企业会计准则第2号-长期股权投资课件

企业会计准则第2号—长期股权投资企业会计准则第2号1长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；

长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容2长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容

长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容3长期股权投资的初始计量

注意：

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应区分企业合并和非企业合并来确定。其中企业合并还要继续区分同一控制和非同一控制两种情况确定。

长期股权投资的初始计量

注意：

企业对被投资单位不具有控制4长期股权投资的初始计量

二、企业合并形成的长期股权投资

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始计量

二、企业合并形成的长期股权投资

企5同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

1.合并6同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

长期股权投7同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

2.合并8同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；

与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

发行股票取得长9同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

注意：（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。

若会计政策不同，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

注意：10同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（2）被合并方账面11同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（4）如果被合并方12同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。

初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

3.通过多次交换交13课堂练习1

甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元；固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。发生直接相关费用10万元。

课堂练习1

甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月14课堂练习1

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1)甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本。(2)甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是多少？(3)甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是多少？

课堂练习1

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题15课堂练习1

(1)同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝所有者权益的账面价值2000万元×80%＝1600（万元）(2)同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，确认为资产转让损益。

课堂练习1

(1)同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资16课堂练习1

(3)参考分录：

借：长期股权投资—乙公司（2000×80%）1600

累计摊销200

贷：无形资产1000

固定资产清理200

资本公积—股本溢价600

借：管理费用10

贷：银行存款10

课堂练习1

(3)参考分录：

借：长期股权投资—乙公司17非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：

合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

1.一次18非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（1）以现金作为合并对价的

借：长期股权投资（购买日的合并成本）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

管理费用（审计费、评估费）

贷：银行存款

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（1）以现金作为19非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（2）以存货作为合并对价的

借：长期股权投资（购买日的合并成本）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

管理费用（审计费、评估费）

贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（2）以存货作为20非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

同时：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

同时：

借：21非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资（购买日的合并成本）

应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）

累计摊销

贷：无形资产（或固定资产清理）等

营业外收入（或借：营业外支出）（差额）

借：管理费用（审计费、评估费）

贷：银行存款

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（3）以固定资产22课堂练习2

A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：

课堂练习2

A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股23课堂练习2

20×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计l080015000课堂练习2

20×6年3月324课堂练习2

假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。

本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

课堂练习2

假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，25课堂练习2

A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资150000000

累计摊销12000000

管理费用3000000

贷：无形资产96000000

银行存款27000000

营业外收入42000000

课堂练习2

A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资26非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和；

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

2.通过多次交换27非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（3）合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

（3）合并前以公28非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

注意：

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。

非同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

注意：

无论29课堂练习3

A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。

课堂练习3

A公司于20×8年以2000万元取得B上市公司30课堂练习3

本题中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资275000000

贷：可供出售金融资产25000000

银行存款250000000

课堂练习3

本题中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制31课堂练习3

假定，A公司于20×8年3月以12000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在购买日，A公司应进行以下账务处理：

课堂练习3

假定，A公司于20×8年3月以12000万元取32课堂练习3

借：长期股权投资150000000

贷：银行存款150000000

购买日对B公司长期股权投资的账面价值＝（12000＋450）＋15000＝27450（万元）

课堂练习3

借：长期股权投资1500000033长期股权投资的初始计量

三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资

1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本还包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

长期股权投资的初始计量

三、以企业合并以外的方式取得的长期股34以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资基本账务处理如下：

借：长期股权投资（实际支付的价款）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资基本账务处理如下：

35以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资2.以发行权益性证券36以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资注意：为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资注意：为发行权益性证37以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资基本账务处理如下：

借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：股本

资本公积—股本溢价

发行权益性证券支付的手续费、佣金等：

借：资本公积—股本溢价

贷：银行存款

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资基本账务处理如下：

38以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资

3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：长期股权投资

（投资合同或协议约定的价值/公允价值）

贷：股本

资本公积—股本溢价

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资3.投资者投入的长39以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资

4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资4.以债务重组、非40以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资【小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：先区分是合并取得的长期股权投资还是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的思路和重点。

