新编会计学原理培训课件

新编会计学原理──电子教案第七章新编会计学原理──电子教案第七章1第一节设置和登记会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置和登记第三节会计账簿的规则第四节对账和结账第七章会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和种类第七章会计2第一节设置和登记会计账簿的意义和种类一、设置和登记会计账簿的意义（一）会计账簿的概念会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。（二）设置和登记的意义1．可以系统、完整归纳和积累会计核算资料，反映企业经营管理全貌。2．可以为会计检查提供依据，便于检查核对企业财产物资情况3．可以为编制会计报表提供依据。第一节设置和登记会计账簿的意义和种类一、设置和登记会计账3（三）会计账簿的基本内容实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具有以下内容：（1）封面主要标明会计账簿的名称，如：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（2）扉页主要包括：单位名称、账簿名称、起止页数、启用日期和截止日期、使用账簿单位会计机构负责人、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期、账户目录等（3）账页用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称（即会计科目），记账的日期栏、凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏等基本内容。（三）会计账簿的基本内容4二、会计账簿的种类（一）按用途分类（1）总账（总分类账）：按总分类账开设的、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿（2）明细账（明细分类账）：按明细分类账开设的、用以分类登记某类经济业务详细情况、提供明细核算资料的账簿（3）序时账（日记账）：按经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。（4）辅助账（备查簿）：对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。辅助账只是对账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。二、会计账簿的种类（1）总账（总分类账）：按总分类账开设的、5（二）按外表形式分（1）订本账：在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。一般用于现金日记账、银行日记账和总分类账。优点：防止常用的散失和非法抽换缺点：账页固定后，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页（2）活页账：把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。一般用于明细分类账优点：可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账缺点：账页容易丢失和被抽换。（3）卡片账：由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。一般用于固定资产明细账和低值易耗品明细账实际是一种活页账，具有活页账的优缺点，而且不需要每年更换，可以跨年使用（二）按外表形式分6第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的设置，包括确定会计账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。一、日记账的设置和登记也叫序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。分为普通日记账和特种日记账（一）普通日记账也成分录账，逐日按时间顺序登记除特种日记账以外经济业务的账簿。第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的设置，包括确定会计账7（二）特种日记账常用的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账（1）现金日记账由出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时、逐笔登记的账簿。年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日现收现付现金日记账第页￥出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额的执行情况＄现金日记账，一般指现金收付日记账，如进一步细分，可以分为现金收入日记账和现金付出日记账（二）特种日记账年凭证号码对方科目摘要收入付8每日终了要将现金付出日记账的支出登入现金收入日记账，并结出余额。每日终了要将现金付出日记账的支出登入现金收入日记账，并结出余9日记账需要注意的几点：（1）根据记账凭证的日期、金额，登记日记账的日期栏和金额栏，并做到日清月结；（2）根据记账凭证的记账方向登记日记账的方向，做到方向相同；（3）根据记账凭证的摘要内容登记日记账的摘要栏；（4）企业在选择记账凭证时可视经济业务的具体情况选择使用“收付转”记账凭证或者“通用记账凭证”，但它们均是登记账簿的直接依据涉及到库存现金的业务平时由出纳员登记库存现金日记账，月末同会计的库存现金总账核对相符；涉及到银行存款的业务平时由出纳员登记银行存款日记账，月末同会计的银行存款总账核对相符；总分类账簿必须采用订本式账簿日记账需要注意的几点：10二、分类账的设置和登记分类账有总分类账和明细分类账（一）总分类账也称总账，是按总分类账户进行分类登记的账簿。能够全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制财务报表提供数据。每一单位都必须设置总分类账。总分类账会计科目：原材料第页三栏式二、分类账的设置和登记总分类账会计科目：原材料第11（二）明细分类账也称明细账，是按明细分类账户进行分类登记的账簿。能分类详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、利润的各种资料，也为编制财务报表提供一定的资料。明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有三栏式账页、多栏式账页和平行式账页等多种格式。（1）三栏式明细分类账只设借方、贷方、余额三个金额栏，不设数量栏适用于总分类账和只核算金额不合算数量的各明细分类账如：应收账款、应付账款等债权、债务类账户（二）明细分类账12（2）数量金额式明细账

