会计主要记账方法课件

1第三讲会计主要方法12一、复式记账与借贷记账法（一）会计科目：对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称类别：资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类科目全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用（二）会计账户：根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具。类别：资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账户和损益类账户2一、复式记账与借贷记账法（一）会计科目：对会计对象进行分类3（三）账户的结构：

“丁”字形账户借方

银行存款(资产类账户)贷方

5.1期初余额10005存款50005.10取款300015存款400020取款2000

本期借方发生额9000本期贷方发生额50005.31期末余额5000

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3（三）账户的结构：“丁”字形账户4（三）账户的结构：

“丁”字形账户：

借方

银行借款(负债类账户)贷方

5.1期初余额20005.15还款50005.10借款600020还款150025借款2000

本期借方发生额6500本期贷方发生额80005.31期末余额3500

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额一般:期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额4（三）账户的结构：5（三）账户的结构：(三栏式)账户：银行存款5（三）账户的结构：(三栏式)账户：6（四）会计恒等式的性质资产=负债+所有者权益性质：经济业务的发生可能改变会计恒等式各项目的金额，但不会改变其平衡关系。经济业务的类型：资产内部：一项资产增加另一项资产减少负债内部：一项负债增加另一项负债减少权益内部：一项权益增加另一项权益减少资产与负债之间：同时增加或同时减少资产与权益之间：同时增加或同时减少负债与权益之间：一增一减

6（四）会计恒等式的性质资产=负债+所有者权益7（五）复式记账及借贷记账法1、单式记账：

每笔经济业务发生后，都只在一个账户中进行登记2、复式记账的含义：每笔经济业务发生后，都同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记7（五）复式记账及借贷记账法1、单式记账：83、借贷记账法

资产=负债+所有者权益

利润=收入-成本、费用

83、借贷记账法94、借贷记账法的特点:以“借”和“贷”为记账符号，且仅仅是一个符号以为记账规则记账结果自动平衡(可进行试算平衡)：本期发生额平衡和余额平衡账户不进行固定分类有借必有贷，借贷必相等94、借贷记账法的特点:以“借”和“贷”为记账符号，且仅仅是105、账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形成的账户间的借贷关系

银行存款原材料

1000010000及会计分录：借：原材料10000

贷：银行存款10000

（简单分录）105、账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形115、账户对应关系及会计分录

银行存款原材料

1170010000

应交税金

1700

借：原材料10000

应交税金1700

贷：银行存款11700（复合分录）115、账户对应关系及会计分录12（六）总分类账、明细分类账及其平行登记

一级科目二级科目明细科目木材原材料原料及主要材料钢材辅助材料防火板凭证一致时间一致方向一致金额一致

12（六）总分类账、明细分类账及其平行登记

13(七)会计凭证含义：证明经济业务发生、明确经济责任的书面记录，是记账的依据。原始凭证：经济业务发生时取得或填制的原始凭证的审核：合法性、真实性、完整性和准确性记账凭证：根据原始凭证编制、体现会计分录，是记账的直接依据

付款凭证、收款凭证和转账凭证通用记账凭证13(七)会计凭证含义：证明经济业务发生、明确经济责任的书面141、付款凭证

附 件

1

张

141、付款凭证152、收款凭证

附 件

2

张

152、收款凭证163、转账凭证

附 件

2

张

163、转账凭证17(八)会计账簿含义：连续记录某一经济业务(账户)的簿籍，按会计科目设名称过账:登记账簿，即从记账凭证过入账簿分类：

分类账：总分类账和明细分类账P

日记账：普通日记账和特种日记账P50

备查账簿(辅助账)

