3.13：抗税需要有哪些要件

3.13、认定抗税需要有哪些问题？以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。参见《中华人民共和国税收征收管理法》第六十七条。对于抗税的处理，《刑法》第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。3.13.1、抗税罪客体要件抗税罪侵犯的客体是复杂客体，既侵犯了国家的税收管理制度，又由于采用暴力、威胁方法抗拒缴纳应纳税款，必然同时侵犯执行征税职务活动的税务人员的人身权利。其犯罪对象，包括依法应缴纳的税款及依法征税的税务人员。这里的税款是除关税以外的国内税收。这是的税务人员也限于依法征收国内税的工作人员。这是抗税罪区别于走私罪、妨害公务罪和其他犯罪的重要标志。3.13.2、抗税罪客观要件抗税罪在客观方面表现为违反税收法规，以暴力、威胁方法把不缴纳税款的行为。【l】、抗税罪表现为违反税收法规的行为。税收法规主要指《税收征收管理法》等法律、法规。如果行为没有违反税收法规则不能构成抗税罪。如没有纳税义务的个人用暴力阻碍税务人员征税，虽然客观上使他人得以拒不缴纳税款，但其行为违反的不是税收法规，不能以抗税罪沦处。【2】、抗税罪表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。这是抗税罪与偷税罪的根本区别。所谓暴力，是指犯罪分子对他人身体实施袭击或者使用其他强暴手段，如殴打、伤害、捆绑、禁闭等足以危及他人人身安全的行为;所谓胁迫，里指犯罪分子对他人进行威胁、恫吓，达到精神上的强制、使他人不能抗拒的手段。如手持凶器威吓，扬言行凶报复、揭发隐私、毁坏名誉、加害亲属等相威胁，根据本条，只要行为人实施了以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为就可以构成抗税罪、而不需要达到情节严重的程度，如果情节显著轻微危害不大的则不认为是犯罪、如果行为人拒不缴纳税款的行为不是以上述暴力、威胁方法实施的，而是以诸如不能成立的各种理由为借口进行抵制或者只是消极地不缴纳税款等，则不构成抗税罪。3.13.3、抗税罪主体要件抗税罪的主体，是依法负有纳税义务和扣缴税款义务的人，既包括个人、也包括单位，本条没有明确规定单位可以成为抗税罪的主体。但从本条的立法精神以及抗税罪和偷税罪的联系来看、抗税罪的主体应与偷税罪的相同，既包括负有纳税义务的自然人，也包括负有纳税义务的单位。单位犯抗税罪的，由其直接负责的主管人员和直接责任人员承担刑事责任。3.13.4、抗税罪主观要件抗税罪在主观方面出于直接故意，表现为明知负有纳税义务而故意抗拒缴纳税款，并且通过使用暴力、威胁方法而公开拒不缴纳税款、非法获利的目的。如果行为人不具有这种主观故意和非法获利的目的。则不构成抗税罪。3.13.5、以软磨硬泡的方式对待税检查不是抗税实践中，纳税人对税务人员谩骂、推搡、软磨硬泡以达到拖欠税款的目的的，不构成抗税罪。区分罪与非罪的关键是看纳税人是否采用暴力、威胁手段抗拒纳税，对于行为未达到暴力、威胁程度，情节轻微的，不应以抗税罪论处。3.13.6、拒不申报纳税不是抗税《深圳市国家税务局关于若干工商户抗税行为处理问题的批复》深国税发[1997]395号罗湖征收分局：你分局《关于若干工商户抗税行为处理问题的请示》（深国税罗发[1997]55号）收悉。根据《转发国家税务总局关于不申报缴纳税款定性问题的批复》（深国税发[1997]142号）经宣传教育和发出催缴通知仍不申报、不缴税的个体工商户的行为应以偷税论处。同时，按照我局《关于征收、稽查系列工作有关问题的通知》（深国税发[1996]539号）有关规定，由你分局负责查处当年（1997）的税款，第二稽查分局负责查处1996年度及以前的税款。3.13.7、当面撕毁涉税文书不等于抗税2002年8月，王某从部队退役，9月10日从民政部门领取自谋职业安置费后，从事商业零售。10月15日，主管国税分局向王某下达《责令限期改正通知书》，要求王某10日内办理税务登记和纳税申报手续。王某以退役士兵就业享受税收优惠为由，不予理睬。11月8日，税务人员找到王某，向其下达了《应纳税款核定通知书》，以及《限期纳税通知书》，限王某11月10日前到分局纳税1200元。王某拒绝签字，并将通知书当场撕毁。11月11日，税务人员在公路上将王某的车辆拦停。王某趁税务人员向分局报告的空隙驾车逃逸。税务人员以王某撕毁文书并逃逸，构成抗税，且情节严重为由，将王某的小汽车扣押。王某不服，向县国税局申请行政复议。县国税局经过复议，认为税务人员的执法行为违法，责令解除扣押王某车辆的强制措施；对王某的税收违法行为，由主管国税分局依法重新作出处理。[法理评析]：1.征税机关（人员）对政策理解有误。从本案看，王某的行为不属于抗税。征管法第67条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。王某虽然当场撕毁税务文书，后又驾车逃逸，但不属于暴力、威胁范畴，其行为不属于抗税。3.13.8、首起抗税案被处刑罚岑某与周某系夫妻，1998年由河南省来京，在燕山凤凰亭做水果生意。在燕山税务人员对其进行税务检查过程中，岑某用过期的税票搪塞检查，被税务人员发现后令其缴纳税款时，岑某大声嚷嚷：“我就是不交税，看你把我怎样!”由于岑某态度恶劣，税务人员当即决