原材料明细分类账

会计科目：原材料第页类别：钢材品名及规格：×××计量单位：千克存放地点：××在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”“单价”“金额”等栏目为满足管理上的要求，在账页的上端另外设计一些必要的项目，以便掌握一些需要的资料。适用于既核算金额又核算数量的明细账。如：原材料、库存商品等（2）数量金额式明细账13（3）多栏式明细分类账制造费用明细分类账

明细科目：制造费用第页在一张账页上，按明细科目分设若干栏，集中反映有关明细项目的核算资料适用于收入、成本、费用类账户除季节性生产企业外，该账户月末应无余额（3）多栏式明细分类账制造费用明细分类账在一张账页上，按明细14（4）平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。结构特点：将前面密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况一般用于材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务材料采购明细分类账

材料名称：钢材——×××第页（4）平行式明细分类账材料采购明细分类账15三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账平行式明细分类账现金日记账银行存款日记账转账日记账普通日记账特种日记账订本账活页账卡片账明细账（明细分类账）总账（总分类账）日记账辅助账按用途分按外表形式分会计账簿按格式分三栏式明细分类账现金日记账普通日记账订本账明细账总账（总分类16种类适用范围三栏式账簿总账、债权、债务类账户多栏式账簿收入、成本、费用类数量金额式账簿库存商品、原材料、产成品等横线登记式账簿材料采购、在途物资、应收票据、一次性备用金业务订本式账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账、活页式账簿各种明细账卡片式账簿固定资产明细账种类适用范围三栏式账簿总账、债权、债务类账户多栏式账簿收入、17总分类账户与明细分类账户的关系联系（1）两者所反映经济业务的内容相同。如：“xx材料”总账与“xx材料”“主要材料”等明细账都是用以反映原材料的收发机结存业务的（2）登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属的明细分类账户的原始凭证是相同的。区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标；（2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对有关总账的补充，起着详细说明的作用总分类账户与明细分类账户的平行登记含义平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法要点（1）方向相同：对于每一项经济业务，总分类科目及其所属的明细分类科目的登记方向应当相同；（2）期间一致：对于每一项经济业务，在记入总分类科目和明细分类科目的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账；（3）金额相等：记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等总分类账户与明细分类账户的关系联系（1）两者所反映经济业务的18随堂练习1（多选）所谓序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，下列序时账簿中属于特种日记账的有（）A、购货日记账B、库存现金日记账C、银行存款日记账D、销货日记账2（多选）下列各会计账户中，应当采用横线登记式账页格式的明细账户有（）A、应收票据B、应收账款C、材料采购D、一次性备用金业务BCACD随堂练习BCACD19判断1、备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿进行补充登记的账簿，各单位可以根据需要选择设置。（）2、为了保证库存现金日记账和银行存款日记账的安全完整，防止账页散失和随意抽换，库存现金日记账和银行存款日记账都必须使用订本式账簿。（）3、会计账簿的主要功能是将分散的、零散的会计凭证所反映的经济业务全面的、系统的、连续的在会计账簿中集中分类反映。并为编制会计报表提供了依据。（）√√√√√√20第三节会计账簿的规则会计账簿记账规则账簿启用结账对账

对账结账

账簿保管

账簿更换

错误更正

账簿登记

第三节会计账簿的规则会计账簿记账规则账簿启21一、会计账簿的启用会计账簿的启用有以下要求：1、账簿的扉页上填写账簿启用表和经管账簿人员一览表2、各种账簿顺序编号并注明启用日期；3、会计主管、如果记账人员更换，应在主管会计监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。账簿启用和经管人员一览表账簿名称单位名称

