制造业企业主要经济核算2-供应与生产

第五章制造业企业主要经济核算——

供应与生产过程第三节供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金投入资本负债

（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。

（二）企业取得固定资产入账价值的确定

1.建造固定资产价值的确定

对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。

2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举例：

【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。

借：固定资产148250

贷：银行存款148250

【例5-14】购入需要安装设备，货款已付。

借：在建工程566600

贷：银行存款566600※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例5-15】自行安装设备发生各种费用。

借：在建工程34800

贷：原材料12000

贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400

贷：在建工程601400※该工程总成本为：

566600＋34800＝601400

二、固定资产在使用中的折旧折旧：将固定资产的原始价值在其使用过程中分期计入各期费用的过程。企业购置固定资产属于资本性支出，在购置时将固定资产的原值计为资产，在使用过程中通过计提折旧将其原值分期转为费用。计提折旧的影响费用增加资产减少固定资产每期折旧额的计算可选用多种方法，如直线折旧法、加速折旧法，方法的选择会影响利润的计算。三、材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。在途材料2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)不同付款方式贷方选用不同的账户

材料采购环节

1.材料购入成本

【例5-18】购入甲材料，材料价款及进项税额全部付清。借：在途物资——甲材料120000

借：应交税费——应交增值税26860

贷：银行存款146860(现购方式）

※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。在途物资——甲材料买价：120000增值税纳税人根据年应税销售额及会计资料健全与否，划分为一般纳税人小规模纳税人一般纳税人需经申请并由税务机关认定一般纳税人的增值税业务一般纳税人企业：A公司购进材料付款：11700其中：价款，10000

增值税1700销售产品收款：17550其中：价款，15000

增值税2550销项税额：2550进项税额：1700实际缴纳增值税：2550–1700=850B公司C公司相关知识：增值税“应交税费—增值税”账户增值税为“价外税”在增值税专用发票上，税款与价款分开列示；企业销售时收取的增值税额不计入销售收入，采购时支付的增值税也不计入所采购材料的成本增值税进项抵扣必须以增值税专用发票为依据应交税费——增值税销项税额：2550进项税额：1700实际应交：850

2.材料购入的其它费用

【例5-19】支付甲材料外地运杂费。

借：在途物资——甲材料5000

贷：银行存款5000※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。在途物资——甲材料买价：120000运费：50003.预付货款购入原材料【例5-20】向供货企业预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000（预付款）贷：银行存款180000

※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-21】预付账款的丙材料到货，材料价款420000，增值税71400，另发生5000元运费。

借：在途物资——丙材料425000

借：应交税费——应交增值税71400

贷：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款316400

（预付款采购）

※5000元运费计入丙材料成本。

4.赊购方式购入材料（1）【例5-21】购入丙材料，货款未支付。

借：在途物资——丙材料220000

借：应交税费——应交增值税36720

贷：应付账款——红星工厂256720

（赊购方式，未使用汇票结算）

4.赊购方式购入材料（2）

【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。在途物资应交税费远期支付票据记入“应付账款”的欠款以商业信用为基础；记入“应付票据”的欠款以商业汇票为基础。商业汇票商业交易中使用的远期支付凭证银行承兑汇票：由销售方（或购买方）开出，并经银行承兑的商业汇票，由于银行信用的介入，一般付款风险较小，并较易于收款方用于票据贴现融资；商业承兑汇票：由销售方（或购买方）开出，并经购买方承兑的商业汇票，较难用于票据贴现融资；相关知识：商业汇票远期支付票据即期支付票据

例：企业采购丁材料，向供应单位签发了一张金额为418860元的汇票，用以结算丁材料的价款及增值税

※该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

不含税价款=价税款总额÷（1+税率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额－不含税价款本例：418860－358000=60860元

借：在途物资——丁材料358000

借：应交税费——应交增值税60860

贷：应付票据——××单位418860

（赊购，使用商业汇票结算）

材料验收入库环节：【例】材料验收入库，结转实际采购成本。

※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。

※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。如甲材料：在途材料——甲材料买价：120000运费：5000125000材料实际成本的计算是会计专门方法“成本计算”的一项内容实务中，材料成本是通过“材料采购成本计算”表进行的，此表是结转材料成本的原始凭证根据在途物资例：前述甲材料验收入库。

借：原材料——甲材料125000

贷：在途物资——甲材料125000

在途材料——甲材料买价：120000运费：5000原材料——甲材料125000125000甲材料验收入库第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务

