大一下-会计学通过本章学习要求了解持有到期投资和可供出售

会计学第四章 长期资产通过本章学 了解持有到期投资和可供出售的金融资产的含义；掌握长期股权投资的会计处理；理解固定资产的确认和计价，掌握固定资产的会计处理；掌握无形资产的特征以及会计处理。长期股权投资核算的成本法与权益法；固定资产的取得、折旧以及处置的会计处理；无形资产的取得、价值摊销和转让的会计处理。长期股权投资中权益法的核算；固定资产的折旧计算方法；自行研发的无形资产的核算。教学目的及要求重点难点1234持有至到期投资和可供出售的金融资产会计学长期股权投资固定资产无形资产第一节 持有至到期投资和可供出售的金融资产一、持有至到期投资（长期债权投资）持有至到期投资：是指到期日固定，回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期的金融资产。一般指企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国家债券、企业债券、金融债券等。国家债券金融债券企业（公司）债券按债券者债券按债券还本付息方式到期一次还本付息分期付息、到期还本会计学二、可供出售的金融资产可供出售的金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。一般指企业在活跃市场上有公开报价的 、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。会计学一、概念长期股权投资：是指通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持

比例享

益并承担责任。二、特点投 额大、投资期限长、投资风险大，但可能获取较大收益。三、分类1、长期股权投资按照投资的对象分为：市场上以货币 上市公司的投资：指企业在而成为被投资单位的股东。其他股权投资：指企业除，从投资以外的股权投资。一般指企业以资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。第二节

长期股权投资会计学*关于普通股和优先股：利：普通股股东的主1、投票表决权2、优先认股权3、收益分配权4、剩余 分配权优先股股东的“优先”在于：1、优先按固定股利率领取股息2、优先分得剩余会计学2、长期股权投资按对被投资方产生的影响分为：控制型股权投资——

决定一个企业的财务和经营政策，并能从该企业的经营中获取利益。标志：投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权

。该种投资形式下，投资企业与被投资企业形成母子公司的关系。共同控制型股权投资——按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。标志：投资各方共同控制实体。该种投资形式下，形成合营企业。会计学重大影响型股权投资——对一个企业的财务、经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。标志：投资企业拥有被投资企业20%至50%的表决权

。该种形式下，形成联营企业。无重大影响的股权投资——除上述三种类型以外的投资。标志：投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权

。会计学四、核算1、账户的设置——“长期股权投资”账户（总账）（明细账）成本损益调整其他权益变动长期股权投资会计学2、账务处理（以非企业合并下的股权投资为例）（1）长期股权投资取得的核算时，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本。买价中含有的已

尚未领取的现金股利，计入“应收股利”科目，不计入投资成本。会计学例：企业用存款A公司2000股作为长期股权投资，每价30元，其中含已但尚未的现金股利每股

3元，另支付税费等420元。投资成本=30×2000+420－3×2000=54420544206000借：长期股权投资——A（成本）应收股利贷：银行存款60420会计学（2）长期股权投资持有期间的核算第法：成本法成本法：是指投资按成本计价的方法。1、适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制、或对被投资单位不具有重大影响的情况下。2、核算要点初始投资时，按其投资成本入账；在持股期间，被投资单位

分派现金股利，投资企业按持股比例计算应享有的数额，确认为当期投资收益。被投资单位

分派 股利，投资企业不作投资收益，只做备忘记录。会计学*补充：关于股利股利：是指 公司从净利润中分给股东的投资现金股利：指公司以现金形式派发给股东的股利。。股利：指公司以非现金资产的形式派发给股东的股利。股利：指公司以 的形式作为向股东支付的股利。会计学例：某公司股本总数100万股，每股面值1元，共100万元；净资产总额200万元，其中100万元是股本，100万元是未分配利润。每股净资产=200÷100=2（元／股）假设分配方案：1

送1则送股后，每股净资产=200÷200=1（元／股）通过送股，将未分配利润转化成了股本留在了公司,但每股的净资产含量却从原来的每股2元变为每股1元。会计学例：普通股，华联公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司250000股作为长期股权投资，该项投资占M公司普通股的1%。股利0.3股；，M公司

2007年度股利分配方案，每股派送M公司

2008年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元。投资时：借：长期股权投资——M公司（成本）贷：银行存款628

000628000M公司

派送

股利：股利=0.3×250000=75000（股）华联公司不做账务处理，但应在备查簿中登记增加的：持有M公司 总数=250000 =325000（股）M公司

派发现金股利：0.2×325000=65000（元）借：应收股利贷：投资收益6500065000会计学第二种方法：权益法权益法：指投资以初始投资成本计量后，在持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。1、适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况下。会计学2、核算要点初始投资时，按其投资成本入账；初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资

