会计证第十章会计分录部分

【例1】

，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金

40000元，以备日常零星开支。

，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。相关会计分录为：（1）

，提现借：库存现金

40000贷：银行存款——工商银行

40000（2）

，存现借：银行存款——工商银行贷：库存现金6000060000【例2

】，甲公司购入在交易所上市的A公司

100000股，每

价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。

，甲公司出售了所持有的A公司

，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：（1）购入A公司借：交易性金融资产——成本10000001000000贷：银行存款（2）购入时支付交易费用借：投资收益贷：银行存款21002100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。（3）出售A公司借：银行存款

1195100贷：交易性金融资产——成本1000000投资收益

195100【例3】一批，取得的为50000元，，甲公司购入C材料上记载的价款额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。相关会计分录为：（1）

，购入材料借：原材料——C材料

50000应交税费——应交

（进项税额）贷：银行存款850058500（2）

，汇总发出材料借：生产成本——基本生产成本20000——辅助生产成本10000制造费用用贷：原材料——C材料5000300038000【例4】

，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：（1）产品入库借：库存商品——A产品——B产品1000000900000贷：生产成本——A产品1000000——B产品

900000（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本——A产品600000——B产品810000贷：库存商品——A产品——B产品600000810000例5

，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的600000元，上注明的设备价款为税额为102000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：借：固定资产——××设备

600000应交税费——应交贷：银行存款（进项税额）102000702000例6

沿用例5该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2010年起，每年应计提的折旧额为：（600000-6000）÷10=59400（元）。会计分录为：借：制造费用贷：累计折旧5940059400购入一台机器设备并例7

甲公司投入使用，取得的价款为100000元，税额为17000元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产

的3%。因产品

，

，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的明的价款为82000元，上注额为13940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：（1）

，甲公司购入机器设备借：固定资产——××设备

100000应交税费——应交

（进行税额）贷：银行存2）至元【，固定资产转入清理，该固定资产已记取折旧×（1-3%）÷10×2】借：固定资产清理——××设备8060019400100000累计折旧贷：固定资产——××设备（3）出售固定资产收入借：银行存款9594082000贷：固定资产清理——××设备应交税费——应交（销项税额）13940（4）结转固定资产净损益借：固定资产清理贷：营业外收入14001400例8

甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的的价款为200000元，上记载额34000元，已办理托收手续。相关会计分录为：借：应收账款——乙公司234000200000贷：主营业务收入应交税费——应交（销项税额）

34000甲公司实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款——乙公司234000234000例9

，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏

账准备。假定

“坏账准备”科目余额为0，则甲公司应计提的坏账准备为10000元（100000×10%-0）。会计分录为：借：资产减值损失贷：坏账准备1000010000假设2009年6月，甲公司对一公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：借：坏账准备

7000贷：应收账款——乙公司

7000例10

沿用例9，甲公司2009年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元【120000×10%-（10000-7000）】。会计分录为：借：资产减值损失贷：坏账准备90009000例11甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的上记载的价款为50000元，

额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：（1）预付50%货款借：预付账款——乙公司贷：银行存款2500025000（2）收到材料借：原材料——××材料

50000应交税费——应交（进项税额）

8500贷：预付账款——乙公司25000银行存款33500例12

，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的上记载的价款为100万元，

为17万元。，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下：（1）

，

产品借：库存商品

1000000（进项税额）应交税费——应交170000贷：应付账款——乙公司1170000（2）

，偿付货款借：应付账款——乙公司贷：银行存款11700001170000例13

2009年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产

的工资为380000元，车间管理

的工资为40000元，企业行政管理

的工资为50000元，销售

工资为30000元。9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：（1）计提工资借：生产成本——基本生产成本380000400005000030000500000制造费用用销售费用贷：应付职工薪酬（2）工资借：应付职工薪酬500000500000贷：银行存款例14

2009年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维

护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市

建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：（1）8月31日，计算应交营业税、城市和教育费附加应交营业税=3000000×5%=150000元建设税建设税=150000×7%=10500元应交城市应交教育费附加=150000×3%=4500元借：营业税金及附加165000150000贷：应交税费——应交营业税——应交城市