以企业合并以外的方式

取得的长期股权投资【小结】对于长期股权41长期股权投资的后续计量

成本法（一）成本法及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法，适用范围：

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。

长期股权投资的后续计量

成本法42长期股权投资的后续计量

成本法注意：投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

长期股权投资的后续计量

成本法43长期股权投资的后续计量

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

注意一：企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

长期股权投资的后续计量

2.投资企业对被投资单位不具有共同44长期股权投资的后续计量

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

注意二：考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅是为了确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。

在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。

长期股权投资的后续计量

2.投资企业对被投资单位不具有共同45长期股权投资的后续计量

成本法（二）成本法的会计处理

1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的账面价值。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

长期股权投资的后续计量

成本法46长期股权投资的后续计量

3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。

注意：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位均增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以确认现金股利后要对长期股权投资进行减值测试。

长期股权投资的后续计量

3.投资企业在确认应分得的现金47课堂练习4

20×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

课堂练习4

20×7年6月20日，甲公司以1500万48课堂练习4

解：甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

借：长期股权投资15000000

贷：银行存款15000000

借：应收股利200000

贷：投资收益200000

课堂练习4

解：甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如49长期股权投资的后续计量

权益法（一）权益法及其适用范围

1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：

（1）对联营企业投资；

（2）对合营企业投资。

长期股权投资的后续计量

权益法50长期股权投资的后续计量

（二）权益法的会计处理

1.初始投资成本的调整

（1）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的后续计量

（二）权益法的会计处理

1.初始投51课堂练习5

2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。求甲公司此项长期股权投资的入账价值。

课堂练习5

2010年1月1日，甲公司以760万元购入C52课堂练习5

解：入账价值为800万元相关分录为：借：长期股权投资——C公司（成本）760

贷：银行存款760借：长期股权投资——C公司（成本）40

贷：营业外收入40

课堂练习5

解：入账价值为800万元53长期股权投资的后续计量

2.损益调整

投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

或做相反分录。

长期股权投资的后续计量

2.损益调整

投资单位取得长期股54长期股权投资的后续计量

（1）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整：

①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。

长期股权投资的后续计量

（1）在确认应享有或应分担的被投资单55长期股权投资的后续计量

②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

长期股权投资的后续计量

②以取得投资时被投资单位固定资产、56长期股权投资的后续计量

注意一：存货对被投资单位净利润的影响，如果取得投资的时候，某一批库存商品，公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时需要注意只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，所以需要用出售部分调整被投资单位净利润。

长期股权投资的后续计量

注意一：存货对被投资单位净利润的影响57长期股权投资的后续计量

注意二：符合下列条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。

长期股权投资的后续计量

注意二：符合下列条件之一的，投资企业58长期股权投资的后续计量

第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；

第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。

长期股权投资的后续计量

第一，投资企业无法合理确定取59课堂练习6

甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

课堂练习6

甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股60课堂练习6

项目账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货750

1050

固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650

课堂练习6

项61课堂练习6

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

课堂练习6

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中62课堂练习6

解：甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润

＝（1050－750）×80%＝240（万元）

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额

＝2400÷16－1800÷20＝60（万元）

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

＝1200÷8－1050÷10＝45（万元）

课堂练习6

解：甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司63课堂练习6

调整后的净利润＝900－240－60－45＝555（万元）甲公司应享有份额＝555×30%＝166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整1665000

贷：投资收益1665000

注意：如果考虑所得税：调整后的净利润＝900－（240＋60＋45）×（1－25%）＝641.25（万元）

课堂练习6

调整后的净利润＝900－240－60－45＝5564长期股权投资的后续计量

3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理

投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整（—成本）

长期股权投资的后续计量

3.被投资单位宣告分派利润或现金股利65长期股权投资的后续计量

4.超额亏损的处理

投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

长期股权投资的后续计量

4.超额亏损的处理

投资企业确认66长期股权投资的后续计量

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

长期股权投资的后续计量

其他实质上构成对被投资单位净投资的长67长期股权投资的后续计量

（1）投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

长期股权投资的后续计量

（1）投资企业确认应分担被投资单位发68长期股权投资的后续计量

最后，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。会计分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资

