营改增政策分析与应对策略课件

营改增

政策分析与应对策略

模块一

营改增政策

宏观分析与前景展望

营业税改征增值税政策出台背景

“营改增”是《服务贸易发展“十二五”规划纲要》的重要保障措施对服务贸易的发展起到助推作用消除重复征税降低税收成本营改增原因分析--营业税全额征税，导致重复征税问题

物流企业运输企业收入12000元

收入10000元

营业税营业税12000×5%=600元10000×3%=300元营改增原因分析--营业税和增值税并行，抵扣链条断裂，重复征税

增值税链条

销项税额下游的进项税额进项税额上游的销项税额营改增原因分析--营业税和增值税并行，抵扣链条断裂，重复征税

增值税、营业税交叉

甲公司（产品）乙公司（服务）

增值税营业税10000×17%=1700元（销项）1700元计入成本

（成本+毛利）×5%甲公司（服务）乙公司（生产）营业税增值税10000×5%=500元500元计入成本

（成本+毛利）×17%试点进程营改增实施路线展望

部分行业部分行业所有行业

部分地区全国范围全国范围第一阶段第二阶段第三阶段营改增对企业的影响分析--营改增对营业税纳税人的影响分析案例：甲公司购入设备1000万元，进项税额170万元

100万元120万元甲公司

乙公司丙公司

出租转租

营改增前：营业税=100×5%营业税=120×5%

=5万元=6万元营改增后：

增值税=0增值税=（120-100）×17%=3.4万元

模块二

北京营改增试点政策分析

财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）

一个办法、两个规定《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》

关于纳税义务人的正确界定

在境内提供应税服务的单位和个人（对比）在境内提供应税服务：--应税服务提供方在境内--应税服务接受方在境内

下列情形不属于在境内提供应税服务：（排除法）

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。

请回答：境内单位提供的完全发生在境外的会展服务是否属于应税服务？

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。

请回答：境内单位出租完全在境外使用的小汽车是否纳税？

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。不属于境内提供应税范围把握三个要点要点一：应税服务的提供方为境外单位或个人要点二：境内单位或个人在境外接受应税服务要点三：所接受的服务必须完全在境外消费、使用除上述三种情况外，均属于在境内提供应税服务纳税人对哪些应税服务负有扣缴义务在境内未设经营机构的，其代理人为扣缴义务人在境内没有代理人的，其接受方为扣缴义务人纳税人对哪些应税服务负有扣缴义务关于扣缴义务人的政策把握要点：要点一：以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方机构所在地必须均在试点地区。要点二：以接受方为扣缴义务人的，接受方机构所在地必须在试点地区。跨境劳务由海关管理还是由税务机关管理？地铁公司是否在此次营改增范围？

轨道交通在行政管理上属于城市大公共交通的范畴，不属于铁路运输，因此需要参加营改增

。

支付快递费索要的发票是否有变化

北京快递公司经营快递业务暂不纳入本次营改增范围，仍按照邮政电信等行业管理。国际快运业务在上海是纳入营改增的。研发与技术转让、咨询服务增值税范围注释研发服务研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。技术转让服务技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。信息技术服务增值税范围注释软件服务软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。业务流程管理服务业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。部分现代服务业征税范围相关问题解答1、专利或非专利技术的使用权转让是否在营改增范围？技术转让服务包括：转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

2、技术培训服务是否在营改增范围？技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。3、如何界定“货物运输服务”与“货物运输代理服务”？“货物运输代理服务”不得直接提供货物运输劳务；在开具增值税专用发票时，其“货物或应税劳务名称”不得开具“运费”等运输服务收入的名称。税率与征收率1、试点行业税率两档低税率（过渡性安排，适时简并）

提供有形动产租赁服务，税率为17%

（包括融资租赁和经营性租赁）

运输业：11%

陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

其他部分现代服务业：6%

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务税率与征收率2、试点行业征收率一般纳税人选择简易办法计税的，征收率3%小规模纳税人的征收率3%一般纳税人与小规模纳税人的界定一般纳税人：年增值税应税销售额超过500万元小规模纳税人：年增值税应税销售额未超过500万元小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可申请认定为增值税一般纳税人。“会计核算健全”、“能够提供准确税务资料”由主管税务机关认定“会计核算健全”的具体标准是什么能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。专业财会人员依照会计制度设置总账、明细账准确核算增值税销售额准确计算销项税额、进项税额、应纳税额等正确编制会计报表，真实反映生产经营状况北京关于运输业一般纳税人的认定办法北京不区分运输业自开票纳税人和代开票纳税人，以2011年全年、2012年1月至2012年8月底的营业收入超过500万元以上的纳税人为达标的一般纳税人。未超过500万元的自开票纳税人可以不申请一般纳税人。纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（不含税）包含：