建设税——应交教育费附加105004500（2）9月7日，缴纳税费借：应交税费——应交营业税150000105004500165000——应交城市

建设税——应交教育费附加贷：银行存款例15甲公司于

向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800000元，期限为6

月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：（1）1月1日，借入短期借款借：银行存款贷：短期借款800000800000（2）1月31日，计提利息本月应计提的利息金额=800000×6%÷12=4000（元）借：财务费用贷：应付利息400040002月末计提利息费用的会计分录同上。（3）3月31日，支付第一季度利息费用借：应付利息财务费用贷：银行存款8000400012000（4）4月30日，计提利息借：财务费用贷：应付利息400040005月末计提利息费用的会计分录同上。（5）6月30日，支付第二季度利息费用，同时归还本金借：应付利息财务费用贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款8000400012000800000800000例16

，甲公司为集中

一批材料向银行借入

000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。相关会计分录如下：（1）借：银行存款，借入长期借款3000000贷：长期借款——本金3000000（2）

，甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额=3000000×8%÷12=20000（元）借：财务费用贷：应付利息20000200002009年2月至2011年11月，各月计提利息会计分录同上。，归还长期借款和（3）利息借：长期借款——本金300000070000020000应付利息财务费用贷：银行存款3720000例17

甲、乙、丙共同投资设立A公司，

资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为元、

元和

0元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：银行存款20000001100000500000400000贷：实收资本——甲——乙——丙例18

沿用例17，一年后，为扩大经营规模，经批准，A

公司

资本增加到

2500000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850000元，

同时享有该公司20%的

。A

公

司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，

A公司会计分录为：借：银行存款850000500000贷：实收资本——丁资本公积——资本溢价350000例19

B

公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，B公司会计分录为：借：固定资产

50000000贷：实收资本——甲

50000000例20

沿用例17和例18，一年后，经批准，丙从A

公司推出。A公司按其过去的实际出资进行退换。A公司已将400000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：实收资本——丙贷：库存现金400000400000例21甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税上注明的售价为700000元，税额为119000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元。该批商品的成本为600000元。相关会计分录如下：（1）取得商品销售收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交819000700000（销项税额）19000（2）结转商品成本借：主营业务成本贷：库存商品600000600000例22

甲公司销售一批原材料，开具的用

上注明的售价为30000元，专税额为5100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23000元。相关会计分录为：（1）取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交3510030000（销项税额）

5100（2）结转材料成本借：其他业务成本贷：原材料——××材料2300023000例23

，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入

库。本月其他资料如下（1）领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产

工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理

工资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：（1）核算产品成本A产品应分配的制造费用=90000÷（4000×4000=60000（元）B产品应分配的制造费用=90000÷（4000×2000=30000（元）））×10A产品的生产成本=3000×100（元）B产品的生产成本=2000×100（元）=400000×10=250000借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品贷：原材料——××材料应付职工薪酬制造费用4000002500005000006000090000（2）产品入库借：库存商品——A产品400000250000400000250000——B产品贷：生产成本——A产品——B产品例24

某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元。其中，销售

薪酬150000元，销售部

办公设备折旧费60000元；行政

薪酬80000元，行政部

办公设备折旧费25000元，报销行政

差旅费15000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20000元（以银行存款支付）。借：销售费用210000140000230000850001500020000用贷：应付职工薪酬累计折旧库存现金银行存款滞纳金例25

某企业用银行存款支付34000元。会计分录为：借：营业外支出贷：银行存款3400034000例26

甲公司2009年有关损益类科目的年末余额如下：科目名称结账前余额主营业业务收入3

000

000(贷)其他业务收入350000(贷)投资收益300000(贷)营业外收入25

000(贷)主营业务成本2

300

000(借)其他业务成本200000(借)营业税金及附加40

000(借)销售费用250

000(借)用300

000(借)财务费用50

000(借)营业外支出100

000(借)