账簿编号账簿册数账簿页数启用日期会计主管（签章）记账人员（签章）一、会计账簿的启用账簿启用和经管人员一览表22二、记账规则（1）必须根据审核无误的会计凭证，及时登记各种账簿；（2）账簿登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”，表示已登记入账；（3）记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水填写，不得使用圆珠笔和铅笔；（4）各种账簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行。如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。此行空白（签章）（5）账簿中书写的文字、数字不要写满格，一般应占格距的1/2;（6）必须逐日逐笔登记的明细账簿有：现金日记账、银行存款日记账、固定资产、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、应收票据、应付票据（7）既可以逐笔登记可以定期汇总登记的明细账簿有：库存商品、原材料、产成品明细账、收入、费用明细账。作废二、记账规则此行空白（签章）（5）账簿中书写的文字、数字不要23（8）凡需结出余额的账户，结出余额后要标明余额方向，无余额的账户，应在“借或贷”栏写“平”字，并在余额栏“元”的位置下写“0”。余额借或贷1000借0平（9）可以用红色墨水记账的情况a）记账凭证中会计科目错误或记账方向错误、或所记金额大于应计金额，导致的账簿记录错误，更正时可以用红字；b）在不设借、贷栏的多栏式明细账页中，登记减少数；如果设借、贷栏，以记账符号决定记账方向；c）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额。如：现金日记账、银行存款日记账的余额栏前就没有标记余额的方向d）登记账簿时，写“承前页”“过次页”“上年结转”“结转下年”“本月合计”“本年累计”的文字用红笔。（8）凡需结出余额的账户，结出余额后要标明余额方向，无余额的24随堂练习1（多选）下列明细账簿中，既可以逐笔登记也可以定期汇总登记的有（）A、应收账款明细账B、财务费用明细账C、固定资产明细账D、库存商品明细账2（判断）在登记会计账簿时应当采用碳素墨水或者蓝黑色墨水笔，当出现减少数时方可使用红色墨水笔登记。（）【解析】当出现减少数时，设借、贷栏的账簿以记账符号决定记账的方向，不设借、贷栏的明细账簿用红色墨水登记减少数。3（判断）凡需结出余额的账户，结出余额后要标明余额方向，无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“0”。（）【解析】无余额的会计账户应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏“元”的位置下写“0”BD××随堂练习BD××25三、更正错误规则由于记账差错的具体情况不同，更正错误的方法也不同，一般常用的更正错误的方法有：划线更正法、红字更正法和补充登记法三种（一）划线更正法适用范围：记账凭证正确，纯属笔误，在登记账簿时出现文字或数字错误修正方法：（1）文字错误，用红笔划一横线以示注销，在错字的上半格写上正确地字，并由更正人员在更正处盖章。年结转本月利润

1257812587（2）若为数字错误，应整组数字划线注销，并由更正人员在更正处签章。三、更正错误规则年26（二）红字更正法适用范围：（1）编制的记账凭证会计科目错误，或者记账方向错误，需两步完成更正过程：冲账——正确记录例：某企业收回外单位前欠货款5000元，存入银行。原记账凭证为：登记账簿后发现会计科目错误，进行更正（a）冲账：做一个和错误会计分录相同金额为红字的记账凭证并据此以红字金额登记入账，以冲销错误的账簿记录。

（b）做一个正确地记账凭证并用蓝字或黑字登记账簿。借：银行存款5000

贷：应收账款5000借：银行存款5000

贷：应付账款5000借：银行存款5000

贷：应付账款5000（二）红字更正法（b）做一个正确地记账凭证并用蓝字或黑字登记27适用范围（2）：编制的记账凭证中会计科目和记账方向完全正确，只是所记金额大于应计金额导致账簿记录的错误，一步完成更正过程。例：企业接受大华公司追加投资20000存入银行原凭证为：借：银行存款200000

贷：实收资本200000登记账簿后，发现多记金额180000元，进行更正。更正方法：将多记的金额填制一张与原错误凭证分录相同金额为红字的记账凭证，并据以红字金额登记入账，以冲销多记的金额。借：银行存款180000

贷：实收资本180000会计人员需在记账凭证的摘要栏注明：更正xx月xx日xx号凭证错误等。适用范围（2）：编制的记账凭证中会计科目和记账方向完全正确，28（三）补充登记法适用范围：编制的记账凭证，会计科目和记账方向都完全正确，只是所记的金额小于应计金额，导致账簿记录错误。一步完成更正过程。例：从银行取得短期借款300000元，原凭证为借：银行存款30000

贷：短期借款30000登记后发现凭证中金额少记了270000元，予以更正。更正方法：将少记的金额，填制一张与原记账凭证分录相同，金额为蓝字的记账凭证并据以登记账簿，以弥补少记的金额。借：银行存款270000

