目”：填写规定的应税产品名称。403.“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。4“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。3.“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括415.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。运杂费和外购矿购进金额需要进行折算的，应按规定折算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。5.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进426.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等7.本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。6.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立43资源税改革政策解析课件448.除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市级财税部门确定外，本表中的折算率、平均选矿比均按当地省级财税部门确定的数值填写。9.通过本表计算的计税销售额、计税销售量，即为主表相应栏次的计税销售额、计税销售量。8.除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市级财税部门确定外，45XX高岭土公司2016年7月将自采的高岭土原矿直接销售，销售额为20万元（销售量1000吨）；同时，该企业还将自采的高岭土原矿洗选加工成精矿后销售，销售额为40万元（销售量500吨）；另外，该企业不存在运杂费、外购矿扣减情况,也没有减免税项目发生。则该企业本月应纳资源税税额为多少？XX高岭土公司2016年7月将自采的高岭土原矿直接销售46根据《广东省资源税税目税率表》规定，高岭土以原矿为征税对象。该纳税人既销售原矿又销售精矿，则资源税应纳税额=（原矿部分销售额+精矿部分销售额×折算率）×税率=（200000+400000×0.67）×4%=18720（元）根据《广东省资源税税目税率表》规定，高岭土以原矿为征税对471.征税对象为原矿，企业既销售原矿又销售精矿的，需要用折算率、选矿比将精矿销售额、精矿销售量进行折算。根据《广东省资源税税目税率表》，在《资源税纳税申报表附表一》中折算率填0.67，平均选矿比填3。2.《资源税纳税申报表附表一》中，原矿销售量填写1000，精矿销售量填写500。精矿折算为原矿销售额=精矿销售额×折算率=400000×0.67=268000；精矿换算为原矿的销售量=精矿销售量×选矿比=500×3=1500。3.《资源税纳税申报表》不需纳税人手工填写，由系统根据附表数据自动生成。1.征税对象为原矿，企业既销售原矿又销售精矿的，需要用48资源税改革政策解析课件49资源税改革政策解析课件50（三）附表二填写说明1.适用范围：以精矿为征税对象的应税产品的纳税人表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0。如不涉及换算，从价计征资源税纳税人应将其换算比和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需要换算的，平均选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量，本表第3到第9栏不需要填写。（三）附表二填写说明1.适用范围：以精矿为征税对象的应税产品512.“税目”：填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次。“子目”：同一税目适用税率、换算比不同的，作为不同的子目分行填写。以金锭、原矿加工品等为征税对象的税目视同精矿类税目填写本表。金锭销售在栏次4、12填写，金原矿或金精矿销售均在栏次3、11填写（纳税人既销售自采金原矿，又销售自采原矿加工的金精矿或粗金，应当分为两个子目填写）。单位金锭需要耗用的金精矿或金原矿数量在栏次13填写。2.“税目”：填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次523.“原矿销售额”：填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。4.“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。3.“原矿销售额”：填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括535.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。运杂费和外购矿购进金额需要进行换算的，应按规定换算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。5.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进546.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。