小企业会计资产部分

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课程说明1培训内容：小企业会计税务版第一、二章培训对象：地税系统新录用培训目标：掌握资产内容及其核算培训时间：1天5培训方法：讲授式、案例式主要内容一、货币二、短期投资三、应收及预付款项四、存货五、长期投资六、固定资产和生产性生物资产七、无形资产八、长期待摊费用第一章 概述

一、小企业会计准则的发布

为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展

中的重要作用，财政部根据《中

民

会计法》及其他有关法律和

，制定了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），

正式实施。二、小企业划分标准的统计口径

为《《中

民

中小企业促进法》和关于进一步促进中小企业发展的》（国发[2009]36号），工业和信息化部 国家国家发展和业[2011]300号 ）财政部四部委以（工信部联企了中小企业划型标准规定。三、适用范围

1. 适用于在中　　民 境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

下列三类小企业除外：

（1）

或债券在市场上公开交易的小企业。

（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（3）企业 内的母公司和子公司。

前款所称企业 、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

。

2. 符合的小企业，可执行本准则，也可执行《企业会计准则》。

（1）执行本准则，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

（2）执行《企业会计准则》，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

（3）执行本准则的小企业公开 或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；

因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》四、小企业会计的核算原则小企业会计核算的基本原则与会计要素的确认基础相联系的原则与会计要素的计量基础相联系的原则与会计信息质量相联系的原则权责发生制原则配比性原则谨慎性原则划分收益性支出与资本性支出原则历史成本原则客观性原则实质重于形式原则相关性原则一贯性原则可比性原则及时性原则明晰性原则重要性原则五、小企业会计核算程序企业会计核算的实质就是对经济活动进行确认、计量、记录和报告确认是否属于会计核算系统应该而且能够反映的内容确定用什么价值标准进行计量用恰当的计量标准在一定的载体(如会计凭证、账簿)中加以记录定期加工汇总，提出报告七、小企业会计核算与纳税申报总账模块销售模块采购模块……纳税模块企业 经济活动财务报表模块纳税申报表模块纳税申报表（数据库）企 业（银行缴款书）报手

网工

络申

申报电话申报通知银行划 款通知企业划款第二章 资产

一、资产要素概述

（一）资产的涵义

1、涵义

《小企业会计准则》

第五条 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

2、特点

（1）由小企业拥有或者控制

（2）预期会给小企业带来经济利益

（3）过去的交易或者事项形成

3、确认条件（1）该资源有关的经济利益很可能流入企业；

资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。

4、类别：流动资产、非流动资产。

5、核算要求

第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（二）内容《小企业会计准则》小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。包括：货币

、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产，是指流动资产以外的资产。包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。（三）资产核算的科目设置资产类会计科目顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称11001库存现金91132应收利息21002银行存款101221其他应收款31012其他货币11材料采购短期投资在途物资应收票据原材料应收账款材料成本差异预付账款库存商品应收股利1407商品进销差价顺序号会计科目名称顺序号会计科目名称171408委托加工物资251605工程物资181411周转材料261606固定资产清理191421消耗性生物资产271621生产性生物资产201501长期债券投资281622生产性生物资产累计折旧211511长期股权投资291701无形资产221601固定资产301702累计摊销231602累计折旧311801长期待摊费用241604在建工程321901待处

产损溢（四）资产要素主要变化8方面

1．小企业的资产应当按照成本计量，不考虑现值计量，不计提资产减值准备。

2、沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。

3、备用金作为其他货币

核算和列报，不再作为其他应收款。4、存货会计处理方面的四个主要变化：

一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。

二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1

年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。

三是取消后进先出法。

四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。5、长期投资会计处理方面的三大变化：

一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；

二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。

三是　 采用直　摊销债券的折价或者溢价。6、固定资产和生产性生物资产会计处理方面的六大变化：

一是增加了生产性生物资产的会计处理；

二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；

三是固定资产盘盈

会计差错处理，而是计入营业外收入；

四是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；

五是未使用《小企业会计制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其

常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。

六是规定小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用　和预计净残值。7、无形资产会计处理方面的五大变化：