减、免税销售额

提供境外服务销售额

按规定已从销售额中差额扣除的部分“应税服务年销售额”包含哪些内容原一般纳税人兼有应税服务如何认定原销售货物已被认定为一般纳税人，兼有应税服务未达到500万元的标准如何纳税？（混业经营）以下两种情况均应认定为一般纳税人（1）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓↓ 超过50/80万未超过500万（2）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务 ↓↓ 未超过50/80万超过500万

增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额<当期进项税额其不足抵扣部分可结转下期继续抵扣一般计税方法增值税应纳税额的计算应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率

简易计税方法扣缴义务人如何计算应扣缴的税额应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

只能用适用税率，不能用征收率视同销售行为：（体现了税制公平性）单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

增值税纳税义务发生时间（案例）《营改增试点实施办法》第四十一条：“增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”跨年度合同如何处理2012年8月，北京某广告公司与A公司签订了一份合同。预付款50万元，约定10月前完成广告制作。实施营改增时制作仍在进行中。该广告收入应当缴纳营业税，还是增值税？<财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知>财税[2011]133号准予抵扣的进项税额（比原增值税条例宽泛）（一）取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

可抵扣的三种增值税专用发票：《增值税专用发票》

《货物运输业增值税专用发票》

《机动车销售统一发票》

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

准予抵扣的进项税额（比原增值税条例宽泛）（三）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。购进农产品抵扣进项税额的四种情况：1、从一般纳税人购进，按增值税专用发票上注明的增值税额2、进口农产品，按海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3、取得的增值税普通发票上的买价×13%4、从农户收购，按收购单位自行开具农产品收购发票上的买价×13%准予抵扣的进项税额（比原增值税条例宽泛）（四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

运输费用三种扣税凭证：

1、取得试点地区一般纳税人的货物运输业增值税专用发票，按发票注明的增值税额抵扣

2、取得试点地区小规模纳税人税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按发票价税合计×7%抵扣

3、取得非试点地区运输费用结算单据，按单据上注明的运输费用金额×7%抵扣准予抵扣的进项税额（比原增值税条例宽泛）（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。（新增）中华人民共和国税收通用缴款书二种扣税凭证：1、接受方从境内代理人处取得通用缴款书，按缴款书上注明的增值税额抵扣

2、接受方履行扣缴义务，按从税务机关取得的通用缴款书上注明的增值税额抵扣

注意：1、抵扣税款方均为接受方

2、进项抵扣应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额认证抵扣期限认证期限：增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票，都必须在发票开具之日起180天内认证。抵扣期限：认证通过的次月申报期内申报抵扣

海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。国税函【2009】617号、国税函【2004】128号进项税额认证抵扣期限案例：北京地区某纳税人2012年9月1日取得允许抵扣的增值税专用发票，该纳税人于2012月10月20日认证，并于认证当月抵扣。

该增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即最晚认证期限为2013年2月27日。最晚抵扣期限2013年3月15日（30+31+30+31+31+27）=180天目前尚未规定抵扣期限的扣税凭证1、农产品收购凭证或销售发票2、接受境外单位或个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的通用税收缴款书3、铁路运输发票和非试点地区纳税人提供的航空运输、管道运输、海洋运输费用结算单据不得抵扣进项税额的项目简易计税方法计税项目非增值税应税项目免税项目集体福利、个人消费非正常损失接受的旅客运输劳务自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇资产损失进项税额转出的误区

请判断：

超市食品过期没卖出，进项税额是否转出？火灾造成损失，进项税额是否转出？产品更新换代，被淘汰产品发生损失，进项税额是否转出？

非正常损失的进项税额不得抵扣，已抵扣的应做进项转出处理。

《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税[2011]111号非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。总、分支机构不在同一地区的，可以合并申报纳税吗？

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。《财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》财税[2011]132号二、过渡性政策安排

---跨地区税种协调：一是试点纳税人向非试点纳税人提供应税服务（增）二是非试点纳税人向试点纳税人提供应税服务（营)

---增值税抵扣政策的衔接：现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额

---税收优惠政策的过渡：试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于税改能够解决重复征税问题的，予以取消。1、增值税和营业税如何衔接（1）不同地区之间的衔接

---试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点

---在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税，允许在计算增值税时抵减

（2）不同纳税人之间的衔接

----非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,申报缴纳营业税试点纳税人无法抵扣营业税

----现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额（非试点纳税人的受益之处）

企业取得运输发票进项抵扣的特殊规定1、从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；

2、从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额（价税合计）和7%的扣除率计算抵扣进项税额；如未取得代开的专用发票，则不得计算抵扣进项税额。