7.本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。6.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立558.本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填写。9.通过本表计算的计税销售额、计税销售量，即为主表相应栏次的计税销售额、计税销售量。8.本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填56XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成铁精矿后销售，销售额为60万元（销售量400吨），其中，外购原矿200吨花费5万元（外购的原矿已缴纳资源税960元），还销售自采原矿30万元（销售量1000吨），在原矿销售额中，含运杂费1万元（有运输发票）。另外，不存在减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成57资源税应纳税额=（精矿部分销售额+原矿部分销售额×换算比-允许扣减的外购原矿购进金额×换算比-允许扣减的销售原矿产生的运杂费×换算比）×税率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）资源税应纳税额=（精矿部分销售额+原矿部分销售额×换算比581.征税对象为精矿，企业既销售精矿又销售原矿的，需要用换算比、选矿比将原矿销售额、原矿销售量进行换算。此外，企业存在销售原矿产生的运杂费和外购原矿允许扣减情况，需要用换算比将允许扣减的销售原矿产生的运杂费、外购原矿购进金额进行换算。根据《广东省资源税税目税率表》，在《资源税纳税申报表附表二》中换算比填1.28，平均选矿比填4。1.征税对象为精矿，企业既销售精矿又销售原矿的，需要用换算592.《资源税纳税申报表附表二》中，原矿销售量填写1000，精矿销售量填写400。原矿换算为精矿销售额=原矿销售额×换算比=300000×1.28=384000；原矿换算为精矿的销售量=原矿销售量÷选矿比=1000÷4=250；允许扣减的外购矿购进金额=允许扣减的外购原矿购进金额×换算比=50000×1.28=64000；允许扣减的运杂费=允许扣减的销售原矿产生的运杂费×换算比=10000×1.28=12800。3.《资源税纳税申报表》不需纳税人手工填写，由系统根据附表数据自动生成。2.《资源税纳税申报表附表二》中，原矿销售量填写1000，精60资源税改革政策解析课件61资源税改革政策解析课件62（四）附表三填写说明1.适用范围：有减免资源税项目的纳税人如不涉及减免税事项，纳税人不需填写本附表，系统会将其“本期减免税额”默认为0。2.“纳税人识别号”填写税务登记证件号码。“纳税人名称”填写税务登记证件所载纳税人的全称。（四）附表三填写说明1.适用范围：有减免资源税项目的纳税人633.第1栏“税目”：填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次。4.第2栏“子目”：同一税目适用的减免性质代码、税率不同的，视为不同的子目，按相应的计税销售额分行填写。3.第1栏“税目”：填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增645.第3栏“减免项目名称”：填写现行资源税规定的减免项目名称，如符合条件的衰竭期矿山、低品位矿等。6.第4栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。5.第3栏“减免项目名称”：填写现行资源税规定的减免项目名称657.第5栏“减免税销售量”：填写减免资源税项目对应的应税产品销售数量，由从量定额计征资源税的纳税人填写。减免税销售量需要通过平均选矿比换算的，应在换算后填写。7.第5栏“减免税销售量”：填写减免资源税项目对应的应税产品668.第6栏“减免税销售额”：填写减免资源税项目对应的应税产品销售收入，由从价定率计征资源税的纳税人填写。减免税销售额需要折算或换算的，应在折算或换算后填写。8.第6栏“减免税销售额”：填写减免资源税项目对应的应税产品679.第7栏“适用税率”：从价计征税目的适用税率为比例税率，如原油资源税率为6%，即填6%；从量计征税目的适用税率为定额税率，如某税目每立方米3元，即填3。9.第7栏“适用税率”：从价计征税目的适用税率为比例税率，如6810.第8栏“减免性质代码”：填写规定的减免性质代码。减免性质代码：是减免税政策按收入种类、政策优惠领域类别细分条款的代码表现，用于减免税申报、备案、核准、减免退税等业务事项办理中“减免性质代码”栏目的填报。10.第8栏“减免性质代码”：填写规定的减免性质代码。69减免性质代码的两级确定：2015年10月29日，《国家税务总局关于发布〈减免税政策代码目录〉的公告》发布。减免税政策代码目录所列政策为税收法律法规规定、国务院制定或经国务院批准，由财政部、国家税务总局等中央机关发布的减免税政策。对于地方政府或部门依照法律法规制定发布的适用于本地的减免税政策，由各地税务机关按照总局要求制定代码并发布。今后，国家税务总局将根据减免税政策的新增、废止等情况，对《减免税政策代码目录》每月定期更新，并通过国家税务总局网站“纳税服务”下的“申报纳税”栏目发布。减免性质代码的两级确定：2015年10月29日，《国家税务总7011.