外贸企业出口退免税税务管理

外贸企业出口退免税税务管理PAGEPAGE8————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期： 外贸企业出口退免税税务管理货物从出口到退税需要经过外经贸、海关、检验检疫、税务、外管、银行等诸多环节与部门，涉及到财政、税收、金融、贸易等多个领域，其业务逻辑复杂，退税责任重大。出口退免税不但需要政策的完善，跟需要实现电子化管理，从根本上改变出口退税完全依靠人工作业的机制，为保障出口退税政策及时准确地服务于出口企业奠定技术基础。一、与外贸企业“免退”申报相关的几个要素(一)单票对应法外贸企业退税申报的基本方法。“单票对应法"的录入规则为进货数量等于出口数量，若出口数量大于进货数量，须等进货充足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；若进货数量大于出口数量，可以采取将多余的进货进行分批，结余部分可在以后申报。（二）关联号关联号是进货数量和出口数量对应的桥梁。外贸企业免退申报以关联号为最小单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。（三）商品代码商品代码反映出口报关单的商品内容，申报出口的货物的商品代码决定了该商品的退税率，也是将同一关联号下不同进货加权平均的依据。（四）加权平均加权平均进价是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货计税金额与所有进货数量的比值。外贸企业从不同生产者收购的相同产品，进价往往不一致，加权平均进价会使同一批出口的从不同供货商收购的货物进价趋向平均。同一关联号下进货数据条数越少，货物平均进价就越接近于实际发票所开金额。加权平均退税率是指在同一关联号、同一商品代码下，所有进货应退税额与所有进货计税金额数量的比值。由于征税率的不同，外贸企业从一般纳税人购进和从小规模纳税人购进的产品退税率也不相同，如果外贸企业所有购进货物都从一般纳税人采购，加权平均退税率基本等于商品码库中该商品的退税率。如果外贸企业购进货物既有从一般纳税人采购的也有从小规模纳税人采购的，则加权平均退税率会小于商品码库中该商品的退税率。电子化管理引进的加权平均概念和企业存货发出的计价方法相类似，是为了平衡外贸企业由于不同购货渠道所造成的退税差异。（五）换汇成本换汇成本和退税计算关系不大，但它是外贸企业出口退税电子化管理最重要的概念之一。对外贸易中通常所说的出口商品换汇成本是指：商品出口净收入每美元所需要的人民币总成本，即用多少人民币换回一美元。一般情况下的计算公式为：出口商品换汇成本=出口商品总成本(人民币元)÷出口商品外汇净收入(美元)退免税申报与审核的计算公式为：换汇成本=[计税金额×（1+（征税率-退税率））-应退消费税]/美元出口额。这里的出口商品总成本，包括进货(或生产)成本、国内费用(储运、管理、预期利润等，通常以费用定额率表示)及税金；出口商品外汇净收入指的是扣除运费和保险费后的FOB(离岸价)外汇净收人。外贸企业出口退税换汇成本是指外贸企业出口商品销售收入每外币(一般指美元)所需要的人民币数(不含利润的情况下)。由于我国是外汇管制国家，外币在国内市场不能流通，如果企业要动用出口产品取得的收入，必须在银行将外币兑换成人民币，而银行是按照一定的外汇牌价进行兑换的，在汇率相对稳定的时候，企业可以知道出口商品的人民币预期收入，判断该笔出口的盈亏情况，因此，换汇成本是出口企业考察业务盈亏的参数，也是税务机关衡量企业出口业务合理性的重要指标。【例1】环球文化体育用品公司2010年11月，自江苏吴江某运动器材厂购入高尔夫球具，购入价150000元，取得增值税专用发票，消费税专用缴款书，出口产品抵运地新加坡，商品代码9506310000，离岸价$24355.30,出口数量与进货数量相符。高尔夫球具的增值税征税税率17%，退税率13%，消费税税率10%。换汇成本=[计税金额×（1+（征税率-退税率））-应退消费税]/美元出口额=[150000+150000×（17%-13%）-150000×10%]/24355.3=5.79二、外贸企业出口货物退税的申报流程（一）原始资料的收集、整理、核实货物出口后，企业应及时将有关的原始单证资料收集齐全，在原始资料真实无误的前提下，按“单票对应法”的要求将进货和出口资料进行匹配，为下一步数据采集录入做好准备，本环节是企业出口货物退税申报的基础环节，直接影响到申报的质量。（二）申报资料的采集录入将原始资料按“出口退税电子申报系统”的要求进行数据录入，将申报资料转变成电子数据的格式，以便于退税机关进行审核。企业在录入数据时应按“关联号”、“序号"逐号录入，并将“关联号”列明在原始资料上，便于审核时查找。（三）申报数据的预审和疑点调整将生成的预申报数据，到退税机关进行退税申报预审，核对录入数据的正确性和外部电子信息的有无，并产生预审疑点，企业根据预审疑点对申报数据进行调整。（四）正式申报资料的装订整理在预审无误的基础上，企业可在“出口退税电子申报系统”中打印出各种申报报表并生成正式申报数据，将原始资料按申报报表上列明的顺序装订成册。此环节要注意打印报表应在生成正式申报数据之前进行，正式申报数据只能生成一次。（五）出口退税的正式申报企业将申报资料、报表、软盘在规定的申报时限内向退税机关正式申报出口退税，并领取主管退税机关已签字、注明接收日期和编号的“出口退税汇总申报表”。

