企业财务会计与税法管理知识分析差异课件

主要内容：1.企业会计制度与税法差异的一般分析

2.收入确认的差异分析

3.扣除项目确认的差异分析

4.特殊业务的会计与税务处理差异分析

1主要内容：1

1.企业会计制度与税法差异的一般分析:由于会计核算和税法的目的不同，因而导致了二者所采用的处理方法不同产生了会计制度与税法之间的差异。1.1会计制度体系1.2基本前提的差异分析1.3遵循原则的差异分析1.4差异的会计处理方法21.企业会计制度与税法差异的一般21.1会计制度体系《会计法》、《企业财务会计报告条例》、企业会计准则、企业会计核算制度。31.1会计制度体系《会计法》、《企业财务会计报告条例》、企业1.2基本前提的差异分析基本前提都包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，但具体内容不同:1.会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织,规范了会计工作的空间范围；纳税主体，指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人)，也就是税法规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主体作为纳税主体，当然也有作为管理需要特殊规定的例外。41.2基本前提的差异分析基本前提都包括：会计主体、持续经营、1.2基本前提的差异分析2.持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。只有在持续经营的前提下，纳税人的会计核算和税款计算所使用的方法和程序才能保持稳定

51.2基本前提的差异分析2.持续经营，是指会计主体的生产经营1.2基本前提的差异分析

3.会计分期。两个特殊点：一是由于所得税法中设有亏损弥补的条款，使得所得税会计期间由一年拓展为数年，即以数年来计算应纳税所得额；二是对有些非经常持久性的收入，税法有时不按期汇总后计征，而是按次计征。

61.2基本前提的差异分析3.会计分期。两个特殊点：一1.2基本前提的差异分析4.货币计量，该前提有两层含义：一是以货币为共同的衡量单位。二是在以货币计价时，对币值变动因素的处理。企业会计核算可以考虑货币币值的变动，采用成本与市价孰低法。而税法规定，纳税人的资产、债务和资本均按历史成本原则计价，不得采用市价法或成本与市价孰低法，也不得计算资产贬值抵减项目。71.2基本前提的差异分析4.货币计量，该前提有两层含义：一是1.3遵循原则的差异分析

l.客观性原则与真实性原则的比较:会计核算以实际发生的交易或事项为依据,强调客观性；税法强调真实可靠性。差别：税法有特殊规定的要受到限制或特殊处理。2.相关性原则的比较：对会计信息而言，会计强调的是满足会计核算的目的；税法强调的是满足征税的目的。3.权责发生制原则与配比原则的比较。会计核算中强调收入与费用的因果配比和时间配比。税法中对申报纳税也有类似要求。但是，税法也可能背离权责发生制或配比原则。

81.3遵循原则的差异分析l.客观性原则与真实性原则的比较1.3遵循原则的差异分析4.历史成本原则的比较。对资产成本，会计按历史成本计价，可提减值准备；税法则是按规定进行确认。5.谨慎性原则与确定性原则的比较。对可能发生的损失和费用，会计上强调要加以合估计；而税法则强调必须能够准确确定。

6.实质重于形式原则应用的比较。会计上强调判断的“依据”是否合理可靠，税法中的实质至上原则要求有明确的法律依据，要基于可获得的证据或逻辑，可确定和证实。91.3遵循原则的差异分析4.历史成本原则的比较。对资产成本，1.3遵循原则的差异分析7.重要性原则与合法性原则的比较。会计核算的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。税法合法性原则要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，税款计算正确与否、纳税期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。

101.3遵循原则的差异分析7.重要性原则与合法性原则的比较。会1.4差异的会计处理方法

1.差异的类型纳税人的纳税所得与税前会计利润之间的差异，按其性质和产生原因的不同，可分为永久性差异和时间性差异两种。

111.4差异的会计处理方法1.差异的类型111.4差异的会计处理方法永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收入、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

时间性差异是指由于税法与会计制度在确认收入、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与纳税所得的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。121.4差异的会计处理方法永久性差异是指某一会计期间，由于会计1.4差异的会计处理方法2.差异的会计处理方法对由永久性差异和时间性差异引起的税收和会计计算的应纳所得税之间的差异，所得税会计可以采用应付税款法和纳税影响会计法进行会计处理。

131.4差异的会计处理方法2.差异的会计处理方法132.差异的会计处理方法“所得税”科目:核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。其借方发生额，反映企业计入本期损益的所得税额；贷方发生额，反映本期转入“本年利润”科目的所得税额。期末结转本年利润后，本科目无余额。

142.差异的会计处理方法“所得税”科目:核算企业按规定从本期2.差异的会计处理方法“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差额所影响的所得税额，以及以后各期转销的数额。贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；