第9栏“减征比例”：填写减免税额占应纳税额的比例。免税项目的减征比例按100%填写。原油、天然气资源税按综合减征比例填写，其减征比例计算公式为：减征比例=（综合减征率÷适用税率）×100%；综合减征率=适用税率-实际征收率。例：如某油田法定税率为6%，实际征收率为3%，则其减征比例则为50%（即:3%÷6%）。11.第9栏“减征比例”：填写减免税额占应纳税额的比例。免税7112.第10栏“本期减免税额”：填写本期应纳税额中按规定应予减免的部分。从价定率计征资源税的纳税人适用的计算公式为：本期减免税额=减免税销售额×适用税率×减征比例。从量定额计征资源税的纳税人适用的计算公式为：本期减免税额=减免税销售量×适用税率×减征比例。本期减免税额由系统自动导入资源税纳税申报表。12.第10栏“本期减免税额”：填写本期应纳税额中按规定应予72XX铁矿公司2016年7月将自采铁原矿洗选加工成铁精矿后销售，销售额为60万元（销售量400吨），还销售自采原矿30万元（销售量1000吨）。自采铁矿原矿都是在建筑物下通过充填开采方式采出符合财税﹝2016﹞54号文减免条件。另外，不存在运杂费、外购矿扣减情况,也没有其他减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采铁原矿洗选加工成铁精矿73减免税销售量=精矿销售量+原矿销售量÷选矿比=400+1000÷4=650；减免税销量=600000+300000×1.28=984000（元）本期减免税额=减免税销量×税率×减征比例=（600000+300000×1.28）×1.5%×50%=7380(元)；减免税销售量=精矿销售量+原矿销售量÷选矿比=400+10074资源税改革政策解析课件75谢谢大家！资源税改革政策解析课件76资源税改革政策解析肇庆市地方税务局2016.7.22资源税改革政策解析肇庆市地方税务局77目录一、资源税改革背景二、资源税相关政策解析三、资源税新申报表填写说明目录一、资源税改革背景78一、资源税改革背景1.党的十八届三中全会全面深化改革决定2.资源税从量计征（价税脱节）3.税费重叠（矿产资源补偿费）一、资源税改革背景1.党的十八届三中全会全面深化改革决定79改革基本原则1.清费立税。2.合理负担。总体上不增加企业税费负担。3.适度分权。4.循序渐进。改革基本原则1.清费立税。80二、资源税相关政策解析主要变化：1.所有适宜品目全面实行从价计征例外：砂石、粘土、矿泉水、地下热水2.河北省率先开展水资源税试点3.全面清理涉及矿产资源的收费基金矿产资源补偿费、价格调节基金、地方各种收费4.具体税率由各省在税率幅度内建议5.资源税优惠政策更多更灵活充填开采；衰竭矿山；废石、尾矿等利用；共伴生矿二、资源税相关政策解析主要变化：81（一）资源税计税依据的确定销售额（从价）计税依据销售量（从量）1.销售额=全部价款+价外费用（不包括增值税销项税额和运杂费用）运杂费用：是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。（分开核算、合法凭证）（一）资源税计税依据的确定822.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算注意：征税对象应区分“精矿”与“原矿”“换算比”与“折算率”特殊：金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。2.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算83精矿销售额=原矿销售额×换算比

换算比=精矿单位售价÷（原矿单位售价×选矿比）选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量或选矿比=精矿品位/（精矿所耗用的原矿品位×选矿回收率）

选矿回收率指的是所含被回收有用成分的质量占入选矿石中该有用成分质量的百分比。精矿销售额=原矿销售额×换算比84例：某铜矿生产企业2016年7月开采销售铜原矿100万元，已知该企业每加工1吨铜精矿需要10吨铜原矿；铜精矿市场售价14750元/吨，铜原矿市场售价500元/吨，铜矿以精矿为征税对象（税率2%），请计算该企业7月份应缴纳的资源税？例：某铜矿生产企业2016年7月开采销售铜原矿100万元，已85选矿比=10÷1=10换算比=14750÷（500×10）=2.95精矿销售额=100万元×2.95=295万元应缴资源税=295万元×2%=5.9万元选矿比=10÷1=1086原矿销售额=精矿销售额×折算率折算率=（原矿单位售价×选矿比）÷精矿单位售价选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量或选矿比=精矿品位/（精矿所耗用的原矿品位×选矿回收率）选矿回收率指的是所含被回收有用成分的质量占入选矿石中该有用成分质量的百分比。原矿销售额=精矿销售额×折算率87例：某高岭土生产企业2016年7月将开采的高岭土原矿加工成精矿对外销售收入100万元，已知该企业每加工1吨高岭土精矿需要5吨高岭土原矿；高岭土精矿市场售价2238.8元/吨，高岭土原矿市场售价300元/吨，高岭土矿以原矿为征税对象（税率4%），请计算该企业7月份应缴纳的资源税？例：某高岭土生产企业2016年7月将开采的高岭土原矿加工成精88选矿比=5÷1=5折算率=（300×5）÷2233.8=0.67原矿销售额=100万元×0.67=67万元应缴资源税=67万元×4%=2.68万元选矿比=5÷1=589《广东省资源税税目税率表》规定石灰石从价计征以原矿为征税对象。

