施工阶段跟踪审计

一、文昌路改造工程实施全过程跟踪审计的提出与背景（一）项目介绍AB科研大楼是A企业为加速主打产品的功能扩展和替代产品的研发，增强企业产品的竞争力和市场份额，实现企业的战略目标，增强企业研发力量，为企业的科研中心提供更优越的研究空间，拟在原科研大楼区域投资并建设的辅助科研楼。（二）资金筹措本项目投资635.64万元，项目资金全部由A企业自筹。（三）道路全长根据企业总体规划，AB科研楼计划建造为五层，建筑面积为9255■。（四）道路设计设计要求：道路改造工程设计与建设要具有前瞻性，功能、设施尽可能现代化，达到国际先进水平并能与国际接轨，。各楼层厅室功能分区明确，动静分离及平面布局合理。主要建设内容及功能设计建筑外墙均为370，未标注内墙均为240。室内外装修简洁明快。设备由专业人员按规范制作。五层屋顶网架由专业公司设计制作。装修结构设计方案设计参数该场地基本地震烈度为6度，恒荷载及活荷载均按《建筑结构荷载规范》确定。主要房间的均布活荷载如下：科研室：1.5KN/m2走廊、楼梯、卫生间：2.5KN/m2屋面（不上人）：0.7KN/m2结构形式基础采用条石基础，结构形式为框架结构，墙体采用混凝土砌块，屋顶采用钢架结构。（五）投资估算估算范围本项目投资估算范围包括：投资估算经估算，本项目总投资为635.64万元，其中：工程费用420.06万元，其他费用185.31万元，预备费30.27万元，详见图表一《工程投资估算表》。图表一工程投资估算表序号项目数量单位单价（元）造价（万元）占投资比例工程直接费用1建安工程费2绿化3室外场地4管网工程

（六）企业内部审计的现状A企业的内部审计机构隶属董事会，对企业董事会负责，在公司章程上明确内部审计有列席公司任何重大经济决策并有权对投资做出评价的权利，这样既保证了内部审计机构的独立性又树立了内部审计的权威性。因此，A企业此次实施AB科研大楼全过程跟踪审计才能够顺利实施。A企业现有内部审计人员32人，从事工程审计人员16人，具有工程师职称11人，助理工程师5人，涉及专业有土建、安装、水电等专业。其中具有建筑工程注册造价师资格证12份，注册监理工程师资格证11份，项目经理资质一级证3份、二级证10份。二、建设项目全过程跟踪审计的流程实施项目建设全过程跟踪审计首先要评估审计风险，根据审计风险确立审计的主体，然后制定完善的审计程序，对建设项目的内容实施有效的跟踪审计方案，最后通过审计实践提出审计建议做出审计报告。（一）工程建设项目全过程跟踪审计的风险审计风险是内部审计工作的核心问题，正确地认识审计风险，对于提高审计的效率和效果具有十分重要的作用。将审计风险降低到一定限度，从而能够减轻内部审计人员的审计职责，使审计人员能够对所要进行的工作有一个相当全面、客观的认识，有利于充分发挥审计人员的积极性和创造性，有利于推进审计工作的顺利进行。工程建设项目全过程跟踪审计的风险是客观存在并贯穿于整个工作始终，跟踪审计的风险不是在某一个跟踪审计环节才出现，它贯穿于跟踪审计活动的所有环节，只要有跟踪审计活动的地方，就一定有审计风险与之相伴。因此审计风险的控制贯穿审计活动的所有环节。审计风险来自多方面，有可控风险也有不可控风险，具体由以下几个方面：环境风险，是审计风险中的不可控风险。环境风险是指国家政策、法规、文件及行业发展的外部因素引起的风险。国家政策的改变，行业竞争的激烈，可能会导致审计信息失真，因此对审计人员而言无论采取何种审计程序，都无法有效控制和避免的。控制风险，控制风险是指内部审计在实施跟踪审计时，因建设项目的管理环节、参与各方引发的，可以通过控制测试及建立严谨的审计程序和方法进行有效控制和避免的风险。控制测试可以通过健全性测试和符合性测试来检测建设项目的管理制度是否健全并有向实施，通过控制测试对建设项目跟踪审计进行风险评估，测试并判断被跟踪项目的关键控制点和控制薄弱点。针对被跟踪项目的关键控制点和控制薄弱点审计人员可以有效制定出闭合的审计程序，实施严密的审计计划，合理有效的分配审计资源。所以说在实际工作中，根据风险点进行重点跟踪审计是有效降低控制风险的工作手段。检查风险，检查风险是指由于审计人员观念技能、人文技能、专业技能等原因造成的风险。在实施审计业务时，可以通过多渠道多角度的方法进行人员配置，配合适当的审计程序可以有效降低检查风险。