3、从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣。

（适用11%的税率）2、不同业务之间的衔接

（1）从事不同税率的业务

---应当分别核算适用不同税率销售额；未分别核算的，从高适用税率

（2）从事不同税种的业务

---兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

（3）兼营减免税项目的业务

---纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

哪些业务可以享受零税率待遇

政策依据：财税【2011】131号文件《财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》国家税务总局公告2012年第13号《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）>的公告》适用增值税零税率的项目：

试点地区的单位和个人提供的1、国际运输服务

境内境外

境外境内

在境外

2、向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）适用增值税零税率应税服务免抵退税管理

免抵退税办法是指零税率应税服务提供者提

供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

哪些业务可以享受免税待遇（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。（六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。如何申请享受税收优惠根据《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）第二章第十九条规定：“纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报以下资料备案：（一）减免税政策的执行情况。（二）主管税务机关要求提供的有关资料。主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。”纳税人申请报批类减免税的，应提供哪些资料？

向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。（二）财务会计报表、纳税申报表。（三）有关部门出具的证明材料。（四）税务机关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。税务机关不得要求纳税人提交与其申请的减免税项目无关的技术资料和其他材料。”试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间如何衔接？（不是优惠，是征收方式）

差额征税的项目：

有形动产融资租赁

交通运输业服务

试点物流承揽的仓储业务

勘察设计单位承担的勘察设计劳务

代理业务《现行法律法规涉及的差额征税应税服务项目及具体规定》

可以继续适用差额征税的三种情况：

（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

“销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。一般纳税人的计算公式为：应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额小规模纳税人的计算公式为：应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率《北京差额征税计税销售额计算表》

扣除凭证管理：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。扣除凭证包括：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4）国家税务总局规定的其他凭证。

（2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

其他服务不可以扣除（3）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

模块三

增值税纳税申报操作实务

一般纳税人“应税服务”申报操作实务案例1：基础业务★业务一：2012年10月14日，取得某项服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。★业务二：2012年10月15日，购进办公家具（固定资产），取得防伪税控《增值税专用发票》，金额20万元，税额3.4万元。★业务三：2012年10月20日，接受北京市其他单位提供的设计服务，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额1万元，税额600元。★业务四：2012年10月21日，接受上海市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》一张，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”“税额”栏550元；★业务五：2012年10月22日，接受北京市某货物运输企业提供的交通运输服务，取得税务机关代开的《货物运输业增值税专用发票》一张，票面左上角注明“代开”字样，“合计金额”栏5000元，“税率”栏为“***”，“税额”栏为“***”。★业务六：2012年9月，接受本市其他单位提供的设计服务，10月份服务终止，作为服务接受方到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额为1000元。■本期应补（退）税额的计算1、销项税额＝业务一＝600002、进项税额＝业务二+业务三+业务四+业务五＝34000+600+550+5000×7％＝355003、进项税额转出＝业务六＝10004、应抵扣税额合计（本月数）＝进项税额+上期留抵税额-进项税额转出＝35500+0-1000＝345005、实际抵扣税额（本月数）＝345006、实际抵扣税额（本年累计）＝07、一般计税方法的应纳税额＝销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）＝60000-34500-0＝255008、本期应补（退）税额＝应纳税额合计-预缴税额＝25500-0＝25500案例2：基础业务+应税服务有扣除项目2012年10月又发生如下业务：应税服务扣除项目情况★业务七：2012年10月17日，取得分包方纳税人（该纳税人属非试点省市管辖，其服务缴纳营业税）开具的普通发票，金额10万元。■本期应补（退）税额的计算1、销项税额＝业务一-业务七＝（含税销售额-应税服务扣除项目金额）÷（1+税率）×税率＝（1060000-100000）÷（1+6％）×6％＝54339.622、进项税额＝业务二+业务三+业务四+业务五＝34000+600+550+5000×7％＝355003、进项税额转出＝业务六＝10004、应抵扣税额合计（本月数）＝进项税额+上期留抵税额-进项税额转出＝35500+0-1000＝345005、实际抵扣税额（本月数）＝345006、实际抵扣税额（本年累计）＝07、一般计税方法的应纳税额＝销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）＝54339.62-34500-0＝19839.628、本期应补（退）税额＝应纳税额合计-预缴税额＝19839.62-0＝19839.62案例3：基础业务+简易计税方法在“一、基础业务”的基础上，假设该企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，经批准汇总缴纳增值税，2012年10月又发生如下业务：★业务八：2012年10月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。■本期应补（退）税额的计算1、一般计税方法的应纳税额＝基础业务＝业务一至业务六＝255002、简易计税方法的应纳税额＝业务八＝500000÷（1+3％）×3％＝485436.89×3％＝14563.113、应纳税额合计＝25500+14563.11＝40063.114、本期应补（退）税额＝应纳税额合计-预缴税额＝40063.11-0＝40063.11一般纳税人“货物+应税服务”申报操作实务案例：A公司既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务一、期初留抵税额

