营改增案例分析-租赁业课件

营改增案例分析有形动产租赁业什么叫营改增？改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。为什么要营改增现行征收范围易造成对增值税的侵蚀：同样的项目缴纳的税负不同；易造成增值税的偷漏税营业税和增值税课税对象存在着交叉重复征收现象，加重了营业税纳税人的负担应税行为境内的判断易产生境外劳务重复征税营改增如何推广6+1“1”为交通运输业“6”指现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服）什么是有形动产租赁业有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1.

有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2.

有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。经营性租赁业（税率改革）1．税率。一般纳税人17%，小规模纳税人3%2．计税方式。一般纳税人适用增值税一般计税方法。小规模纳税人适用增值税简易计税方法。3．计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。改革前适用5%营业税率无抵扣经营性租赁业案例某建筑设备租赁企业年营业额138万元，新购进设备原值782万元。计算该企业营改增前后应纳税费。1.营改增前，该企业应缴纳营业税，税率5%，无抵扣，则：应营业税额为138*5%=6.9万

城建税及教育附加费总额为6.9*7%+6.9*3%=0.69万元

共交纳6.9+0.69=7.59万元2.营改增后若为小规模纳税人，增值税税率3%,无抵扣，则：

应纳增值税额为138*3%=4.14万元

城建税及教育附加费为4.14*7%+4.14*3%=0.414万元

共交纳4.14+0.414=4.554万元若为一般纳税人，对应的增值税税率17%，可以抵扣，则：

应纳增值税额为138*17%-782*17%=-109.48<0

无需交税融资租赁业（改革前后对比）

纳税人：税改前融资租赁业为营业税纳税人；税改后为增值税纳税人，同样对融资租赁企业分为一般纳税人和小规模纳税人，只不过和以前一般纳税人认定标准不同的是，财税［2011］110号文件中规定申请为一般纳税人销售额标准是提供应税服务的年销售额为500万课税对象：税改前是对所有的融资租赁业务；税改后只是针对租赁服务中的有形动产租赁服务，包括有形动产的经营租赁和融资租赁，而不动产租赁并未在这次税改中提及融资租赁业（改革前后对比）应纳税额的计算不同：

1.税改前融资租赁采用差额计税应纳营业税额=［（应向承租方收取的全部价款和价外费用-出租物的实际成本）*（本期天数/总天数）］*5%

这里出租货物实际成本包括由出租方承担的货物的购入价关税增值税消费税运杂费安装费保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）2.税改后按照增值税计税方法：如果是一般纳税人，应纳增值税=销项税额-进项税额；

如果是小规模纳税人，应纳增值税=不含税销售额*征收率。案例：

某融资租赁公司（经批准从事融资租赁业务）应甲公司的要求于2012年6月30日购入A型机器设备，取得增税专用发票注明价款500万元，增值税85万元，支付运输费保险费等费用2万元，款项一次性支付。同时该融资租赁公司与甲公司（均为一般纳税人）签订租赁合同，将A型机器设备租赁给甲公司，租赁期为2012年71日至2016年7月1日，每半年等额支付租金100万元，A型生产设备为全新设备，预计可使用寿命为5年承租方向融资租赁公司一次性支付手续费为租金总额的5%。双方约定融资租赁公司在每次收到租金时向甲公司开具增值税专用发票。分析：（1）判断该租赁的性质：首先甲公司的租赁期为4年，大于该设备使用寿命（5年）的75%，满足融资租赁判定标准的第3条，其次租赁的是机器设备属于有形动产，因而判断该业务为融资租赁有形动产。（2）租赁物实际成本=500+85+2=587（万元）向承租人收取的全部价款和价外费用=100*8+800*5%=840（万元）分析税改前融资租赁企业相关税额计算如下：每年应纳营业税=（840-587）/4*5%=3.1625（万元）应纳城建税及教育附加=3.1625*7%+3.1625*3%=

0.31625（万元）税改后融资租赁企业相关税额计算如下：应纳增值税=840/1.17*17%-85=37.05（万元）每年应纳增值税=37.05/4=9.2625（万元）应纳城建税及教育附加=9.2625*7%+9.2625*3%=0.92625（元）分析表面看来，改革后企业税负增加，但是改革后根据优惠政策增值税实际负税率=本期融资租赁业务应纳增值税/本期融资租赁业务的销售额。本案例中，增值税实际负税率=9.2625/［（840-587）/4］=14.64%>3%

所以应该享受超过3%部分即征即退的政策，应该退还增值税为7.3625万元［9.2625-（840-587）/4*3%］实际交纳的增值税为1.8975万元，比税改前交纳营业税3.1625万元少交了1.