企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件

第二届会计系教学比赛第二届会计系教学比赛

项目四

企业所得税会计核算模块六

企业所得税

项目四内容框架任务一计税基础与暂时性差异1任务二递延所得税资产/负债的确认与计量23任务三所得税费用的确认与计量内容框架任务一计税基础与暂时性差异1任务二递延所得税4教学目标专业能力素质目标方法能力教学目标1、掌握资产负债表债务法的含义。2、掌握资产、负债的计税基础的涵义。3、掌握所得税费用的组成。学会分步骤正确掌握运用资产负债表债务法对企业所得税进行会计核算。1、培养学生刻苦钻研的精神。2、培养学生分析问题、解决问题的能力。3、培养学生严谨的学风态度。4教学目标专业能力素质目标方法能力教学目标1、掌握资产负债表内容讲解

采用资产负债表债务法进行核算。

一、所得税会计概述任务一计税基础和暂时性差异内容讲解一、所得税会计概述任务一计税基础和暂时性差异两层含义：资产负债表法；债务法。

●资产负债表法——从资产负债表出发，比较资产/负债的账面价值与计税基础,确定应纳税/可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债/资产

●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债

资产负债表债务法的含义：两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表债务法的含义：资产负债表债务法计算的基本程序：计算应交税费—应交所得税确认递延所得税资产或递延所得税负债做分录，倒挤所得税费用第一步第二步第三步资产负债表债务法计算的基本程序：解决第二步的思路：1、确定资产/负债账面价值2、确定资产/负债计税基础3、比较账面价值与计税基础4、判断暂时性差异的性质5、确定递延所得税资产/负债解决第二步的思路：1、确定2、确定3、比较4、判断5、确定

二、资产的计税基础

（一）概述比如：资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额

＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额企业2010年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素，则2011和2012年末计税基础？

二、资产的计税基础

（一）概述（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系

1.固定资产

账面价值＝？

计税基础=？

会计与税收的差异主要来自：

（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异

（2）计提减值准备产生的差异分析：

计提减值准备→账面价值下降；

计税基础不变→产生差异。

（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系

（1）初始确认时，内部研发产生差异。

会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销

无形资产企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件比如：

内部研发无形资产入账价值为1000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。

则税法的年摊销额＝1000×150%/10＝150（万元）

整个使用期间总共可税前扣除1500万元。

所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1500（万元）比如：（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。

会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。

税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销。

无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。

（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。（1）交易性金融资产

会计：公允价值变动计入当期损益

税法：不确认公允价值变动。

比如：2010年初购入一项交易性金融资产，成本100万元，2010年末公允价值为120万元。

则，2010年末账面价值＝120（万元）；

计税基础＝100（万元）。以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产

会计：公允价值变动计入当期损益

（2）可供出售金融资产

会计：公允价值变动计入资本公积。

税法：不确认公允价值变动。

比如：接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。

即账务价值＝120（万元）；

计税基础＝100（万元）。

（1）投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值。

而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得

时的历史成本为基础确定。（比照交易性金融资产）

②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。

其他资产（1）投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公（2）其他计提了资产减值准备的各项资产

主要包括：

①存货

②应收账款

③以成本模式计量的投资性房地产等

减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。

（2）其他计提了资产减值准备的各项资产

主要包括：

【讨论题】某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（）万元。

A.800

B.720

C.640

D.560

【讨论题】

『正确答案』C『答案解析』2010年末该项设备的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）。

二、负债的计税基础

（一）概述

负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允

许税前扣除的金额

对比：

资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；

二、负债的计税基础

（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异

1.预计负债——两种情况

（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。

会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当

期确认为费用，同时确认预计负债。

税法规定，有关的支出在发生时税前扣除。

所以其计税基础为零。

（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异

【例题·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件『正确答案』账务处理：

借：销售费用1000000

贷：预计负债1000000

1、账面价值＝100（万元）

因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。

2、计税基础＝100－100＝0（万元）

账面价值100万元>计税基础0

产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。

『正确答案』账务处理：

借：销售费用1000（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。

如：企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。

（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣【例题·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件『正确答案』相关分录为：

借：营业外支出1000000

贷：预计负债1000000

预计负债账面价值＝100（万元）

税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。

预计负债的计税基础＝100－0＝100（万元）

因此不形成暂时性差异。『正确答案』相关分录为：

借：营业外支出10002.预收账款——两种情况

（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同

会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。

税法：应计入应纳税所得额。

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件【例题·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？【例题·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品『正确答案』账务处理：

借：发出商品800000

贷：库存商品800000

借：银行存款1170000

贷：预收账款1000000

应交税费——应交增值税170000

账面价值＝100万元

税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。

计税基础＝100－100＝0

负债的账面价值100>计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

『正确答案』账务处理：

借：发出商品80000（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同

会计：不确认收入

税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。

即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件[

【例题·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？

[

【例题·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月『正确答案』账务处理：

借：银行存款1000000

贷：预收账款1000000

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件预收账款账面价值＝100万元本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100—0＝100万元

预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。预收账款账面价值＝100万元3.应付职工薪酬

会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。

因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。3.应付职工薪酬【例题·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：

借：生产成本5000000

制造费用3000000

管理费用等2000000

贷：应付职工薪酬10000000

【例题·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下：

假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？

假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何『正确答案』应付职工薪酬账面价值＝1000（万元）

按照假定的税法规定，税前扣除标准为700万，相差的300万元，当期不能税前扣除（需做纳税调增），未来期间也不允许税前扣除，即未来期间可税前扣除的金额是零。

负债计税基础＝1000－0＝1000（万元）

账面价值＝计税基础，不形成暂时性差异。企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件4.其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。