152.差异的会计处理方法“递延税款”科目，核算企业由于时间性差借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方(或借方)余额，反映尚未转销的时间性差异影响所得税的金额以及接受捐赠非现金资产未来应交所得税的金额。

16借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性2.差异的会计处理方法(1)应付税款法应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应缴的所得税。很显然，在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期按纳税所得计算的应交所得税。172.差异的会计处理方法(1)应付税款法17例1：某企业核定的全年计税工资总额为110,000元，2002年实际发放的工资总额为140,000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为55,000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65,000元。该企业2002年利润表上反映的税前会计利润为150,000元，所得税税率为33％。该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下：

18例1：某企业核定的全年计税工资总额为110,000元，200

①税前会计利润150,000加：永久性差异30,000减：时间性差异10,000应税所得170,000所得税率

×33%本期应交所得税56,100本期所得税费用56,10019①税前会计利润150,00019

②2002年的会计分录借：所得税56,100贷：应交税金—应交所得税56,100③实际上交所得税时借：应交税金—应交所得税56,100贷：银行存款56,10020②2002年的会计分录202.差异的会计处理方法(2)纳税影响会计法纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。

212.差异的会计处理方法(2)纳税影响会计法212.收入确认的差异分析

2.1收入确认的差异概述:会计:日常活动中形成的经济利益的总流入,但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等

税法:“收入”是指增加企业经济利益的全部流入

222.收入确认的差异分析2.1收入确认的差异概述:222.收入确认的差异分析2.2商品销售收人确认的差异分析1.会计制度的规定企业销售商品时，如同时符合以下4个条件，即可以确认为收入。

一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。三是与交易相关的经济利益能够流入企业。四是相关的收入和成本能够可靠地计量。

232.收入确认的差异分析2.2商品销售收人确认的差异分析232.收入确认的差异分析2.税法的规定商品销售收入在符合以下四个条件之一时即予以确认：(1)收讫销货款；(2)商品已经发出，取得索取销货款的权利；(3)发票已经开出，提货单已交给买方；(4)采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产的，收到预收款。

242.收入确认的差异分析2.税法的规定242.收入确认的差异分析3.差异分析(1)收入确认原则的差异：会计遵循“实质重于形式”的原则，侧重于收入的实质性实现，而税法上更注重完成交易的法律要件，只要发生应税行为，不论企业是否作销售处理，都要按照税法规定计征税款。会计遵循“谨慎性原则”，在确认收入时，要考虑由此带来的风险。而税法则不考虑收入在商品所有权上的风险。

252.收入确认的差异分析3.差异分析25(2)收入确认时间的差异会计制度规定只要同时符合确认收入的四个条件，当期就要确认收入；如果不符合四个条件，当期就不能确认收入。税法对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定，增值税、营业税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入的确认时间。同时，在同一税种下，应税收入的确认时间还要区分不同的交易性质。在采用托收承付和委托银行收款方式下销售商品，税法规定发出货物并办妥托收手续的当天，就发生了增值税和消费税的纳税义务，就要申报纳税。26(2)收入确认时间的差异26①将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：借：发出商品350,000贷：库存商品——甲产品350,000②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会分录为：借：应收账款——长虹机器厂85,000贷：应交税金—应交增值税(销项税额)

85,000

(注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录)

27①将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为35（3)收入计量的差异①会计上通过主营业务收入和其他业务收入科目核算与反映。税法不仅包括的主营业务收人和其他业务收入，还包括会计不作收入的价外费用和视同销售。②独立企业之间收入的计量，税法与会计不存在差异。但企业之间关联交易会计上只要求在财务会计报表中进行披露，而税法则要求按照公允价值确定应税收入。③会计上必须满足收入确认的四个条件才能确定收入，不满足的只是按成本结转“发出商品”等，而税法上可能会确定为应税收入。

28（3)收入计量的差异28④会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。同时，税法还规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

29④会计对商业折扣按实际收取的价款确认销售商品收入，税法规定，

例2：长城公司10月5日发给长虹机器厂甲产品l000件，增值税专用发票注明货款500,000元，增值税额85,000元，代垫运杂费10,000元。在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：30例2：长城公司10月5日发给长虹机器厂甲①将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：借：发出商品350,000贷：库存商品——甲产品350,000②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会分录为：借：应收账款——长虹机器厂85,000贷：应交税金—应交增值税(销项税额)85,00031①将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为35假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时，应作如下会计分录：借：应收账款—长虹机器厂500000贷：主营业务收入500000同时，借：主营业务成本350000贷：发出商品35000032假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转例3：甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17％。2006年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1,100,000元，增值税为187,000元。协议规定，甲企业应在9月30日将所售商品购回，回购价为l200,000元(不含增值税)。商品已发出，货款已收到。假设：(1)甲企业对库存商品采用实际成本法计价，该批商品的实际成本为900,000元；(2)除增值税外不考虑其他相关税费。