进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。生产过程核算的一个重要内容是进行产品成本的计算生产过程业务及产品成本计算示意图原材料人工设备其它资源各项资源价值产品A产品B1.归集各项资源消耗完工产品完工产品完工产品在产品完工产品在产品2.计算完工产品成本3.完工产品验收入库，结转完工产品成本库存商品A库存商品B

生产费用与期间费用生产费用某段时间生产过程发生的费用；计入所生产产品的成本，随产品的销售结转至损益表；与收入配比的方式是因果配比期间费用某段时间非生产过程发生的费用，包括：管理费用，销售费用，财务费用不计入产品的制造成本，直接计入发生当期的损益表与收入配比的方式是期间配比二、有关产品成本计算的重要问题：1.哪些费用应计入产品成本？

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。二、有关产品成本计算的重要问题：2.生产费用与生产成本的区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。5月份发生的费用：生产费用：材料费：5000

人工费：2000

制造费用：3000管理费用：2000销售费用：2000财务费用：1000

生产A产品（已完工）100件：6000元生产B产品（未完工）50件：4000元5月利润表：销售收入：12000销售成本：4800期间费用：5000经营利润：22005月销售A产品80件，售价：150元/件6月份发生的费用：生产费用：材料费：3000

人工费：1000

制造费用：500管理费用：1500销售费用：2000财务费用：500

6月初A产品存货：1200元B产品6月份完工50件产品成本：8500元；170元/件A产品成本：6000元60元/件6月利润表：销售收入：10800销售成本：6300期间费用：4000经营利润：5006月销售A产品20件，销售B产品30件，B产品售价：260元/件5月末存货：：5200元6月末存货：：3400元6月初B产品存货：4000元直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用二、有关产品成本计算的重要问题：3.不同生产费用如何计入产品成本？

三、生产费用的归集与分配1.账户设置

应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本（一）材料费用的归集与分配

月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）

借：生产成本——A产品320000

借：生产成本——B产品330000

借：制造费用165000

贷：原材料——甲材料575000

贷：原材料——乙材料240000生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容

●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置应付职工薪酬实付数应付数银行存款库存现金生产成本①直接材料②直接人工制造费用管理费用××××××应付职工薪酬账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3.核算举例：【例】2月末根据工资分配表分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本——A产品1640000

借：生产成本——B产品1430000

借：制造费用320000

借：管理费用210000

贷：应付职工薪酬——工资3600000【例】3月初发放职工工资

借：应付职工薪酬——工资3600000

贷：银行存款3600000

生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000(2)1640000(2)1430000(2)320000【例】计算并提取（列支）本月福利费。

※企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴等以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。如：企业向职工发放的因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工疗养费用、防暑降温费等。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×提取比例注：据2008年全国国有及国有控股企业财务决算反映，中央企业人均福利费支出为3387元，占工资总额的7%,其中最高的企业福利费支出占工资总额26%，最低的仅占工资总额0.6%

【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：

A产品：1640000×14%=229600（元）

B产品：1430000×14%=200200（元）

根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600

借：生产成本——B产品200200

借：制造费用——工资44800

借：管理费用——工资29400

贷：应付职工薪酬504000

（验算：3600000×14%=504000）生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000(2)1640000(2)1430000(2)320000（3）229600（3）200200（3）44800

（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。

※制造费用与管理费用的区别2.账户设置

应付职工薪酬

实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本【例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。

借：制造费用4200

贷：预付账款

4200

※年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。

※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000(2)1640000(2)1430000(2)320000（3）229600（3）200200（3）44800(4)4200

【例】预提应由本月负担的车间设备修理费。

※设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：

借：制造费用3500

贷：应付账款

3500

生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000(2)1640000(2)1430000(2)320000（3）229600（3）200200（3）44800(4)4200（5）3500

【例】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。

※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。

※折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。

每月提取折旧额=固定资产账面原值×选定的折旧方法所规定的折旧率

※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。※关于“累计折旧”账户的重要说明

提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600

借：管理费用4500

贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900

贷：库存现金900生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000(2)1640000(2)1430000(2)320000（3）229600（3）200200（3）44800(4)4200（5）3500(6)8600(7)900【例】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准

本例：547000÷（6000+4000）

=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准×分配率本例：A产品=6000×54.70=328200元

B产品=4000×54.70=218800元

分配制造费用的会计分录：借：生产成本——A产品328200

借：生产成本——B产品218800

贷：制造费用547000(4)4200生产成本—A产品生产成本—B产品制造费用（1）320000（1）330000（1）165000(2)1640000(2)1430000(2)320000（3）229600（3）200200（3）44800(6)8600(7)900（5）3500547000547000(4)328200(4)2188000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：

●直接材料

●直