一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；

二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；

三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；

四是无形资产摊销根据受益对象计入成本 费用，部分无形资产摊销可以计入“制造 费用”科目，而不是全部计入“

用”科目；

五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用

的，摊销期不得低于10

年”。8、长期待摊费用会计处理方面的主要变化

长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法，与《企业所得税法》及其实施条例的规定一致。第一节

货币

一、货币

货币　，是指小企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分　。按其存放地点和用途不同分为库存现金、银行存款和其他货币　 。货币（一）库存现金（二）银行存款（三）其他货币一、库存现金管理制度1.现金使用范围2.现金限额会计核算1.总分类核算2.明细分类3. 清查（一）库存现金使用范围1.工薪2.个人劳务3.依规定发给个人奖金4.劳务福利费及其他6.差旅费7.1000元以下零星支出8.其他5.向个人收购农副产品的价款库存现金的限额银行单位不超15天边远地区一般情况3～5天（二）库存现金的核算1. 总分类核算“库存现金”有周转“备用金”现金来源与会计处理现金增加来源银行提取职工报销剩余款零星收入款收取个人罚款借：库存现金贷：银行存款借：库存现金贷：其他应收款借：库存现金贷：主营业务收入借：库存现金贷：营业外收入现金来源有哪几个方面？库存现金清查的核算及涉税规定借：待处产损溢—待处理流动周转资产贷：库存现金借：其他应收款—个人营业外支出贷：待处

损益—待处理流动资产损益2009】57号）（国家税

（务

财总

税局

【公告2011年第25号）现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为损失在企业所得税前扣除现金短缺二、银行存款银行存款：是小企业存放于银行或其他金融机构的货币

。按照　　 银行《支付结算办

定，小企业应在当地银行开立账户，以办理存款、取款和支付等结算。必须遵守《　 银行结算账户管理办法》规定在银行开立账户。

账户分为：基本存款账户、一般存款账户存款账户、临时存款账户。

基本存款账户是主办账户，日常经营活动的 收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过此账户办理。

涉税规定：《征管法》第十七条、六十条

《征管法实施细则》第十七条，须向　　 报告全部存款账户和账号。（二）银行存款的核算

1.银行存款总分类核算

增加银行存款

借：银行存款贷：库存现金、应收账款等

减少做相反会计分录。借贷增加银行存款减少

2. 明细分类核算

按照

银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款

账”

出纳

根据收付款凭证，按照业务的发 生顺序逐笔登记。 终了，应结出余额。

“银行存款 账”应定期与“银行

”核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行

余额之间 差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

有外币银行存款的小企业，还应当分别按照和外币进行明细核算。（三）银行结算方式。。种类结算方式使用会计科目分类使用地点提示付款期限备

注票据结算支票银行存款现金、转账、普通（划线只能`转）同一地区10天在央行批准的地区可背书转让，不开空头支票罚款按5%，但不低于1000元，赔偿金按2%.银行汇票其他货币转账汇票、填明“现金”汇票（单位不可申请）异地1个月收款人向银行提交汇票和解讫通知，适用：先收款后发货、钱货两清的商品交易。有效期限为2年商业汇票应付（收）票据银行承兑、商业承兑均可10天付款期由购、销双方定，最长不超过6个月 办理要付万分之五手续费（进财务费用）、到期无钱支付按每天万分之五的计收利息。银行本票其他货币、非同一地区2个月有：1仟、5仟、1万、5

万，出票日期用大写中文，日期、金额、收款人不可更改票据持有人向银行提交单据并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期非票据结算汇兑银行存款信汇、电汇异地需要在汇入行支取现金的，可办理现金汇兑，未在银行开立账户的收款人，款项严禁转入储蓄和　　 账户。承兑凭证上必须填明收款人托收承付应收账款异地必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项，代销、寄销、赊销的商品款项不得办理；累计有3次收不回货款，收款人行应暂停收款人向该付款人办理托收。逾期付款按每天万分之五赔偿。委托收款应收账款均可可凭已承兑商业汇票、债券、存单等 人证明办理收取款项。款项划回有：邮寄和电报两种，由收款人选择信用卡其他货币