33例3：甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17％。20甲企业的会计分录如下：①发出商品时：借：银行存款1,287,000贷：库存商品900,000应交税金—应交增值税(销项税额)

187,000待转库存商品差价200,000

34甲企业的会计分录如下：34②由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。因为售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。5月～8月，每月应计提的利息费用为(1,200,000-1,100,000)÷5=20,000(元)。借：财务费用20,000贷：待转库存商品差价20,000

35②由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息③9月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为1,200,000元，增值税额为204000元。借：物资采购(或库存商品等)

1,200,000应交税金—应交增值税(进项税额)204,000贷：银行存款(或应付账款)

1,404,000借：待转库存商品差价280,000财务费用20,000贷：物资采购(或库存商品等)

300,00036③9月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上2.收入确认的差异分析2.3提供劳务收入确认的差异分析1.会计制度的规定一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，并按实际收到或应收的价款入账。有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。劳务收入分为不跨年度劳务收入和跨年度劳务收入。

372.收入确认的差异分析2.3提供劳务收入确认的差异分析37

不跨年度劳务收入应按完成合同法，即在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认时，可比照商品销售收入确认原则。跨年度劳务收入的确认应在资产负债表日根据劳务的结果是否能够可靠地予以估计，分别进行处理。

如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。要满足以下条件：①劳务总收入和总成本能够可靠地计量；②与劳务相关的经济利益能够流入企业；③劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务完成程度的确定通常按：①已完成工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的百分比；③已经发生的成本占估计总成本的比例来确定。38不跨年度劳务收入应按完成合同法，即在劳务完成时确认收

如果不能可靠地估计，有两种情况应分别处理：第一，如果企业预期已发生的成本能够全部或部分得到补偿，企业应从稳健原则出发，仅将已发生并预期可以得到补偿的成本金额确认为劳务收入；第二，如果企业预期已发生的成本不能得到补偿，则不应确认收入。但上述两种情况下均应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。39如果不能可靠地估计，有两种情况应分别处理：第一，如果企2.收入确认的差异分析2.税法的规定增值税和营业税规定：纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；企业所得税规定，纳税人提供的各种劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。402.收入确认的差异分析2.税法的规定402.收入确认的差异分析3.差异分析对不跨年度劳务收入确认的规定是一致的。对跨年度则有区别：税法不允许长期劳务合同使用完成合同法。企业会计制度在资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠地估计的情况下，强调劳务的总收入和总成本能够可靠地计量以及经济利益能够流入企业；劳务交易的结果不能够可靠地估计的情况下，强调已发生的劳务成本是否能够得到补偿。由于企业会计核算采用谨慎性原则，会计核算必须考虑企业经营的风险，不能多计资产和利益。

412.收入确认的差异分析3.差异分析412.收入确认的差异分析2.4让渡资产使用权取得收入确认的差异分析1.会计制度规定让渡资产使用权取得的收入包括他人使用本企业现金而收取的利息收入和他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应在以下条件均能满足时予以确认：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。超过利息收款期限尚未收回的利息，应当停止计提利息，同时冲回原已计提的利息。422.收入确认的差异分析2.4让渡资产使用权取得收入确认的差异2.收入确认的差异分析2.税法规定营业税、企业所得税法规定，利息和使用费收入应根据权责发生制原则，在收讫款项或取得索取款项的权利时予以确认。

432.收入确认的差异分析2.税法规定432.收入确认的差异分析3.差异分析(1)企业会计制度规定，同时符合利息收入确认两个条件的利息收入，一律作为利息收入据实核算。税法规定，企业的存款利息收入和贷款利息收入计征企业所得税，国债利息收入免征企业所得税。另外，符合规定条件的基金会，除购买股票、债券(国库券除外)等有价证券之外所取得的收入和其他收入均暂免征收企业所得税。企业平时作账务处理时，遵循会计制度的规定，将国债利息收入计入“其他业务收入”科目核算，年末在计征企业所得税时，国债利息收入作纳税调减，即调减当年的应纳税所得额。442.收入确认的差异分析3.差异分析442.收入确认的差异分析(2)会计制度与税法在使用费收入的确认上，原则性的规定是一致的，即按合同规定的有效期分期确认收入。不同的是会计制度对不提供后续服务，合同规定一次性收取使用费的，一次性确认收入。税法不区分企业是否提供后续服务，即使是一次性收取使用费也要按使用期分期确认收入。