跟踪审计有效降低检查风险，可以从以下两个方面入手：在审计力量上可以在人员配置上因才施用，通过外聘专家、专家讲座、业务培训等方式提高审计人员的作业能力和水平，通过内部审计人员和外部审计人员相结合增加审计力量；同时在审计形式上可以设立恰当的审计小组，通过小组内的互相补充互相牵制，达到小组间的互相支持、互相配合。（二）建设项目全过程跟踪审计的主体介绍建设项目全过程跟踪审计的主体从宏观角度来看有国家审计机关、社会审计机构及内部审计部门三类；从企业角度角度而言审计的主体有社会审计机构、内部审计部门两大类。本文是从企业角度来谈审计主体的选择。建设项目全过程跟踪审计主体的选择需要针对企业的需求，综合考虑企业的经济力量和技术力量来选择。当企业有一定的经济实力而自己的内部审计力量不足时，可以委托社会审计来进行；当企业自己有足够的技术力量则可以委托内部审计部门进行；如果内部审计部门的技术力量有欠缺，可以就欠缺部分聘请外审，采用内外组结合的办法进行全过程跟踪审计。A企业的内部审计力量总体而言比较强大，人员的技术配备范围比较广，业务熟练，也有相当丰富的工程审计经验，因此，A企业此次AB科研大楼的全过程跟踪审计就由企业的内部审计部门来进行的。（三）建设项目全过程跟踪审计的程序与流程审计活动的核心指导部分是审计程序，建设项目全过程跟踪审计通过对审计程序的控制，可以有效地控制审计风险。跟踪审计的工作周期长，涉及环节多，因此一套完整的跟踪审计程序是由若干子程序组成，若干子程序是根据项目建设的环节，及其各环节的风向控制点的特点设计而成的。（四）建设项目全过程跟踪审计的内容全过程跟踪审计是内部审计部门从项目投资开始，历经设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工验收阶段而进行的审计工作。其工作的着眼点主要有两个，一是工程建设项目的造价，二是围绕造价与项目管理而参与的各方之间的沟通、协调。通过跟踪审计，对建设项目个阶段的风险控制点进行审查，可以有效的为这两个着眼点服务。全过程跟踪审计因为是现场实施的全过程跟踪，可以在建设过程中及时发现问题、解决问题；同时因为内部审计部门的独立性和监督性，所以又能够有效协调建设单位、施工单位、监理单位、工程咨询及项目管理等单位的业务矛盾与冲突，能使参与各方求同存异，顾全大局，更好的发挥投资资金的使用效益。审计风险控制点设置直接关系到审计项目的质量和效果，在制定审计实施方案时就应基本确定下来，并明确告知被审计单位，审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整。确定审计风险控制点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制内容和方法，最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任。在确定风险控制点时，审计人员一般应先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等施工技术资料，在熟悉施工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质量等主要影响因素的基础上，结合对施工过程内部控制审计以及其它审计事项的内容和要求，认真分析判断和筛选，慎重确定风险控制点。风险控制点有三种形式。在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计跟踪点。这是风险控制点的第一种形式。设置施工过程为风险控制点的工程一般有防腐保温工程、重要设备构件的吊装拼装过程、重要梁柱基础的施工过程、设备工艺管线的试压、单体调试、装置联动和投料试车过程，以及工程安全质量事故的调查取证过程等。如大型容器（设备）的拼装、吊装施工，其施工组织设计中确定的施工措施和方法一般是比较安全稳妥的，措施费用也比较高。而施工单位更愿意采用比较简易的施工方法，以获取更大的利润。这不仅会对工程质量造成一定的影响，还会给施工安全带来隐患。因此，对此类工程的施工过程进行审计十分必要。审计风险控制点的第二种形式是施工管理活动。设置这类审计风险控制点的目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类控制点一般必须采用现场审计与参与施工管理活动相结合的方式，对主要的施工管理活动进行审计。此类审计控制点主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议