收入、费用和利润综合概述课件

第五章收入、费用和利润

1第五章收入、费用和利润1第一节收入收入概述收入的特点收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预收账款）的减少。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括本企业经济利益的总流入。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。2第一节收入收入概述2

收入的分类按收入的形成原因：1、商品销售收入:销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。2、提供劳务收入:服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。3收入的分类3

3、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金收入。利息收入—指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入—指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。43、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金

按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。*工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。*商品流通企业：销售商品获得的收入。*旅游企业：客房收入、餐饮收入等。其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。5按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其

收入的确认和计量商品销售收入的确认与计量*商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险—主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。报酬—指商品中包含的未来经济利益。如商品价值的增加、商品的使用形成的经济利益。6收入的确认和计量6

如何判断风险和报酬是否转移1、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。2、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。7如何判断风险和报酬是否转移7

（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。（3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。3、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。8（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或

企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能可靠计量与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。9企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有

商品销售收入的计量商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。会计实务中收入的确认委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认收入。预收货款销售，商品发出时确认收入。10商品销售收入的计量10

提供劳务收入的确认和计量*在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。完工百分比法—按照劳务的完成程度确认收入和费用。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：1、合同总收入和总成本能够可靠计量合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。11提供劳务收入的确认和计量*11

合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。2、相关的经济利益能流入企业企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。3、劳务的完成程度能可靠的确定劳务完成程度的测量方法（1）已完工的测量—由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。（2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。12合同总成本包括至资产负债表日已经

（3）已发生成本占估计总成本的比例本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以前年度确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以前年度已确认的费用如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易的结果不能可靠估计（1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利润。13（3）已发生成本占估计总成本的比例13

（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本。（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。14（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确

让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。让渡资产使用权收入的类型1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定。利息收入=本金×存续期间×利率15让渡资产使用权收入的确认与计量15

2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量162、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）

收入的核算商品销售业务的核算设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等帐户。一般销售业务的核算交款提货销售借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项）托收承付方式借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）P17417收入的核算17

预收货款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方，待货物实际交付时才确认销售收入。预收货款时借：银行存款贷：预收帐款发出商品借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）18预收货款销售18

例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2006年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为l000000元（不含增值税额）。协议规定，乙公司应于协议签订之日预付60％的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：19例，甲公司为增值税一般纳税人企业，

（l）5月3日收到乙公司的预付款借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）7月31日收到剩余的货款及增值税额借：预收账款600000银行存款570000

贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000

贷：库存商品70000020（l）5月3日收到乙公司的预付款20

企业售出的商品不符合收入确认的条件为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发出的情况下，设置“发出商品”账户商品发出时借：发出商品贷：库存商品应收的增值税借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项）如果客户情况好转借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品21企业售出的商品不符合收入确认的条件21

例，2007年4月20日，甲公司向乙股份有限公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。22例，2007年4月20日，甲公司向乙股

（l）发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款借：应收账款-应收销项税额17000

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17000（3）11月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。借：应收账款-乙公司100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品6000023（l）发出商品时23

（4）12月28日收到款项时借：银行存款117000

贷：应收帐款-乙公司100000-应收销项税额17000P176有现金折扣的销售业务（按总价法核算）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）

借：银行存款财务费用贷：应收账款

24（4）12月28日收到款项时24

例，2007年5月1日，乙公司销售一批商品100件，增值税发票上注明售价为10000元，增值税额为1700元。乙公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，乙公司的会计处理如下：（l）5月1日按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）170025例，2007年5月1日，乙公司销售一批商品100件，增

（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元的现金折扣，实际付款11500。借：银行存款11500

财务费用200贷：应收账款11700（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为l00元，实际付款11600元。借：银行存款11600财务费用100

贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款。借：银行存款11700

贷：应收账款11700P17726（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2

销售折让业务销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生时冲减当期的销售收入借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）

贷：银行存款P17827销售折让业务27

例，2007年9月1日，甲公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为80000元，增值税额为13600元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了有关手续。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，不属于资产负债表日后事项。

甲公司的会计处理如下：（l）确认销售收入借：应收帐款-乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税额）1360028例，2007年9月1日，甲公司

（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费-应交增值（销项税额）680贷：应收账款-乙企业4680（3）实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款-乙企业88920

29（2）发生销售折让时29

分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。设置“分期收款发出商品”账户。发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）30分期收款销售30