石灰石（原矿）→石灰石熟料→成品水泥熟石灰是石灰石原矿的加工品不是石灰石精矿。虽然石灰石主要成分CaCo3（碳酸钙），但成品水泥的标号不同含CaCo3的含量差异很大。石灰石原矿销售量=开采石灰石原矿的数量×原矿的单位价格《广东省资源税税目税率表》规定石灰石从价计征以原矿为征税对象90（二）广东省资源税税率广东省人民政府关于实施资源税改革的通知（粤府〔2016〕67号）.doc（二）广东省资源税税率广东省人民政府关于实施资源税改革的通知91资源税改革政策解析课件92（三）资源税优惠政策1.充填开采（资源税减征50%）采取充填开采方式（注意：仅限建筑物下、铁路下、水体下）2.衰竭期矿山（资源税减征30%）实际开采年限在15年以上符合衰竭期矿山条件3.鼓励资源综合利用对利用废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品免税。（注意：删除低品位矿）（三）资源税优惠政策1.充填开采（资源税减征50%）93（四）共伴生矿产的征免税的处理共生矿产：是在同一矿区（或矿床）内存在两种或多种符合工业指标，并具有小型以上规模（含小型）的矿产。伴生矿产：是在矿床（或矿体）中与主矿、共生矿一起产出，在技术和经济上不具单独开采价值，但在开采和加工主要矿产时能同时合理地开采、提取和利用的矿石、矿物或元素。（四）共伴生矿产的征免税的处理共生矿产：是在同一矿区（或矿床94资源税改革政策解析课件95（五）资源税纳税环节和纳税地点销售纳税环节自用特殊：自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。（举例：铁矿）视同销售：投资、分配、抵债、赠与、以物易物等（五）资源税纳税环节和纳税地点96开采地纳税地点生产地特殊：同一省、自治区、直辖市范围开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省级地方税务机关决定。开采地97《国家税务总局关于印发<中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法>的通知》（国税发〔1998〕49号）依然有效《国家税务总局关于印发<中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法98（六）其他事项已纳资源税的应税产品应税产品（不交资源税）纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的：加工（六）其他事项已纳资源税的应税产品99XX铁矿公司2016年7月将自采的铁原矿洗选加工成铁精矿后和外购铁精矿混合销售，销售额为60万元（销售量400吨），其中，外购铁精矿100吨花费10万元（外购的精矿已缴纳资源税1000元），在精矿销售额中，含运杂费5万元（有运输发票）。另外，不存在减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采的铁原矿洗选加工成铁精100解答：根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为征税对象。该纳税人既销售精矿又销售原矿，且存在运杂费、外购矿扣减情况，则资源税应纳税额=（精矿销售额-允许扣减的外购精矿购进金额-允许扣减的运杂费）×税率=（600000-100000-50000）×1.5%=6750（元）解答：根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为101XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成铁精矿后销售，销售额为60万元（销售量400吨），其中，外购原矿200吨花费5万元（外购的原矿已缴纳资源税960元），还销售自采原矿30万元（销售量1000吨），在原矿销售额中，含运杂费1万元（有运输发票）。另外，不存在减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成铁102根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为征税对象。该纳税人既销售精矿又销售原矿，且存在运杂费、外购矿扣减情况，则资源税应纳税额=（精矿部分销售额+原矿部分销售额×换算比-允许扣减的外购原矿购进金额×换算比-允许扣减的销售原矿产生的运杂费×换算比）×税率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）根据《广东省资源税税目税率表》规定，铁矿以精矿为征税对象103此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1日起实施。此次资源税从价计征改革及水资源税改革试点，自2016年7月1104资源税改革政策解析课件105相关文件：《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕53号）《关于资源税改革具体政策问题的通知（财税》〔2016〕54号）《广东省人民政府关于实施资源税改革的通知》（粤府〔2016〕67号）相关文件：《关于全面推进资源税改革的通知》（财税〔2016〕106三、资源税新申报表填写说明国家税务总局关于发布修订后的《资源税纳税申报表》的公告(总局公告38号).tif共四张表：《资源税纳税申报表》（主表，系统生成）《资源税纳税申报表附表（一）》（原矿类税目适用）《资源税纳税申报表附表（二）》（精矿类税目适用）《资源税纳税申报表附表（三）》（减免税明细）注意：填写哪张表由法定的征税对象决定！