图1外贸企业退税申报录入步骤得到信息反馈得到信息反馈进行修改调整得到信息反馈进货出口数量关联检查换汇成本检查数据一致性检查进货明细出口明细进货分批单各类单证认证发票等外部信息反馈信息的读入、处理审核认可去税务机关正式申报生成正式申报数据报表打印录入汇总表确认正式申报录入及打印分批单如需要基础数据采集撤销已申报数据数据加工处理反馈信息的读入、处理生成预申报数据去税务机关预审核系统配置直到反馈无错止三、外贸企业免退申报（一）申报依据1．《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法>的通知》国税发[1994]31号2．《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》国税发[2004]64号3．《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》国税发[2005]68号4．《国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税管理办法（试行）>的通知》5．《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》国税发[2006]102号6．《国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》国税函[2007]1150号（二）申报资料1．单证资料（1）增值税专用发票(抵扣联)或增值税专用发票分批申报单；（2）应退消费税的，应提供缴纳消费税的“税收(出口货物专用)缴款书”；（3）“出口货物完税分割单"(消费税，出口企业或市县外贸企业将购进货物再调拨销售给其他出口企业时使用)；（4）出口货物销售发票；（5）加盖了海关验讫章的“出口货物报关单(出口退税专用联)”；（6）外汇管理部门出具的“出口收汇核销单"（准予在210天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或外经贸主管部门出具的“出口货物远期收汇证明”（进行外汇管理改革的试点地区企业、跨境人民币结算企业不需提供纸质核销单）；（7）委托其他外贸企业出口的，还应提供由受托方主管出口退税的税务机关签章的“代理出口货物证明”；（8）税务机关要求附送的其他原始凭证。2．报表资料（1）《外贸企业出口退税进货明细申报表》(简称进货申报表)：反映出口货物购进征税情况；（2）《外贸企业出口退税明细申报表》(简称出口申报表)：反映出口货物的报关出口、外汇核销等情况；（3）《外贸企业出口退税汇总申报表》(简称汇总表)：反映本次申报的资料、报表、税额、商品、单证等综合汇总情况，也是退税机关审核签章的底表。四、实例某外贸企业（海关企业代码：3100000002，纳税人识别号：310100100000001，企业名称：荣达进出口公司）退税登记日期为2002年9月4日。第一次出口日期是2002年12月10日，为一般纳税人,2010年7购进情况：委托加工进料加工贸易：2010年2月份从国外进口高档布料2500米，委托A省C服装厂加工西服，并从A省D纽扣厂购进纽扣10000枚用于西服，取得增值税发票一张，增值税发票号码：06474567发票代码：2102042140，发票的填开日期2010/2/17，计税金额4000，税率17%，税额680，供货方纳税人识别号：210265475478155。本月收回西服1000套并出口，付给A省C服装厂加工费后，取得增值税发票一张，增值税发票号码：05588845发票代码：2102045410，发票的填开日期2010/2/26，计税金额50000，税率17%，税额8500，供货方纳税人识别号：210206454478977出口情况：该业务已收齐出口单证，报关单号：043414493，成交方式：FOB，核销单号215436721，发票号：0242723，出口日期：2010/6/20。具体内容如下：项号商品代码商品名称数量及单位总价币别016203120010男士西服套装1000套 30000USD五、出口退税审核系统为有效的防范出口骗税，外贸企业出口退税审核设置机审和人工审核，其中人工审核是重要环节，应做到资料齐全、单证相符。审核内容审核要求申报资料齐全性审核申报退（免）税所提供的凭证、相关证明、报表等是否齐全、有效。申报表审核内容《外贸企业出口退税汇总申报表》与明细申报表的相关内容是否相符。明细申报表中填列的内容与对应凭证的相关内容是否一致。《外贸企业出口退税进货明细申报表》与《外贸企业出口退税出口明细申报表》之间、明细申报表与所附凭证之间的逻辑关系是否正确。申报表及单证与电子申报数据一致性审核《外贸企业出口退税进货明细申报表》中的数量、计税金额、应退税额与读入审核系统中的电子申报数据的合计数是否一致。《外贸企业出口退税出口明细申报表》中的出口数量、美元离岸价与读入审核系统中的电子申报数据的合计数是否一致。外贸企业出口货物报关单（出口退税专用）上的海关编号、进货增值税专用发票（抵扣联）的编号与读入审核系统中的电子申报数据是否相符。出口货物报关单（或代理出口证明）与进货凭证的匹配性审核增值税专用发票上及消费税专用税票的货物名称、数量和计量单位与出口货物报关单（或代理出口证明）相关内容是否匹配。增值税专用发票及消费税专用税票与出口货物报关单（或代理出口证明）上的数量及计量单位是否一致，不一致的其折算是否正确。出口报关单审核内容海关编号是否与企业申报一致。商品代码是否与企业申报的商品码一致，是否正确使用商品扩展码。商品项号企业申报报关单编号是否符合报关单号＋项号的规则。商品名称、规格、型号是否与进货凭证名称匹配。代理出口证明审核内容代理证明编号是否与企业申报数据一致。外汇核销单审核内容核销单编号是否与企业申报数据一致。增值税专用发票审核内容发票代码、号码纸质专用发票代码号码是否与企业申报数据一致。货物名称是否与对应报关单中的商品名称匹配。计量单位、数量是否与对应报关单中相应内容匹配。税率征税率与退税率是否匹配。外贸企业从国内