长期应收款

预计负债

注意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。

长期股权投资的后续计量

最后，在进行上述处理后，按69长期股权投资的后续计量

（2）被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即：先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。

借：预计负债

长期应收款

长期股权投资

贷：投资收益

长期股权投资的后续计量

（2）被投资单位以后期间实现盈利的，70课堂练习7

甲公司持有乙公司40%的股权，20X9年12月31日该项长期股权投资的账面价值为20000000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。除长期股权投资外，甲公司还有对乙公司的长期应收款3000000元（实质上构成对乙公司的净投资）；双方还约定，当乙公司出现超额亏损时，甲公司另承担额外损失500000元。

课堂练习7

甲公司持有乙公司40%的股权，20X9年12月371课堂练习7

甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。乙公司2×10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60000000元。则甲公司2×10年应确认的投资损失为24000000元（60000000×40%）。

课堂练习7

甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公72课堂练习7

借：投资收益23500000

贷：长期股权投资—损益调整20000000

长期应收款—超额亏损3000000

预计负债500000

超额损失500000元备查登记。

课堂练习7

借：投资收益23500000

73长期股权投资的后续计量

5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）

因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积，因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产、公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。

长期股权投资的后续计量

5.被投资单位除净损益以外所有74长期股权投资的后续计量

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积

或做相反分录。处置长期股权投资时，将“资本公积—其他资本公积”转至“投资收益”科目。

长期股权投资的后续计量

借：长期股权投资—其他权益变动

贷75课堂练习8

A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6000000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32000000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。

课堂练习8

A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的76课堂练习8

A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：

借：长期股权投资—损益调整（32000000×30%）9600000

—其他权益变动（6000000×30%）1800000

贷：投资收益9600000

资本公积—其他资本公积1800000

课堂练习8

A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：

借77课堂练习8

四、长期股权投资减值

1.对子公司投资、合营企业投资、联营企业投资的减值见会计准则的“资产减值”；

2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见会计准则“金融资产”。

以上减值均不允许转回。

课堂练习8

四、长期股权投资减值

1.对子公司投资、合营企78课堂练习9下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是（）。

A.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为取得长期股权投资的成本

B.投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益

课堂练习9下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是（）79课堂练习9下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是（

）。

C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益

D.长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整投资成本

C课堂练习9下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是（80课堂练习10A公司2012年度发生的有关交易或事项如下：（1）2012年5月1日作为某集团内一子公司的A公司以账面价值为10000万元、公允价值为16000万元的一项无形资产作为对价，取得同一集团内另外一子公司B公司60%的股权。（2）合并日B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为15000万元。A公司的资本公积（股本溢价）总额为5000万元。（3）2012年6月1日B公司宣告分配2011年度的现金股利1000万元。A公司长期股权投资的会计处理中，不正确的是（

）。

C课堂练习10A公司2012年度发生的有关交易或事项如下：（181课堂练习10A.长期股权投资初始投资成本为9000万元

B.无形资产的账面价值与初始投资成本的差额1000万元调整资本公积

C.无形资产的账面价值与其公允价值的差额6000万元计入营业外收入

D.对现金股利应确认投资收益600万元

课堂练习10A.长期股权投资初始投资成本为9000万元

B82课堂练习11企业合并中发生的相关费用，下列处理正确的有（

）

A.同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益

B.无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用应计入当期损益

C.用固定资产作为对价取得非企业合并方式下的长期股权投资，为处置固定资产发生的相关费用（不包括增值税）计入处置固定资产损益

D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

ABCD课堂练习11企业合并中发生的相关费用，下列处理正确的有（83课堂练习12采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有（

）。

A.被投资单位实际发放股票股利

B.被投资单位的其他资本公积变动

C.被投资单位宣告分派股票股利

D.实际收到已宣告的现金股利

ACD课堂练习12采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值增84课堂练习13甲公司于2011年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60％的股份。该无形资产原值1000万元，已累计摊销300万元，已提取减值准备20万元，2011年1月1日该无形资产公允价值为900万元，发生了50万元的评估费用。乙公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为2000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）。