三、资源税新申报表填写说明国家税务总局关于发布修订后的《资源107主表主表108附表一附表一109附表二附表二110附表三附表三111三张表均需要填写吗？纳税人一般只开采1种矿产，即1个税目，一般只需填写其中1张或2张附表即可，3张附表都填的纳税人很少。开采销售原矿类税目的纳税人需要填写附表（一）。前期改革的煤炭、石油、天然气均视同原矿类税目填写附表（一）。原煤、原油、天然气相当于原矿，洗选煤相当于精矿。开采销售精矿类税目的纳税人需要填写附表（二）。黄金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿”，金精矿、金原矿均视同“原矿”填写。有减免税项目发生的，纳税人才需要填写附表（三）；否则，可不填写此表，系统会将纳税人本期减免税额默认为0。三张表均需要填写吗？纳税人一般只开采1种矿产，即1个税目，一112特殊的金矿、石材矿如何归类？金矿在附表（二）填写，金锭相当于“精矿”，金精矿、金原矿均视同“原矿”填写。石材矿类填报有以下3情形:1.以荒料(即原矿)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石）等，填写附表（一）；2.以板材(即原矿加工品)为征税对象的花岗岩（石）、大理岩（石），填写附表（二）；3.两者不分的，即以原矿或原矿加工品为征税对象的，填写附表（一）、（二）均可，由于不需要折算或换算，不影响应纳税额的正确计算备注(百度概念):荒料，是指矿山的石料经加工，具有一定规格、可满足板材加工或其它用途的块石。荒料既是石材矿山的产品，又是板材加工厂的原料。计算单位是立方米。特殊的金矿、石材矿如何归类？金矿在附表（二）填写，金锭相当于113（一）主表填写说明1.除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提交附表后，本表由系统自动生成，无需纳税人手工填写2.需纳税人签章确认（一）主表填写说明1.除“本期已缴税额”需要填写外，纳税人提114（二）附表一填写说明1.适用范围：以原矿为征税对象的应税产品的纳税人表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0如不涉及折算，从价计征资源税纳税人应将其折算率和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需要换算的，平均选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量，本表第3到第9栏不需要填写。（二）附表一填写说明1.适用范围：以原矿为征税对象的应税产品1152.“税目”：填写规定的应税产品名称。“子目”：同一税目适用税率、折算率不同的，作为不同的子目分行填写。全国136个资源税税目广东省28个资源税税目（从价24个；从量4个）2.“税目”：填写规定的应税产品名称。1163.“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。4“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。3.“原矿销售额”:填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括1175.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。运杂费和外购矿购进金额需要进行折算的，应按规定折算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。5.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进1186.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等7.本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。6.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立119资源税改革政策解析课件1208.除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市级财税部门确定外，本表中的折算率、平均选矿比均按当地省级财税部门确定的数值填写。9.通过本表计算的计税销售额、计税销售量，即为主表相应栏次的计税销售额、计税销售量。8.除煤炭折算率由省级财税部门或其授权地市级财税部门确定外，121XX高岭土公司2016年7月将自采的高岭土原矿直接销售，销售额为20万元（销售量1000吨）；同时，该企业还将自采的高岭土原矿洗选加工成精矿后销售，销售额为40万元（销售量500吨）；另外，该企业不存在运杂费、外购矿扣减情况,也没有减免税项目发生。则该企业本月应纳资源税税额为多少？XX高岭土公司2016年7月将自采的高岭土原矿直接销售122根据《广东省资源税税目税率表》规定，高岭土以原矿为征税对象。