贷：短期借款270000凭证中金额少记，分录完全正确，意味着一笔业务分别作了两笔，应用蓝字。（三）补充登记法借：银行存款30000登记后29随堂练习1、某车间耗用仓库发出的A材料1000元，编制记账凭证错误，请更正借：管理费用1000

贷：原材料1000（1）用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证

（2）重新填制一张正确的记账凭证借：制造费用1000

贷：原材料1000借：管理费用1000

贷：原材料

1000随堂练习（1）用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证借：302、某车间耗用仓库材料1000元，填制记账凭证时出现错误，请更正借：制造费用10000

贷：原材料10000上述账户中多记了9000元，应填制一张红字金额的记账凭证借：制造费用9000

贷：原材料90002、某车间耗用仓库材料1000元，填制记账凭证时出现错误，请313、某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时出错，请更正。借：在途物资1000

贷：应付账款1000记账时少记了9000元，用蓝字填制一张9000元的记账凭证借：在途物资9000

贷：应付账款90003、某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未32四、账簿的更换和保管摘要余额结转下年xxx（一）账簿的更换为保持会计账簿资料的连续性，在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，应按会计准则制度规定，进行账簿的更换。具体做法是：（1）总账、日记账和大部分的明细账，每年更换一次。旧账簿新账簿摘要余额上年结转xxx直接转记，不必填写记账凭证（2）变动较小的明细账及备查账簿可以连续使用，不必每年更换。如：固定资产卡片账、保存完好的存货类明细账等。四、账簿的更换和保管摘要余额结转下年xxx（一）账簿的更换旧33（二）账簿的保管（1）会计账簿、会计凭证和会计报表等都必须妥善保管，不得任意丢失和销毁；（2）年末结账后，会计人员应在活页账簿收益加放账簿启用表和经管账簿人员一览表装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档；（3）各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管；（4）各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。会计账簿一般暂由本单位财务会计部门保管一年，一年期满后，由本单位财务会计部门编造会计档案移交清册后移交本单位档案部门保管。（二）账簿的保管34随堂练习1（单选）会计账簿由本单位财务部门保管期满后，由（）编造会计档案移交清册后移交本单位档案部门保管。A、会计档案保管部门B、本单位财会部门C、行政部门D、审计部门2（多选）下列会计账簿中，不必每年更换的有（）A、现金日记账B、银行存款总账C、备查账D、保存完好的存货类明细账3（判断）固定资产卡片账可以连续使用不必每年更换。（）BCD√随堂练习BCD√35第四节对账和结账登记账簿包括记账、对账和结账三个相互联系而不可分割的工作环节。一、对账对账就是核对账目，以检查账簿记录正确与否。通过对账，以确保“账证相符、账账相符、账物相符、账款相符”（一）账证核对——账簿记录与会计凭证相核对时间、凭证字号、内容、金额、记账方向是否一致（二）账账核对——各种账簿之间有关数字相核对（1）总分类账：借方余额合计=贷方余额合计（2）总分类账：库存现金、银行存款总账余额=库存现金、银行存款日记账余额（3）总账账户余额=明细账账户余额合计（4）会计部门明细账余额=物资保管部门、使用部门明细账余额第四节对账和结账登记账簿包括记账、对账和结账三个相互联36（三）账务核对——有关财产物资明细账的结存量同实存量相核对（四）账款核对——账面余额与实存数相核对（1）现金日记账账面余额=库存现金实有数（2）银行存款日记账账面余额=银行对账单，每月至少核对一次（3）财产物资明细账账面余额=财产物资实有数额（4）债权债务明细账账面余额=对方单位的账面记录上述账实（包括账物、账款）核对工作中，结算款项一般利用对账单的形式进行核对，各种财产物资一般通过财产清查进行核对。（三）账务核对——有关财产物资明细账的结存量同实存量相核对上37二、结账在会计期末（月末、季末、年末）将本会计期间内所发生的全部经济业务登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。（一）结账的程序（1）结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和费用（3）将各损益类账户的余额全部结转至“本年利润”账户，结平所有损益类账户使其余额为“零”（4）结算出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额，结转至下年，作为下期的期初余额上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡，并根据本期期末余额以及明细账余额编制资产负债表和利润表二、结账38（二）结账的方法（1）对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即月末余额；月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额；（二）结账的方法39（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结帐时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线；（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费40（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在本月发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线，表示年度结账；（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在41（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，要结出“本年合计”，并在合计栏数下通栏划双红线（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，要结出“本年42（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在双红线下的摘要栏注明“结转下年”。在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在43随堂练习1（单选）下列各项中，需要划双红线的是（）A、在“本月合计”的下面B、在“本年累计”的下面C、在12月末的“本年累计”的下面D、在“结转下年”下面2（判断）所谓记账就是核对账面，仅包括会计凭证与会计账簿的核对和实物资产与会计账簿的核对（）Cx【解析】对账应当做到账证相符、账实相符和账账相符。