单位金卡、普通卡卡、个人卡均可透支：金卡1万、普通卡0.5万期限60天、单位卡一律不得支取现金、钱由基本存款户转入、不得交存现金、不得将收入款存入单位卡。信用证其他货币国际结算主要方式是不可撤销、不可转让的跟单信用证。开证要支付按开证金额20%的保证金托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异 地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。银行向付款人

银行转送委托邮寄是以邮寄方式由收款人收款凭证、提供收款依据的方式电报则是以电报方式由收款人银行向付款人

银行转送委托收款凭证‚提供收款依据的方式。纳税纳税义务发生时间：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（四)银行存款的清查银行存款余额调节表行及账号：金额单位：元项目金额项目金额企业银行存款

账余额40000银行

余额10000加：银行已收、企业未收款80000加：企业已收、银行未收款60000减：银行已付、企业未付款70000减：企业已付、银行未付款20000调节后的存款余额50000调节后的存款余额50000主管：会计：出纳：编制单位：以现金支付交易款出借银行账户收入不入账挪用变造银行等问题。【涉税提示】长期搁置的未达账项以及银行对账单中出现没有入账的资金收付可能存在的问题三、其他货币备用金外埠存款信用证保证金存款存款银行汇票存款银行本票存款（一）内 容银行收款单位银行

（二）核算

按照汇票或本票、

款单位，外埠存款的银行、信用证的收银行，

分别“银行汇票”、“银行本票”、“

”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算。，增加其他货币借：其他货币贷：银行存款减少其他货币，做相反的会计分录。课堂练习

单选1.小企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（

）。

A.

用

B.财务费用

C.营业外支出

D.其他业务成本坐支现

判断2.不管在任何情况下，小企业一律金。（

）

1.B

【解析】财务费用核算小企业为筹集生产经营所需　发生的筹资费用。包括：银行相关手

续费。

2.【解析】 单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从　银行提取，不得

从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行 批准，由 银行核定坐支范围和限额。

多选3.在下列各未达账项中，使得小企业银行存款日记账余额小于银行 余额的有（

）。

A.企业开出支票，对方未到银行兑现

B.银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户

C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

D.委托收款结算方式下，银行收到结算款项，企业尚未收到通知

3.ABD

【解析】C

选项银行已经代扣水电费，则银行

上已经扣除水电费，但是企业尚未接到通知，则企业的银行存款

账上尚未扣除水电费，因此企业银行存款账余额会大于银行

余额，而ABD

三个选项会使得企业银行存款

账余额小于银行

余额。第二节 短期投资

短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间　备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的

、债券、基金等。一、短期投资取得的会计核算

（一）短期投资取得的成本确定

支付现金， 价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已　 但尚未 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

（1）购入、债券、基金等，

借：短期投资贷：银行存 款

如包含已

但尚未的现金股利，应当按照实际支付的

价款和相关税费扣除已

但尚未

的现金股利后的金额

借：短期投资应收股利（已尚未的现金股利）贷：银行存款价款中包含已到付息期但尚未领取的

支付的债券利息

借：短期投资应收利息（应收的债券利息）贷：银行存款二、短期投资持有期间会计处理分派的现

在短期投资持有期间，被投资单位金股利

借：应收股利贷：投资收益

在应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入

借：应收利息

贷：投资收益三、短期投资出售的会计处理

出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款

借：银行存款”或“库存现金”贷：短期投资（账面余额）应收股利（尚未收到的现金股利）应收利息（尚未收到债券利息） 投资收益（或在借方）

注：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：

(1)

