营改增政策解读,财大经管青海省地税培训,2016,8,8课件

营改增政策解读刘勇2017,8,7

第一部分增值税与营业税基础知识第二部分

营改增政策解读第一部分增值税与营业税基础知识一、概念不同1、增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2、营业税对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。二、范围不同1、增值税①生产企业生产并销售的应税货物；②商品流通企业销售的应税货物；③报关进口的应税货物

；④加工、修理修配劳务。2、营业税①交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务等七大行业提供的应税劳务；②所有单位和个人发生的转让无形资产与销售不动产两类行为。三、计税依据不同增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。营业税则是直接用收入乘以税率即可。价外税是指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；即不含税价格，因此，税款计算公式为：税款=（货款/（1+税率））*税率。价内税是指在销售价款中已经包含的税，比如说营业税、消费税等。价内税：税款=含税价格*税率五、主管税务机关不同：营业税——地方税务局；增值税——国家税务局。增值税有效地解决了传统销售税的重复征税问题，自诞生以来就被世界各国广泛采用。

（一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；（二）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；（三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。第一阶段：部分行业，部分地区：2012年1月1日，上海——交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中明确提出2016年全面实施营改增。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点，进一步减轻企业税负。[13]2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开所有的实施细则及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克强指出，保证营改增顺利推进，一方面要保证企业税负只减不增，另一方面也要防止虚假发票搅乱征收秩序。[2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。[15]2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开。[15]2016年将成为减税大年，“营改增”将在2016年收官，预计2016年营改增将减轻企业税负5000多亿元。](三)营改征试点实施办法核心内容一、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。二、一般纳税人认定销售货物、提供加工修理修配劳务的纳税人50万元(生产、劳务为主)、80万元(批发、零售为主)。运输和现代服务业500万会计核算健全，能够提供准确税务资料的，向主管税务机关申请认定，成为增值税一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三税率和征收率

增值税

税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（二）提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税

征收率为3%。[改革试点的主要税制安排1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。四、销售额的确定销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。五不得抵扣的进项税额（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项

目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税

服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配

劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货

物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或

者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。增值税纳税地点：（一）固定业户：其机构所在地或者居住地主管税务机关

总、分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户：应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。七增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（四）改革试点期间过渡性政策安排1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进（二）提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。（三）国际货物运输代理一般纳税人——六联专用发票或五联增值税普通发票小规模纳税人——应使用普通发票

（四）纳税人以前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。关于税控系统使用问题

（一）一般纳税人使用增值税防伪税控系统，——金税盘，开具发票——报税盘，领购发票、抄报税。货物运输业——税控盘，开具发票——报税盘，领购发票、抄报税。关于最高开票限额审批问题

增值税专用发票（增值税税控系统）实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票或货运专票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

最高开票限额由一般纳税人申请，需填报《增值税专用发票最高开票限额申请单》，主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验。实地查验的范围和方法由各省国税机关确定。营改增试点有关企业会计处理规定（一）一般纳税人的会计处理1、应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录因按规定扣减销售额而减少的销项税额；借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销

项税

额）”科目。贷记“主营业务成本”等科目。2、“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。（二）小规模纳税人的会计处理1、因按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。借记“应交税费——应交增值税”科目。2、实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额借记“主营业务成本”等科目3、按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。增值税期末留抵税额的会计处理

兼有应税服务的原增值税一般纳税人

试点当月月初留抵税额，按照有关规定不得从应税服务的

销项税额中抵扣的，

应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

借记“应交税费——增值税留抵税额”科目

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。以后期间允许抵扣时，

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目

贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。税控专用设备和技术维护费用的会计处理

一般纳税人初次购买：设备费用、技术维护费允许全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，记录抵减的增值税应纳税额。小规模纳税人初次购买应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费——应交增值税”科目，期末——借方余额，以其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限——主管税务机关核定。以1个季度——小规模纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。1个月——1个季度为1个纳税期的，15日内申报纳税；其他，5日内预缴，次月1日起15日内申报纳税结清上月应纳税款。

营改增——“双刃剑”——消除重复征税、降低税负、提升企业核心竞争力——倒逼机制，更加严密的税务监管企业——增强风险意识，关注市场、经营、财务风险——提升财务管理水平财务人员——关注税收法律风险营改增对房地产等行业的影响

截至7月19日，全面营改增已运行80天，营业税和增值税的收入出现此消彼长的情况。1月份-6月份，国内增值税16919亿元，同比增长8.7%。其中，6月份增长20.9%，比1月份-5月份累计增幅（5.8%）提高较多。1月份-6月份,营业税收入为11273亿元，同比增长15.6%。其中，6月份下降86%，对比5月份营业税同比增长78%的情况，6月份营业税清缴逐渐接近尾声。营改增对房地产等行业的影响房地产业将迎来大幅度优惠税收如某房地产开发企业2015年营业收入为1000万，如按照之前5%的税率计算将缴纳50万营业税，如按照“营改增”之后的方案，按11%的税率将只要缴纳22万的增值税(1000*20%*11%，其中20%为企业的利润率)，如此下来，这一项将直接为企业减轻28万的税收负担，优惠幅度高达56%。另一方面，房地产业面临着的现实难题：如，不动产经营者发生的购入土地、拆迁安置的成本、以及向政府缴纳的配套设施费用等，在支付时取得的是政府收费或银行转账凭据，不符合当前增值税扣税凭证的管理规定等据《2016-2021年中国房价产业市场运行暨产业发展趋势研究报告》统计，5、6月份，某市共受理二手房交易2.9万宗，征收增值税3.13亿元，营改增为二手房交易纳税人减轻负担合计约1600万元;全市个人出租屋税款征收业务达25万宗，征收增值税5500万元，实现税收减负276万元，税收减负率均超过4.8%。注意：个人出租不动产放弃增值税减免税资格存风险

按照相关规定，纳税人享受增值税免税政策的，不得开具增值税专用发票。例如，目前单月租金未达增值税起征点(3万元)的，因为不需要缴纳增值税，也就无法开具增值税专用发票，只能开具普通发票。现实中有不少纳税人需要开具专用发票，这就需要他们放弃减免资格，缴足增值税。对于类似情况，税务部门提醒广大纳税人注意，按照《营业税改征增值税试点实施办法》，放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。纳税人应慎重考虑，并填写书面“放弃声明”，以避免日后产生纠纷营改增对房地产等行业的影响

从建筑业来看三大问题：

一是增值税发票获取困难，建筑企业在施工过程中所使用的外购材料并不一定都能取得增值税专用发票，施工企业很难快速有效收集、整理增值税发票;