账账相符包括总账与日记账的核对、总账与所属明细账的核对、明细账之间的核对，还有总分类账簿中有关余额的核对。3（判断）银行存款日记账账面余额与银行转来的对账单的余额核对相符属于账账核对。（）x【解析】属于账实核对随堂练习Cx【解析】对账应当做到账证相符、账实相符和账账相符44本节总结本节总结45新编会计学原理培训课件46第七章放映结束第七章放映结束47新编会计学原理──电子教案第七章新编会计学原理──电子教案第七章48第一节设置和登记会计账簿的意义和种类第二节会计账簿的设置和登记第三节会计账簿的规则第四节对账和结账第七章会计账簿第一节设置和登记会计账簿的意义和种类第七章会计49第一节设置和登记会计账簿的意义和种类一、设置和登记会计账簿的意义（一）会计账簿的概念会计账簿是以会计凭证为依据，对各项经济业务进行全面、连续系统地记录和核算的簿籍，是由专门的格式及一定形式联结在一起的账页所组成。（二）设置和登记的意义1．可以系统、完整归纳和积累会计核算资料，反映企业经营管理全貌。2．可以为会计检查提供依据，便于检查核对企业财产物资情况3．可以为编制会计报表提供依据。第一节设置和登记会计账簿的意义和种类一、设置和登记会计账50（三）会计账簿的基本内容实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具有以下内容：（1）封面主要标明会计账簿的名称，如：库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账（2）扉页主要包括：单位名称、账簿名称、起止页数、启用日期和截止日期、使用账簿单位会计机构负责人、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期、账户目录等（3）账页用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名称（即会计科目），记账的日期栏、凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏等基本内容。（三）会计账簿的基本内容51二、会计账簿的种类（一）按用途分类（1）总账（总分类账）：按总分类账开设的、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿（2）明细账（明细分类账）：按明细分类账开设的、用以分类登记某类经济业务详细情况、提供明细核算资料的账簿（3）序时账（日记账）：按经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。（4）辅助账（备查簿）：对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。辅助账只是对账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。二、会计账簿的种类（1）总账（总分类账）：按总分类账开设的、52（二）按外表形式分（1）订本账：在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿。一般用于现金日记账、银行日记账和总分类账。优点：防止常用的散失和非法抽换缺点：账页固定后，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页（2）活页账：把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。一般用于明细分类账优点：可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账缺点：账页容易丢失和被抽换。（3）卡片账：由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。一般用于固定资产明细账和低值易耗品明细账实际是一种活页账，具有活页账的优缺点，而且不需要每年更换，可以跨年使用（二）按外表形式分53第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的设置，包括确定会计账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。一、日记账的设置和登记也叫序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。分为普通日记账和特种日记账（一）普通日记账也成分录账，逐日按时间顺序登记除特种日记账以外经济业务的账簿。第二节会计账簿的设置和登记会计账簿的设置，包括确定会计账54（二）特种日记账常用的特种日记账有现金日记账和银行存款日记账（1）现金日记账由出纳人员根据审核无误的现金收付凭证，序时、逐笔登记的账簿。年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日现收现付现金日记账第页￥出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额的执行情况＄现金日记账，一般指现金收付日记账，如进一步细分，可以分为现金收入日记账和现金付出日记账（二）特种日记账年凭证号码对方科目摘要收入付55每日终了要将现金付出日记账的支出登入现金收入日记账，并结出余额。每日终了要将现金付出日记账的支出登入现金收入日记账，并结出余56日记账需要注意的几点：（1）根据记账凭证的日期、金额，登记日记账的日期栏和金额栏，并做到日清月结；（2）根据记账凭证的记账方向登记日记账的方向，做到方向相同；（3）根据记账凭证的摘要内容登记日记账的摘要栏；（4）企业在选择记账凭证时可视经济业务的具体情况选择使用“收付转”记账凭证或者“通用记账凭证”，但它们均是登记账簿的直接依据涉及到库存现金的业务平时由出纳员登记库存现金日记账，月末同会计的库存现金总账核对相符；涉及到银行存款的业务平时由出纳员登记银行存款日记账，月末同会计的银行存款总账核对相符；总分类账簿必须采用订本式账簿日记账需要注意的几点：57二、分类账的设置和登记分类账有总分类账和明细分类账（一）总分类账也称总账，是按总分类账户进行分类登记的账簿。能够全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制财务报表提供数据。每一单位都必须设置总分类账。总分类账会计科目：原材料第页三栏式二、分类账的设置和登记总分类账会计科目：原材料第58（二）明细分类账也称明细账，是按明细分类账户进行分类登记的账簿。能分类详细地反映和记录资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入、利润的各种资料，也为编制财务报表提供一定的资料。明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有三栏式账页、多栏式账页和平行式账页等多种格式。（1）三栏式明细分类账只设借方、贷方、余额三个金额栏，不设数量栏适用于总分类账和只核算金额不合算数量的各明细分类账如：应收账款、应付账款等债权、债务类账户（二）明细分类账59（2）数量金额式明细账