全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；

(2)部分出售某项短期投资，按采用先进先出法、

平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。

实务题

某小企业2×15

年1

月20

日

中州公司的

1000

股作为短期投资，实际支付价款和相关税费为10

万元；2×15

年6现金股利1 万元；的现金股利1

万，实际收到款月20

日中州公司7

月10

日收到已元；7

月20

日出售全部项为110000

元。

要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

1月20日购入时

借：短期投资—中州100000100000贷：银行存款

6月20日，

股利

借：应收股利——中州

贷：投资收益——中州1000010000

7

月10

日收到现金股利

借：银行存款10000贷：应收股利10000

7月20日 卖出全部

借：银行存款110000

贷：短期投资——中州100000投资收益——中州10000第三节

应收预付款项应收票据应收账款应收股利应收利息其他应收款应收款项和预付账款应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权一、应收票据

应收票据，核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

根据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

银行承兑汇票，由在承兑银行开立存款账 户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承 兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票

付款人应于汇票到期前将票款足额交存其银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票　 期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。商业承兑汇票

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3日内(遇法定休假日顺延)未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。

银行接到付款人通知日的次日起第4日(遇法定休假日顺延)，将票款划给持票人。

付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。

银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付 的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同 商业承兑汇票邮寄持票人

银行转交持票人。

特点：①销售形成的债权、②约定期限的流动性质债权、③应收客户的款项。(一）收到应收票据的会计处理小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面 金额，借：应收票据贷：主营业务收入等科目应交税金—应交

（销项税额）

收到商业汇票以抵应收账款，按照商业汇票的票面金额，

借：应收票据贷：应收账款（二）应收票据贴现的会计处理

商业汇票贴现，是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金额机构，银行或非银行金额机构按票面金额扣除贴现利 息后，将余额付给持票人票据融资行为。

贴现利息=票面金额ⅹ贴现天数ⅹ日贴现率

日贴现率=月贴现率÷30=年贴现率÷360

实际贴现金额=票面金额-贴现利息1.银行无追索权情况下的会计处理

按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）

借：银行存款财务费用贷：应收票据2.银行有追索权情况的会计处理

按实际收到的金额

借：银行存款财务费用贷：短期借款（三）应收票据背书转让的会计处理

背书，是指持票人以转让汇票或授予他人一定的汇票权利为目的，在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

例：永安公司 ，将持有的面值为35100元，期限为3个月的不带息银行承兑汇票，背书转让级安新该批材料价款为30000元，以购入材料。5100元，A材料已验收入库中。则永安公司根据复印的银行承兑汇票第二联、粘单、 票、收料单作如下会计处理：

借：原材料 30000（进项税额）5100应交税金—应交贷：应收票据

35100（四）应收票据到期的会计处理

1、商业汇票到期，

借：银行存款贷：应收票据

2、付款人无力付款、或到期不收回

借：应收账款贷：应收票据

应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。二、应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，

包括价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

特点：①销售形成的债权、②流动性质的债权、③应收客户的款项。

重点：商业折扣、现金折扣处理。（一）应收账款的入账价值

1.商业折扣销售时直接扣除商业折扣

账

商业折扣，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。

其特点是折扣在实现销售的同时发生。

直接扣除商业折扣

账。

【例】企业向A销售商品售价为100万元， 增值税率17%，商业折扣10%

销售时

直接扣除商业折扣

账

计算：应收账款科目 余额100×（1－10%）×（1+17%）=105.3万元

主营业务收入100×（1－10%）=90万元，二者余额记应缴税费－应缴

借：应收账款105.3

贷：主营业务收入 90

应交税费_应交

(销项税额) 15.32.现金折扣

现金折扣，是指债权人为了鼓励　人在规定的期限内付款，而向　人提供的债务扣除。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售货物及提供劳务的交易之中，企业为了鼓励客

户提前偿付货款，通常与

人达成协议，人在不同的期限内可以享受不同比例的折扣。

现金折扣一般用符号“折扣/付款日期”表示。例如，2/10表示买方在10日内付款，可以享受售价的2%的折扣;1/20表示买方在 20日内付款，可以按售价享受1%的折扣;n/30表示这笔交易额付款期限为30日之内，若20日之后30日之内付款，不享受任何的折扣。