活页式、订本式和卡片式17(八)会计账簿含义：连续记录某一经济业务(账户)的簿籍，18(九)会计报表含义：全面反映企业财务状况和经营成果的表格报告编表前的工作试算平衡账项调整试算平衡过账对账结账过账(登账):将交易或事项的信息登记到账薄错账更改：划线法、红字更正法、补充登记法试算平衡：发现记账错误账项调整：按权责发生制的要求记录内部会计事项对账：核对账目凭证和实物P56结账：计算发生额、余额及结转或结平账户18(九)会计报表含义：全面反映企业财务状况和经营成果的表格19(十)会计核算形式（会计记账程序）含义：会计凭证、会计账簿和会计报表的组织形式核心内容：如何将会计记录从会计凭证过入会计账簿种类:记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、凭单日记账和日记总账等核算形式凭证账簿报表19(十)会计核算形式（会计记账程序）含义：会计凭证、会计账20(十)会计核算形式(续)20(十)会计核算形式(续)21(十)会计核算形式(续)21(十)会计核算形式(续)22(十)会计核算形式(续)22(十)会计核算形式(续)23(十一)会计循环经济业务交易事项账项调整：按权责发生制的要求在有关会计期间分配收入和费用分配已入帐的收入分配已入帐的费用计提未入帐的收入计提未入帐的费用会计循环：经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）

过账、对账调整前的试算平衡账项调整调整后的试算平衡结账会计报表

23(十一)会计循环经济业务24(十二)会计循环损益计算工作底稿24(十二)会计循环损益计算25二、货币资金管理含义：在未来一年中可随意支配的货币现钞和银行存款科目:现金、银行存款、其他货币资金25二、货币资金管理26货币资金的控制

财政部2001年6月颁发了《内部会计控制规范──货币资金(试行)》，该规范的基本思路是，抓住从货币资金进入本单位开始，直至货币资金的保管、支付以及划出等各个环节的关键点,作出具体规定。

一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：

1.严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

2.实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

3.实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

4.实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

5.单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

26货币资金的控制

财政部2001年6月颁发了《内部会计控制27

（一）现金1、现金管理规定现金的使用范围核定现金库存限额：一般：3—5天正常零星支出特殊：不超过15天不准坐支现金、白条顶库2、核算总账：“现金”日记账：“现金日记账”，日清月结明细账：按币种27（一）现金1、现金管理28（二）银行存款1、账户基本账户：日常转账结算和现金收付一般账户：借款转存、不在同一地点的非独立单位账户。可办理转账和现金交存，不能提现。临时账户：转账和现金收付。专用账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户；2、结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。28（二）银行存款1、账户29银行转账结算办法1.支票:单位或个人签发的,委托银行付款的票据同城结算，任意款项，但很快将实行全国结算种类：现金支票，只提现金转账支票，只能转账普通支票，提现或转账有效期：10天结算起点：100元先收后付29银行转账结算办法1.支票:单位或个人签发的,委托银行付款302.银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人同城结算,任何款项见票即付种类:定额:1000、5000、10000、50000元不定额：期限：2个月。A公司

B公司银行银行12345302.银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付313.银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人异地结算,任何款项见票即付起点：500元期限：1个月。A公司

B公司银行银行12345313.银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付324.商业汇票定义:出票人签发签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人

在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过6个月。可以背书转让

商业承汇票A公司

B公司银行银行7423516324.商业汇票定义:出票人签发签发的,委托付款人在指定日期335.委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点:

收款人付款人

同城异地均可邮寄或电汇承付期：3天无起点金额银行不审查拒付理由

委托收款A公司

B公司银行银行5423176335.委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方346.托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点:

收款人付款人

异地结算，国有企业、供销合作社管理较好的集体企业邮寄或电汇承付期：验单：3天验货：10天起点金额：10000元（新华书店系统：1000元）银行审查拒付理由

托收承付A公司

B公司银行银行5423176346.托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异35银行转账结算办法7.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：单位、个人均可使用信汇、电汇两种方式8.信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.分类：按对象：单位卡、个人卡按信誉：金卡、普通卡35银行转账结算办法7.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收36