A、1200万元B、900万元C、730万元D、800万元

B课堂练习13甲公司于2011年1月1日以其无形资产作为对价取85课堂练习1420×1年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40％的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司20×1年1月1日的所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（

）。

A、800万元B、834万元C、846万元D、880万元

D课堂练习1420×1年1月1日，甲公司支付买价840万元，另86课堂练习15A公司2012年1月1日从B公司购入其持有的B公司10%的股份，A公司以银行存款支付买价640万元，同时支付相关税费20万元。A公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2012年1月1日的所有者权益账面价值总额为6000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为6500万元。则A公司应确认的长期股权投资入账价值为（

）。

A、640万元B、660万元C、600万元D、650万元

B课堂练习15A公司2012年1月1日从B公司购入其持有的B公87课堂练习162012年1月1日，甲公司支付买价810万元，另支付相关税费25万元，取得B公司40%的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2012年1月1日的所有者权益的账面价值为2100万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（）。

A、810万元B、835万元C、840万元D、880万元

D课堂练习162012年1月1日，甲公司支付买价810万元，另88课堂练习17下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（

）。

A、投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的B、投资企业因追加投资，持股比例由原来的30％变为50％C、投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的D、投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的E、投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

ABC课堂练习17下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成89课堂练习18下列关于长期股权投资的说法，不正确的有（

）A、企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算B、成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业不做账务处理C、成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益D、权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业应于会计期末按投资比例相应调整投资额，同时借记或贷记“投资收益”账户E、权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例

AE课堂练习18下列关于长期股权投资的说法，不正确的有（90课堂练习19企业对取得的长期股权投资按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（

）。

A、被投资单位以资本公积转增资本B、被投资单位宣告分派投资前的现金股利C、投资单位期末计提长期股权投资减值准备D、被投资单位接受资产捐赠的当时E、被投资单位实现净利润

ABDE课堂练习19企业对取得的长期股权投资按成本法核算时，下列事项91课堂练习20下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（

）。

A、采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B、采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积C、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利D、采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利E、采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利

BCE课堂练习20下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有BC92课堂练习21对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（

）。

A、被投资企业发放股票股利B、被投资企业宣告分配现金股利C、被投资企业接受捐赠的当时D、被投资企业实现净利润E、被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

BDE课堂练习21对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的93课堂练习22采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有（

）。

A、被投资企业接受非现金资产捐赠B、被投资企业可供出售金融资产公允价值变动C、被投资企业发放股票股利D、被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积E、被投资企业宣告分配现金股利

BD课堂练习22采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资94长期股权投资

核算方法的转换及处置长期股权投资

核算方法的转换及处置95长期股权投资核算方法的转换一、成本法转为权益法：追溯调整

长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。

长期股权投资核算方法的转换一、成本法转为权益法：追溯调整

96长期股权投资核算方法的转换1.增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的—应将成本法转为权益法。

（1）原持有的长期股权投资的处理（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分

（3）新增长期股权投资的处理长期股权投资核算方法的转换1.增资：因追加投资导致持股比例上97长期股权投资核算方法的转换（1）原持有的长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

长期股权投资核算方法的转换（1）原持有的长期股权投资的处理98长期股权投资核算方法的转换（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分

①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资时至新增投资当期期初）和当期损益（新增投资当期期初至新增投资交易日）长期股权投资核算方法的转换（2）对于原取得投资后至再次投资的99长期股权投资核算方法的转换（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积—其他资本公积”。长期股权投资核算方法的转换（2）对于原取得投资后至再次投资的100长期股权投资核算方法的转换综合会计处理为：

借：长期股权投资

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润

投资收益

资本公积—其他资本公积长期股权投资核算方法的转换综合会计处理为：

借：长期股权投资101长期股权投资核算方法的转换（3）新增长期股权投资的处理

对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

长期股权投资核算方法的转换（3）新增长期股权投资的处理

对102课堂练习23A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。

课堂练习23A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成103课堂练习2320×6年1月1日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

课堂练习2320×6年1月1日，A公司又以1800万元的价104课堂练习23（1）20×6年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：