现金折扣的会计处理方式有总价法与净价法两种。我国会计实务处理中通常采用总价法。

总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入按未扣减现金折扣前的金额入账。

实际发生的现金折扣作为对购货方提前付款的鼓励性支出。现金折扣的税务处理规则。

《

条例》规定，现金折扣(销售折扣)的折扣额不得从销售额中扣除，折扣额应 计入财务费用。

《所得税　　定，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

例：甲公司为的

率为17%，一般纳税企业，适用，甲公司向乙公司销售商品一批，按价目表上标明 的价格计算，不含

的售价总额为20， 000元，为鼓励乙公司及早付清款项，甲公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20， n/30。按总价法的会计分录为：

借：应收账款 23，400贷：主营业务收入 20，000应交税费——应交

(销项税)3，400

现金折扣含

额的计算：假定乙公司3月10日付款：借：银行存款 22，932财务费用 468贷：应收账款 23，400

假定乙公司3月20日付款：借：银行存款

23，166财务费用

234贷：应收账款 23，400

假定乙公司3月30日付款：借：银行存款

23，400贷：应收账款

23，400现金折扣不含额的计算：假定乙公司3月10付款：借：银行存款 23，000财务费用 400贷：应收账款 23，400假定乙公司3月20日付款：借：银行存款 23，200财务费用 200贷：应收账款 23，400假定乙公司3月30日付款：借：银行存款 23，400贷：应收账款 23，400（二）应收账款的会计处理1.小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借:应收账款贷:应交税费——应交

（销项税额）

贷:主营业务收入或其他业务收入

2.收回应收账款

借:银行存款或库存现金

贷:应收账款

3.实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额

借:银行存款

借:营业外支出

贷:应收账款

4.应收账款期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。

【例题】永安公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300

000元，额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357

000贷：主营业务收入 300

000应交税费——应交

(销项税额)51 000银行存款 6

000需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。应收账款账务处理如下图所示三、预付账款

（一）预付账款概述

预付账款是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项，主要是预付货款。以下举例说明预付账款常用到的账务处理。

预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、

、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。

【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。

（1）小企业因购货而预付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

收到所购物资

借:在途物资”或“原材料”、“库存商品 借:应交税（进项税额）费——应交

贷:预付账款

补付的款项

借:预付账款

贷:银行存款

退回多付的款项，做相反的会计分录。

借:银行存款贷:预付账款【例1】永安公司根据购货合同规定，通过银行转账预付给明达公司定购材料款9

000元。分录如下：借：预付账款──明达公司

9

000贷：银行存款

9

000［例2］向明达公司定购的材料已经收到并验收入库，增值税

列明材料价款（含运费）是10

000元、增值税额是1

700元，共计11

700元。分录如下：借：原材料 10

000应交税金──应交

（进项税额）

1

700贷：预付账款──明达公司 11

700［例3］通过银行转账补付给明达公司材料款2 700元。分录如下：借：预付账款──明达公司

2

700贷：银行存款

2

700

（2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。

（3）按照小企业会计准则规定确认预付账款　实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出 ”科目。

本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。四、其他应收款

（一）其他应收款主要包括：

1.应收的各种赔款、罚款。如因企业 等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收出租包装物

；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的　费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

“其他应收款”科目核算：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。算。应予退回的 款，也通过“其他应收款”科目核其他应收款的主要账务处理。