三、交易性金融资产定义：

交易性金融资产是指满足以下条件的金融资产：1.取得的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具。确认和计量：

确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。交易性金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2.该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。36

三、交易性金融资产定义：

交易性金融资产是指满足以37

交易性金融资产的计量初始确认：应当按照公允价值计量。对于交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益。存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。1.在活跃市场上，企业已持有的交易性金融资产报价，应当是现行出价；企业拟购入的交易性金融资产报价，应当是现行要价。2.企业持有可抵销市场风险的交易性金融资产时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。3.交易性金融资产没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该交易性金融资产的公允价值。这是对市场不够活跃时的一个替代计量方法。后续计量：总体原则是按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。37

交易性金融资产的计量初始确认：38交易性金融资产的账务处理取得时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”，交易费用，计入“投资收益”，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，记“应收利息”或“应收股利”。持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入“投资收益”资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，按交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

38交易性金融资产的账务处理取得时，按交易性金融资产的公允价39某企业于2007年5月10日购入A公司发行的普通股10000股，每股买价15元，并按交易价格的7.5‰支付相关税费。6月20日，A公司宣告每股支付1元的现金股利，并于7月1日支付给各股东。12月31日，A公司股票的市价为12元。2008年3月2日，企业以每股13元的价格转让5000股A公司股票。

假设题中管理当局将该投资划分为“交易性金融资产”，则相关会计处理为：

1、2007年5月10日

借：交易性金融资产——成本150000

投资收益1125

贷：银行存款151125

2、2007年6月20日

借：应收股利10000

贷：投资收益10000

3、2007年7月1日

借：银行存款10000

贷：应收股利10000

4、2007年12月31日

交易性金融资产账面余额=150000元

交易性金融资产公允价值=10000×12=120000元

公允价值变动损益=120000-150000=-30000元

借：公允价值变动损益30000

贷：交易性金融资产——公允价值变动30000

5、2008年3月2日

应结转的成本=150000×（5000/10000）=75000

应结转的公允价值变动=-30000×（5000/10000）=-15000

借：银行存款65000

交易性金融资产——公允价值变动15000

贷：交易性金融资产——成本75000

投资收益5000

借：投资收益15000

贷：公允价值变动损益

例：39某企业于2007年5月10日购入A公司发行的普通股1040四、应收款项及预付款项1、应收账款：销售商品提供劳务费形成的应收款项一般处理销售折扣商业折扣现金折扣总价法净价法40四、应收款项及预付款项1、应收账款：销售商品提供劳务费形412、坏账处理坏账：无法收回的应收账款企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明减值的，应当计提减值准备，即坏账准备。客观证据包括以下方面：（1）债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金时违约或逾期；（3）债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重组；坏账处理方法：直接转销法：确认坏账时直接注销应收账款。备抵法：坏账估计：赊销净额百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法412、坏账处理坏账：无法收回的应收账款423、应收票据：一般处理收到票据票据到期票据贴现贴现时：贴现票据到期423、应收票据：一般处理43五、存货存货：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货的确认:企业对货物是否具有法人财产权(或法定产权)

存货的范围

:1.在正常经营过程中储存以备出售的存货。2.为了最终出售正处于生产过程中的存货。3.为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。

产成品或商品销售后，其成本转化为销售成本，从销售收入中扣除。43五、存货存货：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的44存货错误的影响商业企业存货公式