452.收入确认的差异分析(2)会计制度与税法在使用费收入的确认2.收入确认的差异分析2.5建造合同收人确认的差异分析1.会计制度规定建造合同分为两类：一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。462.收入确认的差异分析2.5建造合同收人确认的差异分析462.收入确认的差异分析合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分；合同收入应以收到或应收的工程价款计量，“工程价款”是指建造合同的总金额或总造价。合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分；合同收入应以收到或应收的工程价款计量，“工程价款”是指建造合同的总金额或总造价。472.收入确认的差异分析合同收入包括合同中规定的初始收入以及因2.收入确认的差异分析2.差异分析(1)会计制度规定与营业税的差异及处理。会计制度规定在确认合同收入的时间上有三种：资产负债表日；合同完工的当期；能确认补偿费用发生的当期。确认收入金额则区分不同情况进行不同的确认。在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认收入，所确认的收入并不一定都收讫了营业收入款项或者取得了索取营业收入款项的凭证。

482.收入确认的差异分析2.差异分析482.收入确认的差异分析①在时间上，会计制度规定了确认收入的三个时间点，而营业税规定的确认应纳税收入为工程价款结算的当天；②在金额上，会计制度上确认的收入是指完工部分预计可收回的收入，并不一定都取得了索取收入款项凭证，而营业税规定的确认应纳税收入为结算时的工程结算额。492.收入确认的差异分析①在时间上，会计制度规定了确认收入的三2.收入确认的差异分析(2)与增值税的差异

①时间上。在增值税处理上，纳税人销售货物或者应税劳务收入的确认时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的当天。②金额上。《增值税暂行条例》规定，纳税人销售货物或者应税劳务应确认的收入为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭证的收入。

502.收入确认的差异分析(2)与增值税的差异502.收入确认的差异分析(3)与企业所得税的差异。企业所得税不允许跨纳税年度的建造合同采取完成合同法。企业能够可靠预计收入和配比费用的按照完工进度或完工百分比法；不能可靠预计的，应按主管税务机关确定的方法(按上年的实际、计划数或其他方法)先预缴所得税款，到工程完成后再汇算清缴。

512.收入确认的差异分析(3)与企业所得税的差异。企业所得税2.收入确认的差异分析2.6视同销售业务处理的差异分析“视同销售”是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算、而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。按会计制度规定，在视同销售行为发生时，会计上应按成本转账。按税法规定，不同税种对视同销售业务确认应税收入的条件不同，具体规定如下：

522.收入确认的差异分析2.6视同销售业务处理的差异分析522.收入确认的差异分析增值税、消费税规定：纳税人发生的视同销售，于货物移送使用的当天确认视同销售收入。营业税规定：(1)单位或个人自建建筑物后销售的，于收讫营业额或取得索取营业额凭据时确认视同销售收人；(2)转让不动产有限产权或永久使用权或单位将不动产无偿赠予他人的，于不动产所有权或使用权转移的当天确认视同销售收入。企业所得税规定于资产负债表日确认视同销售收入。

532.收入确认的差异分析增值税、消费税规定：纳税人发生的视同销3扣除项目确认的差异分析

3.1存货业务处理的差异分析

3.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析

3.3无形资产业务处理的差异分析

3.4开办费业务处理的差异分析

3.5工薪费用及三项附加费用业务处理的差异分析

3.6借款费用业务处理的差异分析

3.7坏账准备处理的差异分析

543扣除项目确认的差异分析3.1存货业务处理的差异分析543.1存货业务处理的差异分析存货业务的处理包括存货的入账、发出与领用、期末盘存和期末计价等内容。

1.存货的发出与领用(1)企业会计制度规定，企业可以根据实际情况自行确定计价方法，包括后进先出法，无限制条件。税法对后进先出法的使用增加了限制条件，即如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出存货或领用存货的成本。其他情况不得采用后进先出法确定发出存货或领用存货的成本。553.1存货业务处理的差异分析存货业务的处理包括存货的入账、发3.1存货业务处理的差异分析(2)企业会计制度规定，存货的计价方法一经确定，不得随意变更。税法对此规定：如需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。但只要纳税人从经营管理、财务核算方面能举出适当、合理的理由，主管税务机关一般不应该限制企业成本核算方法的改变。563.1存货业务处理的差异分析(2)企业会计制度规定，存货的计3.1存货业务处理的差异分析2.存货期末计价企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计价，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。税法规定，纳税人计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时，不得扣除，只有商品流通企业根据有关规定提取的商品削价准备才能扣除。573.1存货业务处理的差异分析2.存货期末计价573.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析

1.折旧年限和预计净残值的差异分析企业会计制度规定，企业应当按照固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。税法则明确规定了各类固定资产计提折旧的最低年限，并规定固定资产的预计净残值率不得高于固定资产原值的5％。但对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报省级税务机关批准。583.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析1.折旧年限和3.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析2.折旧方法的差异企业会计制度规定，企业可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。税法规定，企业固定资产折旧费用的计算原则上采取直线法。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税机关审核后，逐级报省级税务机关批准。