产公允价值份额的，不调整初始投资成本；小于应享有被投

资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。在持股期间，随着被投资企业所有者权益的变动，投资企业要相应调整长期股权投资的账面价值。会计学3、账务处理（1）投资时的核算投资企业=投资时被投资单位×投资企业应享有的份额可辨认净资产公允价值持股比例初始投资成本＞应享有的份额，不作调整；初始投资成本＜应享有的份额，应调增初始投资成本，并计入当期损益。借：长期股权投资——成本贷：营业外收入会计学（2）持有投资期间的核算①持有股权投资期间，当被投资企业实现了净利润或发生了净亏损时，投资企业按应享有的份额，相应调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。被投资企业实现了净利润时，投资企业作：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资企业发生了净亏损时，投资企业作：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整例：2008/1/6甲公司投资丙公司300万元，占其表决权的40%，投资时丙公司可辨认净资产公允价值为600万元。2008年丙公司全年实现净利润100万元，2009/2/10宣布发。放现金股利70万元，并于2009/3/2投资时——借：长期股权投资——丙（成本）3

000

000贷：银行存款

3

000

000应享有的份额：600×40%=240（万元）初始投资成本＞应享有的份额，不作调整会计学2008年底计算甲公司应享有的投资收益——1

000

000×40%＝400

000借：长期股权投资——丙（损益调整）400

000贷：投资收益

400000丙公司 现金股利时——700

000×40%＝280

000借：应收股利

280000贷：长期股权投资——丙（损益调整）

280

000收到时——借：银行存款贷：应收股利280

000280

000会计学会计学②持有股权投资期间，当被投资企业发生了除净利润或净亏损以外的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或：借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动会计学（3）长期股权投资处置的核算长期股权投资的处置即投资的出售、转让等业务。处置长期股权投资时，按取得的处置收入与“长期股权投资”账面余额的差额确认为处置损益。基本分录：借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（处置收益）或：借：银行存款投资收益（处置损失）贷：长期股权投资第三节

固定资产一、固定资产概述（一）概念指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用 超过一年的有形资产。（二）特点1、使用期限在一年以上；2、使用 有限（土地除外）；3、以经营使用为目的而不是为了出售。（三）分类（见

）会计学会计学（四）计价1、固定资产的计价基础原始价值净值固定资产原值

- 折旧=净值重置价值2、固定资产的价值构成固定资产的价值构成应包括企业为购置、建造某项固定资产使之达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。原值。报废毁损等）固定资产原值。余额：企业现有固定资产的原始价值总额。（一）账户的设置1、“固定资产”账户借 固定资产

贷登记增加的固定资产 注销减少的（出售、会计学二、固定资产的取得2、“累计折旧”账户借 累计折旧

贷注销减少的（出售、 登记提取的折旧额。报废、毁损等）固定资产所提的折旧额。余额：反映企业固定资产的累计折旧额。固定资产账户余额累计折旧 固定资产– 账户余额

＝

净

值会计学贷3、“在建工程”账户借 在建工程登记在建工程发生的实际成本。结转完工工程的实际成本。余额：表示尚未完工的在建工程已发生的成本。4、“工程物资”账户该账户结构与“原材料”账户结构相似。会计学（二）取得的核算1、 方式取得的固定资产购入不需安装的固定资产无论新旧，均按实际发生的全部支出计价入帐。借：固定资产贷：银行存款自

起，企业新购入设备所含的 允许抵扣，不再计入购入成本。购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”核算，再转入“固定资产”。会计学例：甲企业购入一台已使用过的设备，售出单位账面原值60000元，已提折旧15000元，甲企业支付买价35000元，运费2000元（假设暂不考虑）。该设备购入后直接投入安装，发生安装费8000元，存款支付。1、取得时——借：在建工程

37000贷：银行存款2、安装时：37000借：在建工程8000贷：银行存款80003、交付使用时：借：固定资产45000贷：在建工程45000会计学会计学2、建造方式取得固定资产自行建造的固定资产，其入账价值由建造该项资产使之达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。建造成本通过“在建工程”帐户核算。（例见P107）3、投资者投入的固定资产按照投资合同或协议约定的价值入账。三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概述1、固定资产折旧的性质固定资产折旧：是指固定资产由于损耗而转移到成本和费用中去的那部分价值。2、固定资产的有形损耗和无形损耗会计学会计学3、影响折旧的因素折旧基数（固定资产原值）预计使用年限预计净残值预计净残值＝预计残值收入－预计清理费用固定资产应计折旧总额＝固定资产原值－预计净残值4、计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：提足折旧仍继续使用的固定资产；作为固定资产入账的土地。会计学（二）固定资产折旧方法（1）平均年限法（见P108）年折旧额＝固定资产原值－预计净残值预计使用年限实际工作中一般先计算确定年折旧率（公式推导见下页）年折旧率＝１－预计净残值率预计使用年限年折旧额＝固定资产原值×年折旧率（2）工作量法（见P109）固定资产原值一预计净残值年折旧额＝——————————————预计使用年限固定资产原值×（1-预计净残值率）＝