期初存货+本期增加-本期减少=期末存货已出售销售成本损益表

可供销售存货

未出售期末存货资产负债表对于工业企业：原材料半成品产成品销售成本44存货错误的影响商业企业存货公式45存货错误的影响期初原材料+本期购进原材料-期末原材料=本期投产期初在产品+本期投产-期末在产品=本期完工期初产成品+本期完工-期末产成品=销售成本本期利润本期存货45存货错误的影响期初原材料+本期购进原材料-期末原材料=46存货(续)存货盘存制度:永续盘存制：即随时登记存货的增加，又随时登记存货减少实地盘存制：只随时登记存货增加，不随时登记存货减少制度的主要规定:存货的计量：不同存货项目的成本构成存货的计价方法：个别认定法、加权平均法、综合平均法、先进先出法、后进先出法、先进先出法的存货成本接近于现行市价，销售成本则更远离现行成本，后进先出法相反，销售成本更接近于现行市价。在物价上涨时期，后进先出法编报的利润更低。46存货(续)存货盘存制度:47存货(续)存货核算方法：实际成本法与计划成本核算方法实际成本法：银行存款在途材料原材料生产成本计划成本法：

银行存款材料采购原材料生产成本材料成本差异实际成本实际成本实成超支（+）节约（-）超支节约实成计划成本计划成本47存货(续)存货核算方法：实际成本法与计划成本核算方法实际48存货的期末计价及控制存货的期末计量：将成本与市价进行比较，以两者较低的价格作为期末存货的成本，如果市价低于成本，差额作为当期损失列入损益表。市价：重置成本。市场价值可变现净值意义：消除计时性错误符合稳健性原则存货的控制48存货的期末计价及控制存货的期末计量：49低值易耗品特点：价值低、易损耗、周转使用，兼有存货和固定资产的特点，如：工具、家具用具、容器器皿、模具等摊销：一次摊销：直接列入费用分期摊销：列入“待摊费用”五五摊销：发出月月末摊销50%，报废月月末摊销另50%。49低值易耗品特点：价值低、易损耗、周转使用，兼有存货和固定50包装物特点：包装产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等计价：生产领用：计入生产成本随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支出出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用一次摊销：直接列入费用分期摊销：列入“待摊费用”五五摊销：发出月月末摊销50%，报废月月末摊销另50%。50包装物特点：包装产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等51六、投资（一）、概述投资：为了取得收益而投出的资金投资的分类：按时间：短期投资：持有时间准备在一年以内的投资长期投资：持有时间准备在一年以上的投资分列流动资产和长期资产按性质：权益性、债权性、混合性按具体方式：股票、债券、其他直接投资投资收益：投资所取得的收益，列入损益表。投资控制：主业、稳健及风险51六、投资（一）、概述52（二）长期投资长期投资，是指持有时间相对较长、无短期交易意图的各种投资，包括购入可供后期出售的股票或债券、准备持有到期的债券、长期的股权投资、为投资目的而专门持有的房地产及其他长期性质的投资。长期投资包括：部分非衍生金融资产主要指可供出售金融资产和持有至到期投资。长期股权投资投资性房地产等52（二）长期投资长期投资，是指持有时间相对较长、无短期交易531、可供出售金融资产确认：可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等。531、可供出售金融资产确认：541、可供出售金融资产计量：初始计量：按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

后续计量：按照公允价值对可供出售金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。公允价值的变动即当日资产的账面价值与公允价值的差额，应当计入所有者权益，而不计入损益减值：企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。处置：将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。541、可供出售金融资产计量：552、持有至到期投资确认：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是购入以持有至到期收取利息为主要目的，有活跃市场的投资类债券。计量：初始计量：按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。后续计量：持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。减值：企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应当计提减值准备。处置：应按所取得价款与投资账面价值之间的差额确认为投资收益，已计提的减值准备同时结转。。552、持有至到期投资确认：563、长期股权投资（1）投资单位与被投资单位之间的关系控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定决定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：1.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。2.参与被投资单位的政策制定过程。3.向被投资单位派出管理人员。4.依赖投资企业的技术资料。5.其他无控制、无共同控制且无重大影响，563、长期股权投资（1）投资单位与被投资单位之间的关系573、长期股权投资（2）长期股权投资初始成本的确定企业合并形成的长期股权投资，按照下列规定：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。即以付出的资产、发生或承担的负债的公允价值作为长期股权投资的入账价值，与所支付合并对价账面价值的差额，计入当期损益。573、长期股权投资（2）长期股权投资初始成本的确定583、长期股权投资（2）长期股权投资初始成本的确定企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，按照下列规定：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始成本按《企业会计准则——非货币性资产交换》确定。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