借：长期股权投资18000000

贷：银行存款18000000（2）对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1800万元。

课堂练习23（1）20×6年1月1日，A公司应确认对B公司的105课堂练习23

A.对于原l0%股权的成本900万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（8400×10%）万元之间的差额60万元，不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3600（12000—8400）万元，相对于原持股比例的部分360万元：

课堂练习23A.对于原l0%股权的成本900万元大于原投资106课堂练习23

①属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资，同时调整留存收益；

②除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资，同时计入资本公积（其他资本公积）。

课堂练习23①属于投资后被投资单位实现净利润部分90107课堂练习23账务处理为：

借：长期股权投资3600000

贷：资本公积—其他资本公积2700000

盈余公积90000

利润分配—未分配利润810000

课堂练习23账务处理为：

借：长期股权投资3108课堂练习23B.对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（12000×12%）之间的差额为投资作价中的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

课堂练习23B.对于新取得的股权，其成本为1800万元109长期股权投资核算方法的转换2.减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法

（1）首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益（差额，或借记）长期股权投资核算方法的转换2.减资：因处置投资等导致对被投资110长期股权投资核算方法的转换（2）其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时（假定用权益法）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

①属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。

长期股权投资核算方法的转换（2）其次，比较剩余的长期股权投资111长期股权投资核算方法的转换（3）再次，对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资时至处置投资当期期初）和当期损益（处置投资当期期初至处置日）。

对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，调整记入“资本公积—其他资本公积”。

长期股权投资核算方法的转换（3）再次，对于原取得投资后至转变112课堂练习2420×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

课堂练习2420×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公113课堂练习2420×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

课堂练习2420×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权114课堂练习24甲公司的账务处理如下：

①确认部分股权处置收益

借：银行存款4800000

贷：长期股权投资（6000000×60%）3600000

投资收益1200000

课堂练习24甲公司的账务处理如下：

①确认部分股权处置收益

115课堂练习24②对剩余股权改按权益法核算：

借：长期股权投资300000（倒挤）

贷：盈余公积（500000×40%×10%）20000

利润分配（500000×40%×90%）180000

资本公积（250000×40%）100000

经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%＋30）万元。

课堂练习24②对剩余股权改按权益法核算：

借：长期股权投资116长期股权投资核算方法的转换二、权益法转为成本法

1.增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法

长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。

注意：不需做追溯调整，简化了会计核算。

长期股权投资核算方法的转换二、权益法转为成本法

1.增资：117长期股权投资核算方法的转换二、权益法转为成本法

2.减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法

注意：不追溯调整。转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。

长期股权投资核算方法的转换二、权益法转为成本法

2.118课堂练习25甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。

课堂练习25甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公119课堂练习25甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：借：银行存款27000000

贷：长期股权投资24000000

投资收益3000000（倒挤）

处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400万元。还需将权益法下长期股权投资的账面价值结转：

借：长期股权投资（乙公司）24000000

贷：长期股权投资—成本19500000

—损益调整4500000

课堂练习25甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：120长期股权投资的处置1.结转长期股权投资的账面价值

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。

即：处置损益＝实际取得的价款－长期股权投资的账面价值

借：银行存款等（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（账面余额）

（贷或借）投资收益（差额）

长期股权投资的处置1.结转长期股权投资的账面价值

处置长期121长期股权投资的处置2.结转权益法下原计入资本公积的金额

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

或做相反的分录。

长期股权投资的处置2.结转权益法下原计入资本公积的金额

采122课堂练习26企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（）。

A.350万元

B.320万元

C.30万元

D.50万元

D课堂练习26企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投123企业会计准则第2号—长期股权投资企业会计准则第2号124长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资；2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；

长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容125长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容

长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：3.企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的内容126长期股权投资的初始计量

注意：

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应区分企业合并和非企业合并来确定。其中企业合并还要继续区分同一控制和非同一控制两种情况确定。

长期股权投资的初始计量

注意：

企业对被投资单位不具有控制127长期股权投资的初始计量

二、企业合并形成的长期股权投资

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资的初始计量

二、企业合并形成的长期股权投资

企128同一控制下的企业合并

形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方