结转成本借：主营业务成本贷：分期收款发出商品31结转成本借：主营业务成本31

销售退回业务销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：1、未确认收入的已发出商品的退回的会计处理比较简单，只需将已计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。借：库存商品贷：发出商品32销售退回业务32

2、已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）

贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本332、已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月

3、如果在12月31日至年报批准报出日之间发生销售退回，作为资产负债表日后事项调整，冲减报告年度的收入、成本和税金。

在这种情况下，企业通过设置“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业调整增加的以前年度利润或减少的以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”科目，企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目。经过调整以后，将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。343、如果在12月31日至年报批准报出日之间发生销

例，长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。销售收入确认时借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项）8500结转成本借：主营业务成本26000

贷：库存商品2600035例，长江公司2000年6月15

收到货款借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款585007月20日被退回

借：主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项）8500

贷：银行存款57500

财务费用1000冲减成本借：库存商品26000

贷：主营业务成本26000P18036收到货款借：银行存款5750

采用支付手续费方式委托代销商品的处理采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，受托方在发出商品时通常不确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的计算方法确定代销手续费，确认劳务收入。P182销售材料等存货的处理P183

37采用支付手续费方式委托代销商品的处理37

提供劳务收入的核算设置“主营业务收入”、“劳务成本”、“主营业务成本”帐户。服务性企业平时发生成本、费用支出时，计入“劳务成本”账户，期末结转成本时计入“主营业务成本”账户。“劳务成本”账户期末有余额，列入资产负债表存货项目。38提供劳务收入的核算38

在同一年度内开始并完成的劳务的核算按完成合同法确认收入确认劳务收入时借：银行存款贷：主营业务收入发生劳务成本借：劳务成本贷：银行存款结转劳务成本借：主营业务成本贷：劳务成本计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税P18439在同一年度内开始并完成的劳务的核算39

劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在资产负债表日对该项交易结果能可靠估计。按完工百分比法确认收入。本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度确认的费用40劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在资产负债表日对该项

例，2007年10月5日，乙公司开始为某客户定制一种软件，工期大约为5个月，合同总收入为4000000元，至2007年12月31日已发生成本2200000元（假定均为开发人员的工资），预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为60％。乙公司的会计处理如下：2007年确认的收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=4000000×60%-0=24000002007年确认的成本=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的成本=（2200000+800000）×60%-0=180000041例，2007年10月5日，乙公司

（l）发生成本时借：劳务成本2200000贷：应付职工薪酬2200000（2）预收款项时借：银行存款2500000

贷：预收账款2500000（3）确认收入借：预收账款2400000贷：主营业务收人2400000（4）结转成本借：主营业务成本1800000贷：劳务成本180000042（l）发生成本时42

例，2007年4月1日丙咨询公司与客户签订一项咨询合同，合同规定：咨询期为2年，咨询费为300000元；客户分3次支付。第1次在项目开始时支付，第2次在项目中期支付，第3次在项目结束时支付。估计总成本为180000元。假定成本估计准确，不会发生变化。发生的成本（假定均为咨询人员工资）资料如表所示。此项劳务按时间比例确定劳务的完成程度。2007年实际发生成本借：劳务成本70000

贷：应付职工薪酬70000年度200720082009合计发生的成本70000900002000018000043例，2007年4月1日丙咨询公司与客户签订一项咨询合同

预收账款时借：银存款100000贷：预收账款10000012月31日按完工百分比法确认收人：劳务的完成程度=9÷24×100%=37.5％确认收入=300000×37.5％-0=112500元结转成本=180000×37.5％-0=67500（元）借：预收账款112500

贷：主营业务收入112500结转成本时借：主营业务成本67500

贷：劳务成本6750044预收账款时44

劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且交易结果不能可靠估计。（1）按已经发生并预计能补偿的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转成本。发生劳务成本借：劳务成本贷：银行存款预收劳务款借：银行存款贷：预收帐款按预计能补偿的部分借：预收帐款贷：主营业务收入按相同金额结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本45劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且交易结果不能可靠估

（2）如预计不能补偿，将发生的劳务成本确认为当期费用，不确认收入。发生劳务成本时借：劳务成本贷：银行存款确认为当期费用借：主营业务成本贷：劳务成本46（2）如预计不能补偿，将发生的劳务成本确认为当期费用，不