583、长期股权投资（2）长期股权投资初始成本的确定59长期股权投资核算方法：成本法:指投资按投资成本计价的方法。（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资比例低于20%,长期投资按投资时的原始成本计价;投资收益按实际收到的红利入账权益法:指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（1）投资企业能够对被投资单位实施共同控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。59长期股权投资核算方法：成本法:指投资按投资成本计价的方法60

对成本法的评价优点：(1)投资账户能够反映投资的成本；(2)核算简便；(3)能反映企业实际获得利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本上吻合；(4)与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不会自动成为投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，只有当被投资单位宣告分派利润或股利时，这种权利才得以体现，投资收益才能实现；(5)成本法所确认的投资收益，与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，不存在计算时间与税法不一致的问题；(6)成本法的核算比较稳健，即投资账户只反映投资成本，投资收益只反映实际获得的利润或现金股利。局限性：(1)长期股权投资账户停留在初始投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；(2)所确认的投资收益不能与被投资单位实际的收益状况相联系，无法真正反映企业应当获得的投资收益。60

对成本法的评价优点：61

对权益法的评价优点：(1)投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益，反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益份额的经济现实；(2)投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利，投资企业享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资利益，而不受利润分配政策的影响，体现了实质重于形式的原则。局限性：(1)与法律上的企业法人的概念相悖。投资企业与被投资单位虽然从经济上看是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个独立的法人实体。投资企业在被投资单位宣告分派利润或现金股利前，是不可能分回利润或现金股利的；(2)在权益法下，投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润即现金股利在后；(3)会计核算比较复杂。61

对权益法的评价优点：62投资的期末计价企业应当在资产负债表日对投资逐项进行检查，主要应当做好几项工作：一是比较投资成本与市价的情况，了解持有投资的账面价值是否反映了实际的价值；二是对被投资单位的财务状况和经营成果，以及现金流量进行综合的评价，通过评价确定投资的未来可收回金额；三是对已经发生的损失，应当确认损失，计入当期损益。62投资的期末计价企业应当在资产负债表日对投资逐项进行检查，634、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。确认：同时满足下列条件的，才能予以：1．经济利益很可能流入企业；2．成本能够可靠地计量。投资性房地产包括：已出租的建筑物和已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，比如，企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为投资性房地产。母公司以经营租赁的方式向子公司租出房地产，该项房地产应当确认为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。634、投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，64投资性房地产的计量初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量后续计量成本模式公允价值模式公允价值模式计量，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，即投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。通常应当采用成本模式，也可采用公允价值模式。但是，企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。如果企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，那么不需要对其计提折旧或进行摊销，每一会计期末应当以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。64投资性房地产的计量初始计量65投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。65投资性房地产的处置当投资性房地产被处置，或者永久退出使用66七、固定资产固定资产:指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。确认：

1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2．该固定资产的成本能够可靠地计量。66七、固定资产固定资产:指同时具有以下特征的有形资产：67固定资产的计量:初始计量:原则上按照成本进行初始计量

外购:包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等自行建造:按建造该项资产达到预定可使用状态前所必要的支出，作为入账价值(包括所消耗的材料、人工、必要的其他费用和交纳的有关税金等)。投资者投入:应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。融资租入:按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。以非货币性资产交换换入:其入账价值为换出资产的公允价值（具有商业实质的交换）或账面价值（不具有商业实质的交换）加相关税费，涉及补价的，加上支付的补价或减去收到的补价。