593.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析2.折旧方法的差3.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析3.固定资产和在建工程的期末计价企业会计制度规定，企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。可根据减值的实际情况计提减值准备。税法规定，纳税人计提的固定资产和在建工程减值准备，不得在税前扣除，但允许扣除按税法规定计算的折旧费用。发生永久或实质性损害而确认的财产损失，经税务机关审批后，可以扣除。

603.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析3.固定资产和在建3.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析4.固定资产的后续支出会计制度规定，因对固定资产进行修理、改良而发生的后续支出，可根据实际情况作资本化或费用化处理税法规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。

613.2固定资产和在建工程业务处理的差异分析4.固定资产的后续3.3无形资产业务处理的差异分析

1.无形资产摊销期限与范围的差异分析企业会计制度规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。税法对无形资产摊销期的规定，基本与会计制度相同。只是对于法律和合同或企业申请书没有规定使用年限的，以及自行开发的无形资产，税法规定摊销年限不得少于10年。对无形资产的摊销范围，企业会计制度没有限制，而税法规定企业外购商誉的摊销费用不得在税前扣除。

623.3无形资产业务处理的差异分析1.无形资产摊销期限与范围3.3无形资产业务处理的差异分析2.无形资产的期末计价企业会计制度规定，企业的无形资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。税法规定，纳税人计提的无形资产减值准备在计算应纳税所得额时，不得扣除，但允许扣除按税法规定计算的摊销费用。企业的无形资产因发生永久或实质性损害而确认的财产损失，经税务机关审批后，可以扣除。研究开发支出全部可予税前扣除,符合规定条件的可加计扣除.633.3无形资产业务处理的差异分析2.无形资产的期末计价633.4开办费业务处理的差异分析企业会计制度规定，开办费应当自开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。税法规定，开办费应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。

643.4开办费业务处理的差异分析643.5工薪费用及三项附加费用业务处理的差异分析

653.5工薪费用及三项附加费用业务处理的差异分析654.企业会计准则—无形资产主要变化：与税法规定比较:1.内部研究开发支出处理税法规定:研究开发支出全部可予税前扣除,符合规定条件的可加计扣除2.后续计量税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念,所有外购无形资产均应分期摊销减值准备不允许税前扣除664.企业会计准则—无形资产665.企业会计准则----职工薪酬一、涵盖范围原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括：（1）构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致（2）职工福利费（3）“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工（6）解除劳动关系补偿：辞退福利675.企业会计准则----职工薪酬675.企业会计准则----职工薪酬二、基本处理原则按照受益对象分配：与生产产品、提供劳务相关－－计入产品或劳务成本在建工程、无形资产－－资产成本其他－－当期损益685.企业会计准则----职工薪酬685.企业会计准则----职工薪酬非货币性福利：示例丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。借：管理费用60000贷：累计折旧20000其他应付款40000695.企业会计准则----职工薪酬695.企业会计准则----职工薪酬三、解除劳动关系的补偿：在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职705.企业会计准则----职工薪酬705.企业会计准则----职工薪酬解除与职工劳务关系的补偿：条件：制定正式解除劳动关系的计划企业不能单方面解除该计划或撤销裁减建议处理：借：管理费用贷：预计负债有关计量问题715.企业会计准则----职工薪酬715.企业会计准则----职工薪酬与税法比较：1.工资、薪金性质支出内资企业仍有计税工资标准规定2.辞退福利税法未予明确规定725.企业会计准则----职工薪酬726.企业会计准则----股份支付一、规范内容会计规定：为取得职工服务而授予的权益性工具或以权益性工具为基础确定的负债，如股份期权、股票等分以股份结算、以现金结算两种方式（1）国外发展情况（2）我国法律规定：公司法、上市公司股权激励管理办法736.企业会计准则----股份支付736.企业会计准则----股份支付二、确认时点：授予日：股份支付协议获得批准的日期立即可行权：当日确认（权益性工具当日FV）附有条件的：在等待期内分期确认权益结算：授予日的公允价值为基础现金结算：资产负债表日FV为基础746.企业会计准则----股份支付746.企业会计准则----股份支付每一资产负债表日：（1）在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。（2）计入成本费用的股份支付金额的计算根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。756.企业会计准则----股份支付756.企业会计准则----股份支付例：A公司为上市公司，2002年1月，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员从2002年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。（1）第一年有20名管理人员离开公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15％；第三年又有15名管理人员离开。766.企业会计准则----股份支付766.企业会计准则----股份支付(1)费用和资本公积计算过程如下表:年份计算当期费用累计费用2002年200×100×