—————————————————预计使用年限年折旧额年折旧率＝————————×100%固定资产原值固定资产原值×（1-预计净残值率）＝————————————————×100%预计使用年限×固定资产原值1-预计净残值率＝————————

×100%预计使用年限会计学会计学年限期初账面净值折旧率折旧额累计折旧额第一年8000040%3200032000第二年4800040%1920051200第三年2880040%1152062720第四年17280（17280－3200）÷2=7040704069760第五年10240704076800（3）双倍余额递减法（见P109）例：某设备原值80000元，预计净残值3200元，使用年限5年。特点：双倍余额递减法是以期初固定资产净值为折旧基数，各年折旧率不变，而折旧基数逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。（4）年限总和法（见P110）例：某设备原值80000元，预计净残值3200元，使用年限5年。年份原值-净残值年折旧率年折旧额累计折旧额账面净值1768005/152560025600544002768004/1520480460803392037680083205768001/3200特点：年限总和法是以固定资产原值减去预计净残值后的余额（即应计折旧总额）作为折旧基数，折旧基数固定不变，而折旧率逐年递减，从而使折旧额也逐年递减。会计学会计学加速折旧法的评价:1、符合稳健性原则，降低了固定资产使用风险；2、固定资产使用成本（折旧＋修理费）比较均衡；

３、推迟纳税。（三）固定资产折旧的账务处理提取折旧的会计分录：借：制造费用（生产车间）用（管理部门）销售费用（销售部门）等贷：累计折旧会计学四、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的改扩建支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：固定资产发生的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；固定资产的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（ 用）。会计学会计学五、固定资产的处置和清查一、固定资产的处置固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资等。1、设置账户——“固定资产清理”借 固定资产清理

贷登记转入清理的固定资产净值和清理费用登记清理收入以及取得的各种赔款借余：清理净损失贷余：清理净收益（处置结束结转净损益后该帐户无余额）2、固定资产清理核算的程序（见P111）3、账务处理（见P111——112）二、固定资产的清查1、固定资产盘盈的核算盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈固定资产的价值，一般应按同类资产的市价（重置价值），减去按该项资产的新旧程度估计的折旧额后的余额作为固定资产价值记账。借：固定资产贷：以前年度损益调整2、固定资产盘亏的核算通过“待处 产损溢”账户进行。盘亏固定资产的净值批准后转入“营业外支出”。举例见P113例20会计学会计学一、无形资产概述（一）概念无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征1、无形性2、非流动性3、不确定性（三）分类1、按来源划分——购入、自创、投资人投入等2、按期限划分——有期限、无期限第四节 无形资产（四）几种主要的无形资产1、专利权：是经国家专利管理机关审定并授予发明创造者在一定年限内对其发明创造所拥有的独占权和专

。2、商标权：是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案、标记的权利。3、非专利技术：也称专有技术，是指发明人

的、不公开的、具有实用价值的专门技术、资料、经验和技能等。4、著作权：也称

，是指著作人或文艺作品的创作者以及商依法享有的在一定年限内 、制作、

和

其作品的专 利。会计学会计学5、土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产。6、特许权：是指企业获准在某一区域内以一定的形式生产经营某种特定商品的权利。二、 无形资产的核算（一）账户的设置1、“无形资产”账户借 无形资产贷取得 出售余额：现有无形资产的成本。会计学会计学2、“累计摊销”账户借 累计摊销贷注销减少的（出售、减值等）无形资产的已摊销额。摊销额余额：无形资产的累计摊销额。无形资产账户余额累计摊销 无形资产– 账户余额

＝

净

值3、“研发支出”账户（成本类账户）借 研发支出研发过程中的各项支出贷结转研发支出余额：正在进行中的研发项目支出。会计学会计学（二）无形资产取得的核算1、外购的无形资产外购的无形资产按取得时的成本入帐（包括买价、税费以及其他相关支出）。借：无形资产贷：银行存款2、投资者投入的无形资产按投资合同或协议约定的价值入帐借：无形资产贷：实收资本（或股本）3、自行研发的无形资产企业自行研发无形资产，区分为研究阶段与开发阶段。（1）研究阶段的核算研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的 研究。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。发生时：借：研发支出——费用化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等期末结转：借：

用贷：研发支出——费用化支出会计学（2）开发阶段的核算开发阶段是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一产品或新技术的基本条件已经具备。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。借：研发支出——资本化支出贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等借：无形资产贷：研发支出——资本化支出会计学［例］威胜电子 公司是专门研制生产和销售MP3的一家电子公司，