例，2007年11月，甲公司受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议订明，B企业应支付培训费总额为60000元，分3次支付；第1次在开学时预付；第2次在培训期中间，即2008年2月1日支付；第3次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第1期款项。2007年12月31日，甲公司得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回没有把握。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员工资费用）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收人，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。47例，2007年11月，甲公司受托

（1）200年11月1日收到B企业预付的培训费借：银行存款20000

贷：预收账款20000

（2）甲公司发生成本借：劳务成本30000

贷：应付职工薪酬30000（3）2007年12月31日甲公司确认收入借：预收账款20000

贷：主营业务收入20000

借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000

48（1）200年11月1日收到B企业预付的培训费48

让渡资产使用权收入的确认和计量利息收入的核算利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。企业期末按规定计算应确认的利息收入时，借：应收利息贷：其他业务收入49让渡资产使用权收入的确认和计量49

使用费收入的核算使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收人；如果提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收人。如果合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。50使用费收入的核算50

例，甲向乙转让其商品的商标使用权，合同规定乙公司每年年末按年销售收入的10％支付甲公司使用费，使用期10年。假定第一年乙公司销售收入1000000元；第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。甲公司的账务处理如下：（1）第一年年末确认使用费收人借：银行存款100000贷：其他业务收入100000（2）第二年年末确认使用费收人借：银行存款150000

贷：其他业务收入15000051例，甲向乙转让其商品的商标使用权，合同规定乙公司每年年末

第二节费用费用定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：

1、费用最终将会减少企业的资源，表现为企业资金支出，是经济利益的流出

2、费用会减少企业的所有者权益。

3、费用与向所有者分配利润无关。52第二节费用费用52

费用的主要内容和核算P192（1）主营业务成本（2）其他业务成本（3）营业税金及附加（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用53费用的主要内容和核算P19253第三节利润利润的含义*利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失）。

54第三节利润利润的含义*54

利润的计算1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益2、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润=利润总额-所得税费用55利润的计算55

营业收入，指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本，指企业经营活动发生的实际成本。包括主营业务成本和其他业务支出。营业税金及附加，指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。资产减值损失，指企业确认的资产减值损失。56营业收入，指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收

公允价值变动损益，指企业确认的交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值的变动额。营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。营业外支出，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。57公允价值变动损益，指企业确认的交易性金融资产或交易性金融

资产减值损失*指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。企业设置“资产减值损失”帐户进行核算，按资产减值项目进行明细核算。具体包括：应收帐款的“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”等。企业计提减值准备后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内恢复。期末，将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后期末无余额。58资产减值损失*58

营业外收入*包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费产生的，不需要企业付出代价，是一种纯收入，不需要与不可能与有关费用进行配比。

59营业外收入*59

处置非流动资产利得：1、出售固定资产利得，指企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及账面价值后的余额；2、出售无形资产利得，指出售无形资产所取得的收入减去无形资产账面价值及相关税费后的余额。非货币性资产交换利得，企业进行非货币性资产交换时按规定应确认的收益。罚没利得，企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入。60处置非流动资产利得：60

政府补助利得：教育费附加返还款，指企业收到有关方面返还的教育费附加；补贴收入等。营业外收入按实际发生的金额核算，发生营业外收入时，直接增加利润总额。设置“营业外收入”账户核算，期末转入“本年利润”账户。也可按照营业外收入项目进行明细核算。企业发生的营业外收入，借记“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等科目，贷记本科目。P20361政府补助利得：教育费附加返还款，指企业收到有关方面返还的

营业外支出企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。设置“营业外支出”账户核算，期末转入“本年利润”账户，期末余额为零。*营业外收入与营业外支出应当分别核算，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入直接冲减营业外支出。P20462营业外支出62

所得税费用的核算

所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额当期所得税的计算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率P205所得税费用的会计处理P20663所得税费用的核算63

本年利润的核算设置“本年利润”账户，核算企业实现的净利润或发生的净亏损。

6464

本年利润主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出公允价值变动损益营业费用营业外收入管理费用投资收益财务费用营业外支出资产减值损失亏损总额利润总额所得税净利润65

第五章收入、费用和利润

66第五章收入、费用和利润1第一节收入收入概述收入的特点收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预收账款）的减少。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括本企业经济利益的总流入。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。67第一节收入收入概述2

收入的分类按收入的形成原因：1、商品销售收入:销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。2、提供劳务收入:服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。68收入的分类3