(1-20%)×15×1/380000800002003年200×100×

(1-15%)×15×2/3-80000900001700002004年155×100×15-17000062500232500776.企业会计准则----股份支付776.企业会计准则----股份支付(2)会计处理:2002年1月1日,授予日不作处理2002年12月31日借:管理费用80000贷:资本公积--其他800002003年12月31日借:管理费用90000贷:资本公积--其他900002004年12月31日借:管理费用62500贷:资本公积--其他62500786.企业会计准则----股份支付786.企业会计准则----股份支付三、结算可行权日以后:(1)权益结算的股份支付:部分未行权时,不再调整已确认成本费用,权益内部调整(2)现金结算股份支付:可行权日至结算日之间公允价值的变动计入当期损益796.企业会计准则----股份支付796.企业会计准则----股份支付四、与公司法规定的衔接公司法：企业购买自身的股份用于职工股权激励的，有关支出自税后利润中支付有关财务办法：借：利润分配－－未分配利润贷：资本公积或者：企业可以备查登记，该部分利润不能再用于股东分配实际购买自身购份时：借：库存股贷：银行存款806.企业会计准则----股份支付806.企业会计准则----股份支付实施股权激计划，将库存股授予职工或高层管理人员时：借：成本、费用贷：资本公积--其他资本公积借:银行存款资本公积--其他资本公积贷:库存股资本公积--资本溢价816.企业会计准则----股份支付816.企业会计准则----股份支付与税法规定比较：税法对于股份支付能否税前扣除、以什么金额扣除等均未予明确规定826.企业会计准则----股份支付827.企业会计准则----非货币性资产交换一般原则：如果有关的交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，则视同出售旧资产，购入新资产两项交易进行处理（1）出售旧资产：确认售价与账面价差额，计入损益（2）购入新资产：视同按照旧资产的售价买入，作为其成本该原则与税法规定相一致837.企业会计准则----非货币性资产交换837.企业会计准则----非货币性资产交换商业实质：⊛资产产生现金流的风险、时间、金额等方面是否显著相同⊛预计未来现金流量现值不同，差额与公允价值相比具有重要性847.企业会计准则----非货币性资产交换847.企业会计准则----非货币性资产交换特殊情况：如果有关交换不具有商业实质或是换入资产、换出资产的公允价值不能可靠计量，则按账面价值核算，不确认损益例：企业换出一项固定资产，账面价值为100万元，换入另一项固定资产，两者生产的产品等方面没有实质性差异，且无法取得其市场价值则：新资产的入账价值为100万元，不确认损益税法：仍按两项交易处理，则会产生差异实务操作中，主要看换入或换出资产公允价值能否可靠计量该种情况下可能与税收产生差异857.企业会计准则----非货币性资产交换858.企业会计准则----债务重组会计：债权人－重组中取得资产的公允价值与重组债权账面价值之间的差额，计入重组当期损益债务人－重组中放弃资产的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入当期损益例：甲公司应付乙公司债务账面价值为1600万元，因资金短缺，双方协商同意以甲公司持有的一项资产抵债，该资产在参考同类市场价格的基础确定其价值为1300万元，账面价值为900万元。868.企业会计准则----债务重组868.企业会计准则----债务重组债务人：

债权人：应付债务1600万元应收债权：1600万元实际支付1300万元实收资产：1300万元重组收益300万元重组损失300万元出售资产：取得价款1300万元现行债务重组准则规定账面价值900万元与适用税法规定相一致出售收益400万元总收益700万元该处理与税法规定一致878.企业会计准则----债务重组879.企业会计准则----或有事项原规范的或有事项：产品售后服务义务债务担保责任未决诉讼、未决仲裁等满足确认条件时，确认为费用损失，同时确认为负债借：营业外支出等贷：预计负债889.企业会计准则----或有事项889.企业会计准则----或有事项例：售后保修费用某企业在销售商品的同时承诺提供三年保修服务，当年销售收入1000万元，成本为700万元，按照以往经验估计将支付的保修费用为50万元。会计处理：收入1000万元成本700万元