有挂账留抵的纳税人的三个条件：1、原增值税一般纳税人2、兼有技术服务的应税服务

3、2012年8月有期末留抵税额

★业务一：2012年8月30日，“一般货物或劳务”“留抵税额”100万元。（填列13栏

“本年累计”）二、一般计税方法的销售情况★业务二：2012年9月10日，销售PC机一批，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额17万元。★业务三：2012年9月16日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控《增值税专用发票》，销售额100万元，销项税额6万元。业务二是应税货物的销项，税率为17%。业务三是应税服务的销项，税率为6%

本期销项税额＝业务二+业务三＝170000+60000＝230000元三、进项税额的情况★业务四：2012年9月15日，购进PC机一批，取得防伪税控《增值税专用发票》，金额10万元，税额1.7万元；★业务五：2012年9月15日，购进办公家具（固定资产），取得防伪税控《增值税专用发票》，金额20万元，税额3.4万元。■本期应补（退）税额的计算1、上期留抵税额（本月数）＝02、期初挂帐留抵税额=上期留抵税额（本年累计）＝业务一＝10000003、销项税额＝业务二+业务三＝170000+60000＝2300004、进项税额＝业务四+业务五＝17000+34000＝510005、应抵扣税额合计（本月数）＝上期留抵税额（本月数）+进项税额＝0+51000＝510006、实际抵扣税额（本月数）＝510007、货物的销项税额比例＝170000÷230000×100％＝73.91％8、未抵减挂帐留抵税额时，货物的应纳税额＝【销项税额-实际抵扣税额（本月数）】×货物的销项税额比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.909、期初挂帐留抵税额本期抵减数＝实际抵扣税额（本年累计）＝未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值＝132298.9010、应纳税额＝销项税额-实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）＝230000-51000-132298.90＝46701.1011、期末留抵税额（本月数）＝应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）＝51000-51000＝012、期初挂帐留抵税额期末余额＝期末留抵税额（本年累计）＝上期留抵税额（本年累计）-实际抵扣税额（本年累计）＝1000000-132298.90＝867701.1013、本期应补（退）税额＝应纳税额合计-预缴税额＝46701.10-0＝46701.10

模块四

营改增企业应对策略抓住机遇，采取积极的应对策略1、关注税负变化

企业经营具有差异性，认真做好本企业实际税负的测算工作。

（1）测算税负的变化

（2）测算税后利润的变化

根据利润变化情况，决定谈判交易价格

改前：

成本含进项税额改后：

进项税额抵扣

2、价格调整策略

运输公司当月因购进柴油应负担的进项税是50元，当月为乙公司提供运输劳务的营业收入是1000元，当月缴纳营业税30元。其他可税前扣除成本、费用是200元。假定改革后，该运输公司适用11%的税率。改革前：当月应纳税所得额为720元（1000-50-30-200），应纳企业所得税180元，税后利润540元。改革后：当月应纳增值税49.10元[1000÷（1+11%）×11%-50]，应纳税所得额700.90元[1000÷（1+11%）-200]，应纳企业所得税175.23元，税后利润为525.67元税后利润减少了14.33元总体税负也有所增加

甲公司在成本不变的情况下，可通过调整运输价格，保持税后利润不变。假设应涨价X元，即价格达到1000+X元后，税后利润保持不变，求出X值：税后利润=【（1000+X）÷（1+11%）-200】×（1-25%）=540，X=94.09元运输公司将含税价格上涨到1094.09元，可以保持与改革前相同的税后利润水平。

3、对临界点的筹划

----如何选择确定纳税人身份

----对购买服务、商品的选择筹划4、合理筹划资产购置时间----合理选择固定资产更新时间

----有哪些操作误区----如何避免风险服务出口的重新安排利用服务出口的安排，充分享受免抵退政策，

降低企业服务成本，加强企业国际竞争力。

模块五

营改增会计处理《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)一、试点纳税人差额征税的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理营改增差额征税会计处理案例分析1：

北京某广告公司为一般纳税人。2012年9月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与某电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于10月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万并支付款项，该广告公司应如何进行会计核算？营改增差额征税会计处理合同的不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元),增值税销项税额=1000×6%=60(万元)广告发布时：借：银行存款10600000

贷：主营业务收入10000000

应交税费——应交增值税（销项税额）6000002.收到符合条件可以差额纳税发票时，差额纳税的核算：借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000

主营业务成本6000000贷：银行存款6360000营改增差额征税会计处理案例分析2：北京某运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额营改增差额征税会计处理

运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。

运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。营改增差额征税会计