小企业发生的出口产品或商品按照税 定应予退回的增值借：其他应收款贷：应交税费——应交 （出口退税）

[例]某公司对备用金采取如下业务：预付制。本月份发生

（1）5日，设立管理部门

备用金，由

负责管理。管理部门的 备用金核定

为300元，财务科开出现金支票。应作如下分录：

借：其他应收款──备用金（

）300

贷：银行存款300

（2）16日，

交来普通

120元，报销管理部门 办公用品的支出，财务科以现金补足该备用金。

借：

用120

贷：库存现金120

（3）22日，经批准减少管理部门

备用金的核定

100元，

将100元交回财务科。

借：库存现金100

贷：其他应收款──备用金（

）100

（4）30日，由于机构变动，经批准撤销管理部门

备用金，

交回

办公用品支出的普通

30元及现金170元。

借： 用

30

库存现金170

贷：其他应收款──备用金（）200五、坏账损失

（一）坏账损失概述

坏账，是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

《小企业会计准则》第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

（1）　 人依法 、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销　　　，不足清偿的。人其

（2），其，或者依法被

、或者遗产不足清偿的。人逾期3年以上未清偿，且有确

（3）凿证明已无力清偿

（4）与

人达成的。重组协议或批准

重整计划后，无法追偿的。、

等不可抗力导致无财政、税务主管部门规定的其

（5）因自然法收回的。

（6）他条件。（二）坏账损失的会计处理

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

实际发生的坏账损失，按照可收回的金额，借记

“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款等的账面余额，贷记“应收账款”、

“预付账款”、“其他应收款”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

例：2013年6月因大海公司　，永安公司应收大海公司10000元账款无法收回。则永安公司应作如下会计处理：

借：营业外支出——坏账损失10000贷：应收账款——大海公司10000涉税规定关于企业资》（财税

（1）《财政部 国家税务产损失税前扣除政策

[2009]57号）

第四点：企业除

类债权外的应收、预 付账款符合下列条件之一的，减除可收回 金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时 扣除：

（2）《国家税务 公告关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务

公告2011年第25号）

因此：小企业会计准则与税法对应收及预付款项确认为坏账损失的方法相同，但对会计上已经作为损失处理的应收及预付款项，小企业应按规定的程序和要求向主管　　 申报后方能在税前扣除。 申报的损失，不得在税前扣除。应于汇算清缴前提供相关　材料向主管　进行专项申报。第四节

存

货

（一）存货概述

《小企业会计准则》

第十一条

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务

过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收

获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消 耗性生物资产等。

1、原材料

2、在产品

3、半成品

4、产成品

5、商品

6、周转材料

7、委托加工物资

8、消耗性生物资产（二）取得存货成本的确定

小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

1、外购存货的成本包括：

价款、相关税费、

费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税

定可以抵扣的

进项税额。

2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的

、肥料、

等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、

设计费和应分摊的间接费用。

（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（三）发出存货的计价方法

小企业应当采用先进先出法、

平均法 或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。

对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

1.先进先出法

2.全月一次平均法

3.移动

平均法

4.个别计价法

存货单位成本={月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货的数量)}/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*存货单位成本或=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本全月一次

平均法

企业所得税法实施条例第七十三条规定， 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、

平均法、个别计 价法中选用一种。计价方法一经选用，不 得随意变更。二、原材料

原材料的日常核算，包括： 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（ 外购件）、修理用备件（备品备件）、 包装材料、燃料等的实际成本或计划成本。可自行选择实际成本计价或计划成本计价。材料入账的四种情况材料购入财务处理货款已付、材料入库货款未付、材料入库货款已付、材料未入库货款预付、材料未入库（一）原材料按实际成本计价的核算

1.取得材料的核算

（1）外购原材料的会计处理

验收入库的材料，按照

账单所列

价款、相关税费、 费、装缷费、保险费以及其他 直接费用，

借：原材料、在途物资

借：应交税费——应交 （

进项税额）贷：应付账款

①

等结算凭证已收到，货款已支付，但材料尚未运到

借：在途物资贷：银行存款

材料验收入库

借：原材料贷：在途物资

②对于尚未收到

账单的收料凭证，应按照估计金额暂估入账

借：原材料

贷：应付账款—暂估应付账款

下月初用红字作同样的会计分录予以冲回，以便下月收到

账单等结算凭证时，按 照正常程序进行账务处理。

【综合题】甲企业为一般业会计准则，材料一批，取得的，并执行小企从乙企业购入原上注明的原材料价款为40

000元， 额为6

800元。等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。甲企业借：原材料应交税费——应交贷：银行存款的账务处理如下：40