营业费用50万元会计利润250万元会计处理原则主要是基于权责发生制原则和配比原则899.企业会计准则----或有事项899.企业会计准则----或有事项例：售后保修费用某企业在销售商品的同时承诺提供三年保修服务，当年销售收入1000万元，成本为700万元，按照以往经验估计将支付的保修费用为50万元。税收处理：收入1000万元成本700万元应税所得300万元对于因提供债务担保而确认的支出，一般不能税前扣除909.企业会计准则----或有事项909.企业会计准则----或有事项新增加或有事项：待执行合同变成亏损合同合同未执行或未完全执行前，因预计合同收入小于合同成本产生的损失前提：必须是签订了不可撤销合同预计未来经营亏损不能确认借：有关支出贷：预计负债919.企业会计准则----或有事项919.企业会计准则----或有事项重组义务，条件：有详细的重组计划－－时间、涉及业务、重组支出等；重组计划已对外公告借：有关支出贷：预计负债或有事项的确认和计量包含较多主观因素929.企业会计准则----或有事项929.企业会计准则----或有事项与税法规定比较：1.依产生负债的事项不同，税务处理不同售后服务债务担保2.新增加的交易事项，如重组义务、亏损合同税法未明确规定其税务处理939.企业会计准则----或有事项9310.企业会计准则----政府补助一、政府补助的界定企业从政府无偿取得的资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本政府：包括各级政府机构类似国际组织9410.企业会计准则----政府补助9410.企业会计准则----政府补助一、政府补助的界定特点：（1）非交易性－－单方面、无偿的（2）一般附有一定的条件政策条件使用条件（3）政府资本性投入不属于政府补助9510.企业会计准则----政府补助9510.企业会计准则----政府补助一、政府补助的界定主要包括：1.财政拨款--技术改造资金、定额补贴、研发补贴等2.财政贴息--贴息贷款3.税收返还--先征后返、即征即退不包括直接减免4.无偿划拨非货币性资产--土地使用权、天然林9610.企业会计准则----政府补助9610.企业会计准则----政府补助二、政府补助的分类（一）与资产相关取得用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（二）与收益相关除与资产相关的政府补助之外的其他补助9710.企业会计准则----政府补助9710.企业会计准则----政府补助三、政府补助的会计处理确认条件：1.企业能够满足政府补助所附条件2.企业能够收到政府补助计量:货币资金按收到或应收的金额非货币性资产:公允价值不能可靠取得公允价值的,按名义金额9810.企业会计准则----政府补助9810.企业会计准则----政府补助三、政府补助的会计处理(一)与资产相关的政府补助借:银行存款等贷:递延收益借:递延收益贷:营业外收入随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配,计入损益9910.企业会计准则----政府补助9910.企业会计准则----政府补助三、政府补助的会计处理(二)与收益相关1.用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)2.用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入10010.企业会计准则----政府补助10010.企业会计准则----政府补助与税法规定的比较：税法规定，接受捐赠应计入取得当期应纳税所得额会计：一般是分期计入利润表差异：因计入期间不同产生类似时间性差异10110.企业会计准则----政府补助10111.企业会计准则----外币折算一、外币交易以外币计价或结算的交易外币－－记账本位币以外的货币，包括：1.买入或卖出以外计价的商品2.借入或借出外币资金3.其他以外币计价或结算的交易10211.企业会计准则----外币折算10211.企业会计准则----外币折算一、外币交易即期汇率:当日人民币外汇牌价的中间价即期近似汇率:按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率借：有关资产贷：应付账款或：借：应收账款贷：主营业务收入10311.企业会计准则----外币折算10311.企业会计准则----外币折算一、外币交易（三）汇兑差额的处理1.货币性项目--货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债银行存款、应收账款、应付账款资产负债表日：按期末汇率折合汇兑差额计入当期损益10411.企业会计准则----外币折算10411.企业会计准则----外币折算一、外币交易汇兑损失：借：财务费用贷：应收账款、应付账款汇兑收益：借：应收账款、应付账款贷：财务费用10511.企业会计准则----外币折算10511.企业会计准则----外币折算一、外币交易例：A企业于2005年3月10日销售商品产生一笔美元应收款1000万元，当日汇率为1美元=7.86元人民币,2005年3月31日汇率为1美元=7.70元人民币.借:应收账款7860贷:主营业务收入7860借:财务费用160贷:应收账款16010611.企业会计准则----外币折算10611.企业会计准则----外币折算一、外币交易2.非货币性项目－－货币性以外存货、投资、固定资产等资产负债表日处理：在交易发生日按即期汇率折算，资产负债表日不应改变记账本位币金额10711.企业会计准则----外币折算10711.企业会计准则----外币折算与税法规定比较:会计与税收相同,产生的汇兑差额：收益：计入应纳税所得额损失：计税时税前扣除10811.企业会计准则----外币折算10812.企业会计准则----金融工具一、金融工具及其分类（一）金融工具的范围：原则上形成一个企业的金融资产、另一个企业金融负债或权益性工具的合同均为金融工具，包括：应收应付款股份、认股权证投资借款、贷款等10912.企业会计准则----金融工具一、金融工具及其分类10912.企业会计准则----金融工具（二）衍生金融工具远期合同期货合同期权其他以价格、利率、股指等为基础的金融合同特点：成本低风险报酬高11012.企业会计准则----金融工具（二）衍生金融工具11012.企业会计准则----金融工具（三）金融资产的划分：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益－－包括交易性金融资产及其他以公允价值计量的金融资产类似于通常意义的短期投资2.贷款和应收款3.持有至到期投资－－主要指长期债权投资4.可供出售金融工具11112.企业会计准则----金融工具（三）金融资产的划分：1112.企业会计准则----金融工具1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括：（1）交易性金融资产（2）其他直接指定以公允价值计量的金融资产外购的有活跃市场的股票、债券、基金等投资，以及有关的衍生工具