原材料明细分类账

会计科目：原材料第页类别：钢材品名及规格：×××计量单位：千克存放地点：××在收入、发出、结存三栏内，再分别设置“数量”“单价”“金额”等栏目为满足管理上的要求，在账页的上端另外设计一些必要的项目，以便掌握一些需要的资料。适用于既核算金额又核算数量的明细账。如：原材料、库存商品等（2）数量金额式明细账60（3）多栏式明细分类账制造费用明细分类账

明细科目：制造费用第页在一张账页上，按明细科目分设若干栏，集中反映有关明细项目的核算资料适用于收入、成本、费用类账户除季节性生产企业外，该账户月末应无余额（3）多栏式明细分类账制造费用明细分类账在一张账页上，按明细61（4）平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。结构特点：将前面密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况一般用于材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务材料采购明细分类账

材料名称：钢材——×××第页（4）平行式明细分类账材料采购明细分类账62三栏式明细分类账数量金额式明细分类账多栏式明细分类账平行式明细分类账现金日记账银行存款日记账转账日记账普通日记账特种日记账订本账活页账卡片账明细账（明细分类账）总账（总分类账）日记账辅助账按用途分按外表形式分会计账簿按格式分三栏式明细分类账现金日记账普通日记账订本账明细账总账（总分类63种类适用范围三栏式账簿总账、债权、债务类账户多栏式账簿收入、成本、费用类数量金额式账簿库存商品、原材料、产成品等横线登记式账簿材料采购、在途物资、应收票据、一次性备用金业务订本式账簿现金日记账、银行存款日记账、总分类账、活页式账簿各种明细账卡片式账簿固定资产明细账种类适用范围三栏式账簿总账、债权、债务类账户多栏式账簿收入、64总分类账户与明细分类账户的关系联系（1）两者所反映经济业务的内容相同。如：“xx材料”总账与“xx材料”“主要材料”等明细账都是用以反映原材料的收发机结存业务的（2）登记账簿的原始依据相同。登记总分类账户与登记其所属的明细分类账户的原始凭证是相同的。区别（1）反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标；明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标；（2）作用不同。总账提供的经济指标，是明细账资料的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对有关总账的补充，起着详细说明的作用总分类账户与明细分类账户的平行登记含义平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法要点（1）方向相同：对于每一项经济业务，总分类科目及其所属的明细分类科目的登记方向应当相同；（2）期间一致：对于每一项经济业务，在记入总分类科目和明细分类科目的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账；（3）金额相等：记入总分类科目的金额与记入其所属明细分类科目的金额合计相等总分类账户与明细分类账户的关系联系（1）两者所反映经济业务的65随堂练习1（多选）所谓序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，下列序时账簿中属于特种日记账的有（）A、购货日记账B、库存现金日记账C、银行存款日记账D、销货日记账2（多选）下列各会计账户中，应当采用横线登记式账页格式的明细账户有（）A、应收票据B、应收账款C、材料采购D、一次性备用金业务BCACD随堂练习BCACD66判断1、备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿进行补充登记的账簿，各单位可以根据需要选择设置。（）2、为了保证库存现金日记账和银行存款日记账的安全完整，防止账页散失和随意抽换，库存现金日记账和银行存款日记账都必须使用订本式账簿。（）3、会计账簿的主要功能是将分散的、零散的会计凭证所反映的经济业务全面的、系统的、连续的在会计账簿中集中分类反映。并为编制会计报表提供了依据。（）√√√√√√67第三节会计账簿的规则会计账簿记账规则账簿启用结账对账