4.其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：

四、暂时性差异应纳税暂时性差异非暂时性差异暂时性差异可抵扣暂时性差异只影响当期应纳税所得额的计算，不确认递延所得税就所得税而言，会计与税法的差异，可做如下分类：

四、暂时性

其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：

资产账面价值>计税基础负债账面价值<计税基础资产账面价值<计税基础负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产

其中，关于暂时性差异，可按下图归纳：

资产账面价值>计税基ThankYou!ThankYou!第二届会计系教学比赛第二届会计系教学比赛

项目四

企业所得税会计核算模块六

企业所得税

项目四内容框架任务一计税基础与暂时性差异1任务二递延所得税资产/负债的确认与计量23任务三所得税费用的确认与计量内容框架任务一计税基础与暂时性差异1任务二递延所得税45教学目标专业能力素质目标方法能力教学目标1、掌握资产负债表债务法的含义。2、掌握资产、负债的计税基础的涵义。3、掌握所得税费用的组成。学会分步骤正确掌握运用资产负债表债务法对企业所得税进行会计核算。1、培养学生刻苦钻研的精神。2、培养学生分析问题、解决问题的能力。3、培养学生严谨的学风态度。4教学目标专业能力素质目标方法能力教学目标1、掌握资产负债表内容讲解

采用资产负债表债务法进行核算。

一、所得税会计概述任务一计税基础和暂时性差异内容讲解一、所得税会计概述任务一计税基础和暂时性差异两层含义：资产负债表法；债务法。

●资产负债表法——从资产负债表出发，比较资产/负债的账面价值与计税基础,确定应纳税/可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债/资产

●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债

资产负债表债务法的含义：两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表债务法的含义：资产负债表债务法计算的基本程序：计算应交税费—应交所得税确认递延所得税资产或递延所得税负债做分录，倒挤所得税费用第一步第二步第三步资产负债表债务法计算的基本程序：解决第二步的思路：1、确定资产/负债账面价值2、确定资产/负债计税基础3、比较账面价值与计税基础4、判断暂时性差异的性质5、确定递延所得税资产/负债解决第二步的思路：1、确定2、确定3、比较4、判断5、确定

二、资产的计税基础

（一）概述比如：资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额

＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额企业2010年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。不考虑其他因素，则2011和2012年末计税基础？

二、资产的计税基础

（一）概述（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系

1.固定资产

账面价值＝？

计税基础=？

会计与税收的差异主要来自：

（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异

（2）计提减值准备产生的差异分析：

计提减值准备→账面价值下降；

计税基础不变→产生差异。

（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系

（1）初始确认时，内部研发产生差异。

会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销

无形资产企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件比如：

内部研发无形资产入账价值为1000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。

则税法的年摊销额＝1000×150%/10＝150（万元）

整个使用期间总共可税前扣除1500万元。

所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1500（万元）比如：（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。

会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。

税法规定：除外购商誉外，无形资产均应在一定期间内摊销。

无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。

（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。（1）交易性金融资产

会计：公允价值变动计入当期损益

税法：不确认公允价值变动。

比如：2010年初购入一项交易性金融资产，成本100万元，2010年末公允价值为120万元。

则，2010年末账面价值＝120（万元）；

计税基础＝100（万元）。以公允价值计量的金融资产（1）交易性金融资产

会计：公允价值变动计入当期损益

（2）可供出售金融资产

会计：公允价值变动计入资本公积。

税法：不确认公允价值变动。

比如：接上例，假设划分为可供出售金融资产，也类似。

即账务价值＝120（万元）；

计税基础＝100（万元）。

（1）投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值。

而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得

时的历史成本为基础确定。（比照交易性金融资产）

②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。

其他资产（1）投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公（2）其他计提了资产减值准备的各项资产

主要包括：

①存货

②应收账款

③以成本模式计量的投资性房地产等

减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。

（2）其他计提了资产减值准备的各项资产

主要包括：

【讨论题】某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2011年末该项设备的计税基础是（）万元。

A.800

B.720

C.640

D.560

【讨论题】

『正确答案』C『答案解析』2010年末该项设备的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）。

二、负债的计税基础

（一）概述

负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允

许税前扣除的金额

对比：

资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；

二、负债的计税基础

（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异

1.预计负债——两种情况

（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。

会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当

期确认为费用，同时确认预计负债。

税法规定，有关的支出在发生时税前扣除。

所以其计税基础为零。

（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异

【例题·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件『正确答案』账务处理：

借：销售费用1000000

贷：预计负债1000000

1、账面价值＝100（万元）

因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。

2、计税基础＝100－100＝0（万元）

账面价值100万元>计税基础0

产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。

『正确答案』账务处理：

借：销售费用1000（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。

如：企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。

（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣【例题·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件『正确答案』相关分录为：

借：营业外支出1000000

贷：预计负债1000000

预计负债账面价值＝100（万元）

税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。

预计负债的计税基础＝100－0＝100（万元）

因此不形成暂时性差异。『正确答案』相关分录为：

借：营业外支出10002.预收账款——两种情况

（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同

会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。

税法：应计入应纳税所得额。

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件【例题·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？【例题·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品『正确答案』账务处理：

借：发出商品800000

贷：库存商品800000

借：银行存款1170000

贷：预收账款1000000

应交税费——应交增值税170000

账面价值＝100万元

税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。

计税基础＝100－100＝0

负债的账面价值100>计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

『正确答案』账务处理：

借：发出商品80000（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同

会计：不确认收入

税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。

即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件[

【例题·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？

[

【例题·计算题】某企业采取订单生产方式，2010年12月『正确答案』账务处理：

借：银行存款1000000

贷：预收账款1000000

企业所得税财务会计与核算管理知识分析课件预收账款账面价值＝100万元本题会计