67固定资产的计量:初始计量:原则上按照成本进行初始计量68固定资产折旧影响折旧的因素原值残值年限已提取的减值准备折旧方法：直线法(也称平均年限法)：D=（C-S）/N工作量法加速折旧法，年数总和法双倍余额递减法68固定资产折旧影响折旧的因素69固定资产—折旧折旧范围：房屋、建筑物及在用的仪器、设备、运输工具等季节性停或大修理停用的机器设备租出的机器设备融资性租入的机器设备不计折旧范围：提足折旧、租入、未使用、不需要时间范围：当月新增的当月不提、当月减少当月照提折旧与资金来源69固定资产—折旧折旧范围：70八、无形资产无形资产:是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。特点：不具实物形态、非货币性长期资产、收益不确定、非为出售等无形资产内容:专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

确认:1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2）该无形资产的成本能够可靠地计量。同时满足:1.无形资产的定义2、产生的经济利益很可能流入企业

3、成本能够可靠地计量70八、无形资产无形资产:是指企业拥有或者控制的没有实物形态71无形资产的计量外购无形资产：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。以非货币性资产交换换入：其入账价值为换出资产的公允价值（具有商业实质的交换）或账面价值（不具有商业实质的交换）加相关税费，涉及补价的，加上支付的补价或减去收到的补价。投资者投入：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。自行开发：研究阶段：计入当期损益开发阶段：计入无形资产71无形资产的计量外购无形资产：购买价款、相关税费以及直接归72无形资产的摊销摊销方法：一般为直线法摊销年限：使用寿命有限的无形资产：预计使用年限使用寿命不确定：不摊销无形资产减值：企业应当在资产负债表日判断无形资产是否存在可能发生减值的迹象。使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。发现减值时，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备72无形资产的摊销摊销方法：一般为直线法73

九、其他资产长期待摊费用开办费：于开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益租入固定资产改良支出摊销期在一年以上的其他待摊费用。和其他长期资产特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等

73九、其他资产长期待摊费用74十、主要税金企业交纳的主要税金：流转税及其附加:增值税、消费税、营业税、教育费附加、城市建设维护税流转税视企业的应税产品或劳务而有所不同工商企业的主要税种为增值税，特殊产品的销售须交纳消费税从事劳务活动的交纳营业税所得税其他税金：印花税、房产税、车船税、土地增值税代扣税金：个人所得税74十、主要税金企业交纳的主要税金：75反映税金的报表项目：资产负债表：未交税金和其他应交款损益表：产品销售税金及附加、管理费用、所得税等已经交纳的增值税在报表中没有反映1、增值税：在我国境内销售或进口货物或提供应税劳务（1）一般纳税人：应交纳增值税=销项税-进项税销项税=销售额适用税率进项税=购货价格适用税率进项税是企业购买商品时由购货方按照增值税发票支付的税款企业主要税金75反映税金的报表项目：企业主要税金76（2）小规模纳税人：应交纳增值税=销售额征收率2、营业税：在我国境内提供应税劳务费、销售不动产或转让无形资产应交税金=营业额税率企业主要税金76（2）小规模纳税人：企业主要税金773、消费税：在我国境内生产销售或进口消费品

从价征税：应交税金=销售额*税率从量征税：应交税金=销售量*单位税额4、土地增值税：转让国有土地使用权及地上建筑物应交税金=增值额*适用税率-扣除额*速算扣除系数5、所得税：企业的生产经营所得和其他所得应交税金=应税所得*税率

应税所得=会计利润调整项目企业主要税金773、消费税：在我国境内生产销售或进口消费品企业主要税金78第三讲会计主要方法179一、复式记账与借贷记账法（一）会计科目：对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称类别：资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类科目全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用（二）会计账户：根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具。类别：资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账户和损益类账户2一、复式记账与借贷记账法（一）会计科目：对会计对象进行分类80（三）账户的结构：