该纳税人既销售原矿又销售精矿，则资源税应纳税额=（原矿部分销售额+精矿部分销售额×折算率）×税率=（200000+400000×0.67）×4%=18720（元）根据《广东省资源税税目税率表》规定，高岭土以原矿为征税对1231.征税对象为原矿，企业既销售原矿又销售精矿的，需要用折算率、选矿比将精矿销售额、精矿销售量进行折算。根据《广东省资源税税目税率表》，在《资源税纳税申报表附表一》中折算率填0.67，平均选矿比填3。2.《资源税纳税申报表附表一》中，原矿销售量填写1000，精矿销售量填写500。精矿折算为原矿销售额=精矿销售额×折算率=400000×0.67=268000；精矿换算为原矿的销售量=精矿销售量×选矿比=500×3=1500。3.《资源税纳税申报表》不需纳税人手工填写，由系统根据附表数据自动生成。1.征税对象为原矿，企业既销售原矿又销售精矿的，需要用124资源税改革政策解析课件125资源税改革政策解析课件126（三）附表二填写说明1.适用范围：以精矿为征税对象的应税产品的纳税人表中各栏如有发生数额，从价计征资源税纳税人均应如实填写；无发生数额的，应填写0。如不涉及换算，从价计征资源税纳税人应将其换算比和平均选矿比填写1；不涉及运杂费、外购矿购进金额扣减的，第7、8栏填写0。从量计征资源税纳税人只需填写原矿销售量、精矿销售量和计量单位、平均选矿比（不需要换算的，平均选矿比应填写1），系统将自动计算出计税销售量，本表第3到第9栏不需要填写。（三）附表二填写说明1.适用范围：以精矿为征税对象的应税产品1272.“税目”：填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次。“子目”：同一税目适用税率、换算比不同的，作为不同的子目分行填写。以金锭、原矿加工品等为征税对象的税目视同精矿类税目填写本表。金锭销售在栏次4、12填写，金原矿或金精矿销售均在栏次3、11填写（纳税人既销售自采金原矿，又销售自采原矿加工的金精矿或粗金，应当分为两个子目填写）。单位金锭需要耗用的金精矿或金原矿数量在栏次13填写。2.“税目”：填写规定的应税产品名称。多个税目的，可增加行次1283.“原矿销售额”：填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。4.“精矿销售额”：填写纳税人当期应税精矿产品的销售额，包括实际销售和视同销售两部分。3.“原矿销售额”：填写纳税人当期应税原矿产品的销售额，包括1295.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进金额”：填写根据资源税现行规定准予扣减的运杂费用、外购矿（即外购已税产品）购进金额。允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额，可按当期发生额根据有关规定扣减。当期不足扣减或未扣减的，可结转下期扣减。运杂费和外购矿购进金额需要进行换算的，应按规定换算后作为允许扣减的运杂费和允许扣减的外购矿购进金额。5.第7栏“允许扣减的运杂费”、第8栏“允许扣减的外购矿购进1306.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立方米、千克等。7.本表各应税产品的销售量均包括视同销售数量，但不含外购矿的购进量。应税产品的销售量按其增值税发票等票据注明的数量填写或计算填写；发票上未注明数量的，填写与应税产品销售额相应的销售量。6.第10栏“计量单位”：填写计税销售量的计量单位，如吨、立1318.本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填写。9.通过本表计算的计税销售额、计税销售量，即为主表相应栏次的计税销售额、计税销售量。8.本表中的换算比、平均选矿比按当地省级财税部门确定的数值填132XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成铁精矿后销售，销售额为60万元（销售量400吨），其中，外购原矿200吨花费5万元（外购的原矿已缴纳资源税960元），还销售自采原矿30万元（销售量1000吨），在原矿销售额中，含运杂费1万元（有运输发票）。另外，不存在减免税项目发生。该企业本月应纳资源税税额是多少？XX铁矿公司2016年7月将自采和外购铁原矿洗选加工成133资源税应纳税额=（精矿部分销售额+原矿部分销售额×换算比-允许扣减的外购原矿购进金额×换算比-允许扣减的销售原矿产生的运杂费×换算比）×税率=（600000+300000×1.28-50000×1.28-10000×1.28）×1.5%=13608（元）资源税应纳税额=（精矿部分销售额+原矿部分销售额×换算比1341.征税对象为精矿，企业既销售精矿又销售原矿的，需要用换算比、选矿比将原矿销售额、原矿销售量进行换算。此外，企业存在销售原矿产生的运杂费和外购原矿允许扣减情况，需要用换算比将允许扣减的销售原矿产生的运杂费、外购原矿购进金额进行换算。根据《广东省资源税税目税率表》，在《资源税纳税申报表附表二》中换算比填1.28，平均选矿比填4。1.征税对象为精矿，企业既销售精矿又销售原矿的，需要用换算1352.《资源税纳税申报表附表二》中，原矿销售量填写1000，精矿销售量填写400。原矿换算为精矿销售额=原矿销售额×换算比=300000×1.28=384000；原矿换算为精矿的销售量=原矿销售量÷选矿比=1000÷4=250；允许扣减的外购矿购进金额=允许扣减的外购原矿购进金额×换算比=50000×1.28=64000；允许扣减的运杂费=允许扣减的销售原矿产生的运杂