对账结账

账簿保管

账簿更换

错误更正

账簿登记

第三节会计账簿的规则会计账簿记账规则账簿启68一、会计账簿的启用会计账簿的启用有以下要求：1、账簿的扉页上填写账簿启用表和经管账簿人员一览表2、各种账簿顺序编号并注明启用日期；3、会计主管、如果记账人员更换，应在主管会计监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。账簿启用和经管人员一览表账簿名称单位名称

账簿编号账簿册数账簿页数启用日期会计主管（签章）记账人员（签章）一、会计账簿的启用账簿启用和经管人员一览表69二、记账规则（1）必须根据审核无误的会计凭证，及时登记各种账簿；（2）账簿登记完毕，应在“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”，表示已登记入账；（3）记账时必须用钢笔和蓝、黑墨水填写，不得使用圆珠笔和铅笔；（4）各种账簿必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行。如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样，同时由经手人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。此行空白（签章）（5）账簿中书写的文字、数字不要写满格，一般应占格距的1/2;（6）必须逐日逐笔登记的明细账簿有：现金日记账、银行存款日记账、固定资产、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、应收票据、应付票据（7）既可以逐笔登记可以定期汇总登记的明细账簿有：库存商品、原材料、产成品明细账、收入、费用明细账。作废二、记账规则此行空白（签章）（5）账簿中书写的文字、数字不要70（8）凡需结出余额的账户，结出余额后要标明余额方向，无余额的账户，应在“借或贷”栏写“平”字，并在余额栏“元”的位置下写“0”。余额借或贷1000借0平（9）可以用红色墨水记账的情况a）记账凭证中会计科目错误或记账方向错误、或所记金额大于应计金额，导致的账簿记录错误，更正时可以用红字；b）在不设借、贷栏的多栏式明细账页中，登记减少数；如果设借、贷栏，以记账符号决定记账方向；c）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额。如：现金日记账、银行存款日记账的余额栏前就没有标记余额的方向d）登记账簿时，写“承前页”“过次页”“上年结转”“结转下年”“本月合计”“本年累计”的文字用红笔。（8）凡需结出余额的账户，结出余额后要标明余额方向，无余额的71随堂练习1（多选）下列明细账簿中，既可以逐笔登记也可以定期汇总登记的有（）A、应收账款明细账B、财务费用明细账C、固定资产明细账D、库存商品明细账2（判断）在登记会计账簿时应当采用碳素墨水或者蓝黑色墨水笔，当出现减少数时方可使用红色墨水笔登记。（）【解析】当出现减少数时，设借、贷栏的账簿以记账符号决定记账的方向，不设借、贷栏的明细账簿用红色墨水登记减少数。3（判断）凡需结出余额的账户，结出余额后要标明余额方向，无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“0”。（）【解析】无余额的会计账户应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏“元”的位置下写“0”BD××随堂练习BD××72三、更正错误规则由于记账差错的具体情况不同，更正错误的方法也不同，一般常用的更正错误的方法有：划线更正法、红字更正法和补充登记法三种（一）划线更正法适用范围：记账凭证正确，纯属笔误，在登记账簿时出现文字或数字错误修正方法：（1）文字错误，用红笔划一横线以示注销，在错字的上半格写上正确地字，并由更正人员在更正处盖章。年结转本月利润