“丁”字形账户借方

银行存款(资产类账户)贷方

5.1期初余额10005存款50005.10取款300015存款400020取款2000

本期借方发生额9000本期贷方发生额50005.31期末余额5000

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额3（三）账户的结构：“丁”字形账户81（三）账户的结构：

“丁”字形账户：

借方

银行借款(负债类账户)贷方

5.1期初余额20005.15还款50005.10借款600020还款150025借款2000

本期借方发生额6500本期贷方发生额80005.31期末余额3500

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额一般:期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额4（三）账户的结构：82（三）账户的结构：(三栏式)账户：银行存款5（三）账户的结构：(三栏式)账户：83（四）会计恒等式的性质资产=负债+所有者权益性质：经济业务的发生可能改变会计恒等式各项目的金额，但不会改变其平衡关系。经济业务的类型：资产内部：一项资产增加另一项资产减少负债内部：一项负债增加另一项负债减少权益内部：一项权益增加另一项权益减少资产与负债之间：同时增加或同时减少资产与权益之间：同时增加或同时减少负债与权益之间：一增一减

6（四）会计恒等式的性质资产=负债+所有者权益84（五）复式记账及借贷记账法1、单式记账：

每笔经济业务发生后，都只在一个账户中进行登记2、复式记账的含义：每笔经济业务发生后，都同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记7（五）复式记账及借贷记账法1、单式记账：853、借贷记账法

资产=负债+所有者权益

利润=收入-成本、费用

83、借贷记账法864、借贷记账法的特点:以“借”和“贷”为记账符号，且仅仅是一个符号以为记账规则记账结果自动平衡(可进行试算平衡)：本期发生额平衡和余额平衡账户不进行固定分类有借必有贷，借贷必相等94、借贷记账法的特点:以“借”和“贷”为记账符号，且仅仅是875、账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形成的账户间的借贷关系

银行存款原材料

1000010000及会计分录：借：原材料10000

贷：银行存款10000

（简单分录）105、账户对应关系及会计分录账户对应关系：经济业务发生后形885、账户对应关系及会计分录

银行存款原材料

1170010000

应交税金

1700

借：原材料10000

应交税金1700

贷：银行存款11700（复合分录）115、账户对应关系及会计分录89（六）总分类账、明细分类账及其平行登记

一级科目二级科目明细科目木材原材料原料及主要材料钢材辅助材料防火板凭证一致时间一致方向一致金额一致

12（六）总分类账、明细分类账及其平行登记

90(七)会计凭证含义：证明经济业务发生、明确经济责任的书面记录，是记账的依据。原始凭证：经济业务发生时取得或填制的原始凭证的审核：合法性、真实性、完整性和准确性记账凭证：根据原始凭证编制、体现会计分录，是记账的直接依据

付款凭证、收款凭证和转账凭证通用记账凭证13(七)会计凭证含义：证明经济业务发生、明确经济责任的书面911、付款凭证

附 件

1

张

141、付款凭证922、收款凭证

附 件

2

张

152、收款凭证933、转账凭证

附 件

2

张

163、转账凭证94(八)会计账簿含义：连续记录某一经济业务(账户)的簿籍，按会计科目设名称过账:登记账簿，即从记账凭证过入账簿分类：

分类账：总分类账和明细分类账P

日记账：普通日记账和特种日记账P50

备查账簿(辅助账)