11212.企业会计准则----金融工具1.以公允价值计量且其变动12.企业会计准则----金融工具2.持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场如：债券投资

11312.企业会计准则----金融工具2.持有至到期投资11312.企业会计准则----金融工具3.贷款和应收款回收金额固定或可确定无活跃市场如：商业银行贷款无活跃市场的债券、票据企业的应收账款

11412.企业会计准则----金融工具3.贷款和应收款11412.企业会计准则----金融工具4.可供出售金融资产直接指定的除以上三类之外的如：有活跃市场的债券投资、股票投资出于风险管理目的考虑

11512.企业会计准则----金融工具4.可供出售金融资产11512.企业会计准则----金融工具（四）金融资产重分类持有至到期投资在当期部分出售－－划分为可供出售金融资产，且在两个年度内不能再重新作为持有至到期投资其他类别之间不能相互转换

11612.企业会计准则----金融工具（四）金融资产重分类11612.企业会计准则----金融工具（五）金融负债的划分1.公允价值计量、公允价值变动进损益(为了近期出售或回购)2.其他金融负债金融工具分类的局限性11712.企业会计准则----金融工具（五）金融负债的划分11712.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量（一）金融资产1.以公允价值计量且变动计损益初始计量:公允价值,交易费用进损益后续计量:公允价值,变动进损益11812.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量11812.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量例:交易性金融资产(债券:面值100,利率3%),取得时支付价款103(含已宣告发放利息3),另付交易费用2借:交易性金融资产103投资收益2贷:银行存款10511912.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量11912.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量2.收到最初支付价款中所含利息3借:现金3贷:交易性金融资产33.期末,债券公允价值为110借:交易性金融资产10贷:公允价值变动损益1012012.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12012.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量4.次年收到上年利息借:现金3贷:交易性金融资产35.次年,将该债券处置(售价120)借:现金120公允价值变动损益4贷:交易性金融资产107投资收益(120-103)1712112.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12112.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量2.持有至到期投资－－摊余成本计量金融资产摊余成本＝初始确认金额－扣除已偿还本金＋／－按实际利率法将初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失12212.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12212.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量例：2000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90，交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110。初始确认时，计算实际利率如下：4／（1＋r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95r=6.96%12312.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12312.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量年份年初摊余成本利息现金流年末摊余成本

ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+110012412.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12412.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量贷款和应收款项：按实际利率法，摊余成本计量减值期限短，不附息，按重要性原则可不按实际利率法确定摊余成本商业银行：名义利率与实际利率相差不大，可按名义利率12512.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12512.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量可供出售金融资产：公允价值的变动计入所有者权益例:A企业将取得的某项金融资产按照公允价值计量,成本为100万元,期末市价为110万元.期末账面价值:110万元记入所有者权益金额:10万元12612.企业会计准则----金融工具二、金融工具的计量12612.企业会计准则----金融工具与税法规定比较:1.交易性及可供出售金融资产会计:期末公允价值税法:原取得成本2.持有至到期投资等会计:实际利率法税收:直线法12712.企业会计准则----金融工具与税法规定比较:12713.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较12813.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式13.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体－－个别报表合并报表控制－－自非控制至控制为企业合并12913.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式13.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并国际准则：仅规范独立企业之间的购并13013.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式13.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的多指同一集团内重组13113.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式13.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：

企业合并前

企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B113213.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：母公司13.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理13313.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式13.企业合并合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权成为子公司投资13413.企业合并合并方式13.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉13513.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理113.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下吸收合并和新设合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益13613.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理113.企业会计准则－－企业合并例2：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：13713.企业会计准则－－企业合并例2：A公司于2006年3月113.企业会计准则－－企业合并A公司B公司股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万13813.企业会计准则－－企业合并A公司13.企业会计准则－－企业合并A公司应进行会计处理：借：净资产20000000贷：股本6000000资本公积1400000013913.企业会计准则－－企业合并A公司应进行会计处理：13913.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并成本将合并成本在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理14013.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益14113.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元14213.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（二）企业合并成本的分配可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）14313.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（三）商誉及应计入损益的金额合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益14413.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：14513.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产70001100014613.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理13.企业会计准则－－企业合并三、非同一控