1257812587（2）若为数字错误，应整组数字划线注销，并由更正人员在更正处签章。三、更正错误规则年73（二）红字更正法适用范围：（1）编制的记账凭证会计科目错误，或者记账方向错误，需两步完成更正过程：冲账——正确记录例：某企业收回外单位前欠货款5000元，存入银行。原记账凭证为：登记账簿后发现会计科目错误，进行更正（a）冲账：做一个和错误会计分录相同金额为红字的记账凭证并据此以红字金额登记入账，以冲销错误的账簿记录。

（b）做一个正确地记账凭证并用蓝字或黑字登记账簿。借：银行存款5000

贷：应收账款5000借：银行存款5000

贷：应付账款5000借：银行存款5000

贷：应付账款5000（二）红字更正法（b）做一个正确地记账凭证并用蓝字或黑字登记74适用范围（2）：编制的记账凭证中会计科目和记账方向完全正确，只是所记金额大于应计金额导致账簿记录的错误，一步完成更正过程。例：企业接受大华公司追加投资20000存入银行原凭证为：借：银行存款200000

贷：实收资本200000登记账簿后，发现多记金额180000元，进行更正。更正方法：将多记的金额填制一张与原错误凭证分录相同金额为红字的记账凭证，并据以红字金额登记入账，以冲销多记的金额。借：银行存款180000

贷：实收资本180000会计人员需在记账凭证的摘要栏注明：更正xx月xx日xx号凭证错误等。适用范围（2）：编制的记账凭证中会计科目和记账方向完全正确，75（三）补充登记法适用范围：编制的记账凭证，会计科目和记账方向都完全正确，只是所记的金额小于应计金额，导致账簿记录错误。一步完成更正过程。例：从银行取得短期借款300000元，原凭证为借：银行存款30000

贷：短期借款30000登记后发现凭证中金额少记了270000元，予以更正。更正方法：将少记的金额，填制一张与原记账凭证分录相同，金额为蓝字的记账凭证并据以登记账簿，以弥补少记的金额。借：银行存款270000

贷：短期借款270000凭证中金额少记，分录完全正确，意味着一笔业务分别作了两笔，应用蓝字。（三）补充登记法借：银行存款30000登记后76随堂练习1、某车间耗用仓库发出的A材料1000元，编制记账凭证错误，请更正借：管理费用1000

贷：原材料1000（1）用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证

（2）重新填制一张正确的记账凭证借：制造费用1000

贷：原材料1000借：管理费用1000

贷：原材料

1000随堂练习（1）用红字金额填制一张内容与原来一样的记账凭证借：772、某车间耗用仓库材料1000元，填制记账凭证时出现错误，请更正借：制造费用10000

贷：原材料10000上述账户中多记了9000元，应填制一张红字金额的记账凭证借：制造费用9000

贷：原材料90002、某车间耗用仓库材料1000元，填制记账凭证时出现错误，请783、某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时出错，请更正。借：在途物资1000

贷：应付账款1000记账时少记了9000元，用蓝字填制一张9000元的记账凭证借：在途物资9000

贷：应付账款90003、某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未79四、账簿的更换和保管摘要余额结转下年xxx（一）账簿的更换为保持会计账簿资料的连续性，在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，应按会计准则制度规定，进行账簿的更换。具体做法是：（1）总账、日记账和大部分的明细账，每年更换一次。旧账簿新账簿摘要余额上年结转xxx直接转记，不必填写记账凭证（2）变动较小的明细账及备查账簿可以连续使用，不必每年更换。如：固定资产卡片账、保存完好的存货类明细账等。四、账簿的更换和保管摘要余额结转下年xxx（一）账簿的更换旧80（二）账簿的保管（1）会计账簿、会计凭证和会计报表等都必须妥善保管，不得任意丢失和销毁；（2）年末结账后，会计人员应在活页账簿收益加放账簿启用表和经管账簿人员一览表装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档；（3）各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管；（4）各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。会计账簿一般暂由本单位财务会计部门保管一年，一年期满后，由本单位财务会计部门编造会计档案移交