活页式、订本式和卡片式17(八)会计账簿含义：连续记录某一经济业务(账户)的簿籍，95(九)会计报表含义：全面反映企业财务状况和经营成果的表格报告编表前的工作试算平衡账项调整试算平衡过账对账结账过账(登账):将交易或事项的信息登记到账薄错账更改：划线法、红字更正法、补充登记法试算平衡：发现记账错误账项调整：按权责发生制的要求记录内部会计事项对账：核对账目凭证和实物P56结账：计算发生额、余额及结转或结平账户18(九)会计报表含义：全面反映企业财务状况和经营成果的表格96(十)会计核算形式（会计记账程序）含义：会计凭证、会计账簿和会计报表的组织形式核心内容：如何将会计记录从会计凭证过入会计账簿种类:记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证、凭单日记账和日记总账等核算形式凭证账簿报表19(十)会计核算形式（会计记账程序）含义：会计凭证、会计账97(十)会计核算形式(续)20(十)会计核算形式(续)98(十)会计核算形式(续)21(十)会计核算形式(续)99(十)会计核算形式(续)22(十)会计核算形式(续)100(十一)会计循环经济业务交易事项账项调整：按权责发生制的要求在有关会计期间分配收入和费用分配已入帐的收入分配已入帐的费用计提未入帐的收入计提未入帐的费用会计循环：经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）

过账、对账调整前的试算平衡账项调整调整后的试算平衡结账会计报表

23(十一)会计循环经济业务101(十二)会计循环损益计算工作底稿24(十二)会计循环损益计算102二、货币资金管理含义：在未来一年中可随意支配的货币现钞和银行存款科目:现金、银行存款、其他货币资金25二、货币资金管理103货币资金的控制

财政部2001年6月颁发了《内部会计控制规范──货币资金(试行)》，该规范的基本思路是，抓住从货币资金进入本单位开始，直至货币资金的保管、支付以及划出等各个环节的关键点,作出具体规定。

一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循如下原则：

1.严格职责分工。即将涉及到货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

2.实行交易分开。即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

3.实施内部稽核。即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

4.实施定期轮岗制度。即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

5.单位负责人负责制。即单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

26货币资金的控制

财政部2001年6月颁发了《内部会计控制104

（一）现金1、现金管理规定现金的使用范围核定现金库存限额：一般：3—5天正常零星支出特殊：不超过15天不准坐支现金、白条顶库2、核算总账：“现金”日记账：“现金日记账”，日清月结明细账：按币种27（一）现金1、现金管理105（二）银行存款1、账户基本账户：日常转账结算和现金收付一般账户：借款转存、不在同一地点的非独立单位账户。可办理转账和现金交存，不能提现。临时账户：转账和现金收付。专用账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本账户；2、结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。28（二）银行存款1、账户106银行转账结算办法1.支票:单位或个人签发的,委托银行付款的票据同城结算，任意款项，但很快将实行全国结算种类：现金支票，只提现金转账支票，只能转账普通支票，提现或转账有效期：10天结算起点：100元先收后付29银行转账结算办法1.支票:单位或个人签发的,委托银行付款1072.银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人同城结算,任何款项见票即付种类:定额:1000、5000、10000、50000元不定额：期限：2个月。A公司

B公司银行银行12345302.银行本票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付1083.银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人异地结算,任何款项见票即付起点：500元期限：1个月。A公司

B公司银行银行12345313.银行汇票定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付1094.商业汇票定义:出票人签发签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:

收款人付款人

在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过6个月。可以背书转让

商业承汇票A公司

B公司银行银行7423516324.商业汇票定义:出票人签发签发的,委托付款人在指定日期1105.委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点:

收款人付款人

同城异地均可邮寄或电汇承付期：3天无起点金额银行不审查拒付理由

委托收款A公司

B公司银行银行5423176335.委托收款定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方1116.托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点:

收款人付款人

异地结算，国有企业、供销合作社管理较好的集体企业邮寄或电汇承付期：验单：3天验货：10天起点金额：10000元（新华书店系统：1000元）银行审查拒付理由

托收承付A公司

B公司银行银行5423176346.托收承付定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异112银行转账结算办法7.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：单位、个人均可使用信汇、电汇两种方式8.信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.分类：按对象：单位卡、个人卡按信誉：金卡、普通卡35银行转账结算办法7.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收113

三、交易性金融资产定义：

交易性金融资产是指满足以下条件的金融资产：1.取得的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具。确认和计量：

确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。交易性金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2.该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件