000（进项税额）

6

80046

800

承上【例题】，如果购入材料的

等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。甲企业应于收到

等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资应交税费——应交贷：银行存款40

000（进项税额）

6

80046

800在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料贷：在途物资40

00040

000承上【例题】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但

等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38

000元。甲企业应于3月末应进行如下账务处理：借：原材料

38000贷：应付账款——暂估应付账款380004月初将上述会计分录原账冲回：借：原材料

38000贷：应付账款——暂估应付账款38000在收到 等结算凭证，并支付货款时：借：原材料

40000应交税费——应交 （进项税额）

6800贷：银行存款46800（二）

并已验收入库的材料，按照实际成本借：原材料贷：生产成本（三）取得投资者投入的原材料，应当按照评估价值借：原材料贷：实收资本资本公积涉及

进项税额的，还应进行相应的账务处理。2.发出材料的核算（1）生产经营领用材料的会计处理根据用途，借：生产成本制造成本 销售费用 贷：原材料（2）出售材料的会计处理

按确认的销售材料收入

借：银行存款、应收账款

贷：其他业务收入（销项税额）应交税金—应交借：其他业务支出贷：原材料(二）原材料按计划成本的核算

原材料计划成本核算法的特点：

收发凭证按材料的计划成本计价

总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。

实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，

月末，将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。1.取得材料的核算

（1）外购原材料的会计处理

外购材料，应当按照

账单所列

价款、费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用借：材料采购

：应交税费——应交 （进项税额）贷：库存现金银行存款其他货币预付账款应付账款

材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或　账单的应付金额，借：材料采购贷：银行存款

应向供应单位、

机构等收回的材料短 缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款”或“其他应收款”

贷：材料采购

因自然　等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处　产损溢”科目，查明原因后再作处理。

月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

①收到　账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。

按计划成本

借：原材料

贷：材料采购

将实际成本大于计划成本的部分（超支）

借：材料成本差异

贷：材料采购（实际成本小于计划成本的差异作相反的会计分录）

②尚未收到 账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款”

下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，（2）

原材料的会计处理或委托外单位加工的原材料验收入库时，

借：原材料（计划成本）

，贷：生产成本”或“委托加工物资（实际成本）借记或贷记“材料成本差异（实际成本与计划成本之差）

原材料验收入库和结转材料成本差异的会计分录是逐笔编制的，为简化核算工作，可按旬或月汇总编制。2.发出材料的核算

领用、发出均按计划成本记账。

原材料发料凭证，按领用部门和用途定期或月末归类汇总，编制发料凭证汇总表，按照发出各种原材料的计划成本应负担的成本差异

超支差异

借：生产成本、 用、销售费用、委托加工物资、其他业务成本”

贷：材料成本差异

节约差异则作相反的会计分录。

发出材料应负担的成本并异应按月分摊。发出材料应负担的成本差异，除委托加工发出材料可按月初成本差异率计算外，使用本月的实际成本差异率；

月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算，计算方法一经确定，不得随意变更。

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料

材料成本差异率为正差表示超支差异，为负差表示节约差异。

例.某小企业月初结存材料的计划成本为 250 万元，材料成本差异为超支45 万元；当月入库材料的计划成本为550 万元，材料成本差异为节约65 万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600 万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（

）万元。

A.502.5

C.630B.585 D.697.5三、库存商品

小企业库存的各种商品包括：

库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

设置“库存商品”科目核算库存的各种商品的实际成本或售价，并按种类、品种和规格及存放地点设置明细账。

小企业在　商品过程中发生的费用（包括：

费、装缷费、包装费保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在库存商品科目核算。（一）工业小企业库存商品的核算