3、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金收入。利息收入—指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入—指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。693、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金

按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。*工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。*商品流通企业：销售商品获得的收入。*旅游企业：客房收入、餐饮收入等。其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。70按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其

收入的确认和计量商品销售收入的确认与计量*商品销售收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险—主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。报酬—指商品中包含的未来经济利益。如商品价值的增加、商品的使用形成的经济利益。71收入的确认和计量6

如何判断风险和报酬是否转移1、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。2、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。72如何判断风险和报酬是否转移7

（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。（3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。3、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。73（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或

企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能可靠计量与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。74企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有

商品销售收入的计量商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。会计实务中收入的确认委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。委托代销，采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认收入。预收货款销售，商品发出时确认收入。75商品销售收入的计量10

提供劳务收入的确认和计量*在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。完工百分比法—按照劳务的完成程度确认收入和费用。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：1、合同总收入和总成本能够可靠计量合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。76提供劳务收入的确认和计量*11

合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。2、相关的经济利益能流入企业企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。3、劳务的完成程度能可靠的确定劳务完成程度的测量方法（1）已完工的测量—由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。（2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。77合同总成本包括至资产负债表日已经

（3）已发生成本占估计总成本的比例本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以前年度确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以前年度已确认的费用如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易的结果不能可靠估计（1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利润。78（3）已发生成本占估计总成本的比例13

（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本。（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。79（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确

让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。让渡资产使用权收入的类型1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定。利息收入=本金×存续期间×利率80让渡资产使用权收入的确认与计量15

2、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量812、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）

收入的核算商品销售业务的核算设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等帐户。一般销售业务的核算交款提货销售借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项）托收承付方式借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）P17482收入的核算17

预收货款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方，待货物实际交付时才确认销售收入。预收货款时借：银行存款贷：预收帐款发出商品借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）83预收货款销售18

例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2006年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为l000000元（不含增值税额）。协议规定，乙公司应于协议签订之日预付60％的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：84例，甲公司为增值税一般纳税人企业，

（l）5月3日收到乙公司的预付款借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）7月31日收到剩余的货款及增值税额借：预收账款600000银行存款570000

贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000

贷：库存商品70000085（l）5月3日收到乙公司的预付款20

企业售出的商品不符合收入确认的条件为了反映已经发出，但不符合确认条件但商品已经发出的情况下，设置“发出商品”账户商品发出时借：发出商品贷：库存商品应收的增值税借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项）如果客户情况好转借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品86企业售出的商品不符合收入确认的条件21

例，2007年4月20日，甲公司向乙股份有限公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价为100000元，增值税额为17000元。甲公司在销售时已知乙资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。87例，2007年4月20日，甲公司向乙股

（l）发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款借：应收账款-应收销项税额17000

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17000（3）11月5日甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司可以确认收入，同时结转成本。借：应收账款-乙公司100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品6000088（l）发出商品时23

（4）12月28日收到款项时借：银行存款117000

贷：应收帐款-乙公司100000-应收销项税额17000P176有现金折扣的销售业务（按总价法核算）借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）

借：银行存款财务费用贷：应收账款

89（4）12月28日收到款项时24

例，2007年5月1日，乙公司销售一批商品100件，增值税发票上注明售价为10000元，增值税额为1700元。乙公司为了早日收回货款，在合同中承诺给予购货方的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，乙公司的会计处理如下：（l）5月1日按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税（销项税额）170090例，2007年5月1日，乙公司销售一批商品100件，增

（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2％享受200元的现金折扣，实际付款11500。借：银行存款11500

财务费用200贷：应收账款11700（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为l00元，实际付款11600元。借：银行存款11600财务费用100

贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款。借：银行存款11700

贷：应收账款11700P17791（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2

销售折让业务销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生时冲减当期的销售收入借：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）

贷：银行存款P17892销售折让业务27

例，2007年9月1日，甲公司销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价为80000元，增值税额为13600元。货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了有关手续。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，不属于资产负债表日后事项。

甲公司的会计处理如下：（l）确认销售收入借：应收帐款-乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税额）1360093例，2007年9月1日，甲公司

（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税费-应交增值（销项税额）680贷：应收账款-乙企业4680（3）实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收账款-乙企业88920

94（2）发生销售折让时29

分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，企业通常应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。设置“分期收款发出商品”账户。发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）95分期收款销售30

结转成本借：主营业务成本