按实际成本进行核算，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。对销售产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法。一经选用，不得随意变更。

1.入库借：库存商品

贷：生产成本

2.销售

借：主营业务成本

贷：库存商品(二）商品流通小企业库存商品的核算

从事商品流通的小企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

核算方法分为四种：

数量进价金额核算法

数量售价金额核算法

进价金额核算法

售价金额核算法1.库存商品采用数量进价金额核算

数量进价金额核算法，是指库商品同时以实物数量和进价金额来控制商品进、销、存情况的一种核算方法。

（1）购入商品验收入库，按实际成本

借：库存商品应交税金—应交

（进项税额）贷：银行存款、在

途物资（2）已验收入库，但尚未办理结算手续

月末

借：库存商品

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初用红字作同样的会计分录予以冲回。

（3）对外销售结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品2.库存商品采用售价金额核算

售价金额核算法，是指对库存商品按售价和实物数量进行核算的

法。

商品购进、

、销售均按售价核算，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算

（1）购入验收入库，按售价

借：库存商品应交税金—应交

（进项税额）贷：银行存款、在

途物资商品进销差价（售价与进价之差）

（2）已验收入库，但尚未办理结算手续

借：库存商品

贷：应付账款——暂估应付账款

下月初用红字作同样的会计分录予以冲回。

（3）对外销售结转销售售价

借：主营业务成本

贷：库存商品

月末分摊已销商品的进销差价，

借：商品进销差价贷：主营业务成本销售商品应分摊的商品进销差价按照以下公式来计算：商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额÷“库存商品”科目月末借方余额+本月

“主营业务收入”科目贷方发生额×

100%本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率进销差价率在各月之间较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价，但年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。例：A企业购进甲商品一批，取得的用

上注明的价款7000元，专税额为1190元，该批商品的含税售价为8400元，商品由第一柜组验收入库，款项以银行存款支付。该企业对库存商品采用售价核算。根据

、银行单位客户

回单、商品入库单等凭证，作如下会计处理：借：库存商品——第一柜组应交税费——应交贷：银行存款8400（进项税额）

11908190商品进销差价——第一柜组

1400例：A公司设三个柜组，2014年4月销售额（含 税）共计6318元，已以现金收讫，其中第一柜组为1755元，第二柜组为2106元，第三柜组为2457元。根据有关资料作如下会计处理：（1）根据

、销售借：库存现金贷：主营业务收入——第一柜组63181755——第二柜组 2106——第三柜组

2457（2）期末，按售价结转销售成本，根据销售商品出库单借：主营业务成本—第一柜组

1755——第二柜组 2106——第三柜组

2457贷：库存商品——第一柜组

1755——第二柜组 2106——第三柜组

2457（3）月末进行价税分解，从销售收入中分解出销售税额，作如下会计处理。第一柜组 不含税销售额=1755/(1+17%)=1500第二柜组不含税销售额=2106 /(1+17%)=1800第三柜组不含税销售额=2457 /(1+17%)=2100第一柜组销项税额=1500×17%=155第二柜组销项税额=2106

×17%=306第三柜组销项税额=2457

×17%=357借：主营业务收入——第一柜组

155——第二柜组 306——第三柜组贷：应交税金——应交357（销项税额）918零售商品有关计算分摊进销差价资料如下表所例：AB公司示营业组月末分摊前“商品进销差价”科目余额月末“库存商品”贷方余额本月“主营业务收入”账户科目 发生额百货36,00084,000156,000文具46,800126,000234,000针织137,700480,000540,000服装174,759524,250640,750合计395,2591,214,2501,570,750商品进销差价分摊资料表营业组月末分摊前

“商品进销差价”科目余额月末“库存商品”科目余额本月“主营业务收入”账户科目 发生额进销差价率已销商品进销差价库存商品进销差价（1）（2）（3）（4）（5）=（2）/[(3)+(4)]×100%（6）=（4)*(5（7）=(2)-(6)百货36,00084,000156,00015.00%23,400.0012,6