纳税筹划与增值税转型解析讲义课件

增值税转型解析与纳税筹划主讲:焉梅青岛正业税务师事务所培训部主任12/5/2022增值税转型解析与纳税筹划主讲:焉梅12/4/20221经济增长的重点：三架马车拉动消费（C）企业个人政府投资(I)净出口(X-M)GDP

一、增值税暂行条例（修订）背景2008年是中国经济特殊的一年，中央政府调控经济：年初猛踩刹车，年末拼命加油。岁末又送出1500亿元减税计划大礼，用以刺激投资。为了配合此次促进投资，对时隔14年的增值税条例进行修订，从2009年1月1日起执行消费性增值税。经济增长的重点：三架马车拉动消费（C）企业个人政府投资(I2

税种框架设置税种框架设置32007年税种比重：（摘自总局网站）2007年全国税收收入合计49450亿元比重排位增值税15610亿元

31.57%

1企业所得税7724亿元

15.62%

2营业税6583亿元

13.31%

3个人所得税3185亿元

6.44%

4消费税2207亿元

4.46%

5外商投资企业和外国企业所得税1951亿元

3.95%

62007年税种比重：（摘自总局网站）2007年全国税收收入合4今天的内容：专题一：增值税暂行条例修订背景专题二：增值税暂行条例核心变化专题三：变化对企业影响及应对专题四：增值税暂行条例（修订）问题今天的内容：专题一：增值税暂行条例修订背景专题二：增值5增值税：条例：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。商品价值：C+V+mC是从生产资料中转移过来的，V+m是劳动者创造的，理论增值增值税：条例：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加6流转税：（增值税、营业税---平行）销售货物

加工、修理、修配劳务

转让无形资产或者销售不动产交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务ABCD税值增税业营流转税：（增值税、营业税---平行）销售货物加工、修理、修7消费税：消费税是对某些特定的消费品或消费行为课征的一种税。是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。通过对这类消费品征税，可以体现"寓禁于征"的政策。第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球和球具等。对这类消费品征税，可以调节高收入者的消费支出。第三类是资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。第四类是其他消费品，如对小汽车、摩托车等。这些消费品既属于高档消费品也属于资源消耗品。消费税：消费税是对某些特定的消费品或消费行为课征的一种税。是8增值税的特点：1.不重复征税，具有中性税收的特征;2.逐环节征税，逐环节扣税，又称链条税;3.最终消费者承担全部税款;4.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

2004年7月1日在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。2007年7月1日发布《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。被纳入扩大试点的主要是中部六省的26个老工业基地城市；试点范围涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业等八大行业。2008年5月增值税转型改革试点扩展至内蒙古东部，东盟5城市（呼伦贝尔市、兴安盟市、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟）享受东北老工业基地增值税转型和豁免企业历史欠税政策。2008年8月颁布《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型改革试点的范围。增值税转型进程增值税的特点：1.不重复征税，具有中性税收的特征;2.逐9增值税类型：类型特点优点缺点1.生产型增值税1、不允许扣除任何外购固定资产价款2、由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

---10年折旧的固定资产，扣除120次

完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与消费品总值一致，故称消费型增值税。

体现增值税优越性便于操作增值税类型：类型特点优点缺点1.生产型1、不允许扣除任何外购10转型效应：1、减税对宏观经济产生刺激作用，2、消除生产型增值税制下产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担；3、降低外商投资企业不当享有的超国民待遇，推动内外资企业平等参与市场竞争；4、缓解中小企业负担过重的不利状况，促进城乡劳动人口充分就业首先，资本密集型、和部分技术密集型行业将成为是受益最大的行业；其次，行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等行业将获得较大的抵扣税额；第三，增值税转型可以增厚企业利润，以07年的行业利润测算，水生产和供应业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、木材加工及木竹藤棕草制品业、电力、热力的生产和供应业、金属制品业、橡胶制品业、非金属矿物制品业等行业的企业将能在较大程度上增厚企业利润影响和受惠企业：转型效应：1、减税对宏观经济产生刺激作用，2、消除生产型增值11转型特点：1、全地区范围内，2、全行业范围内3、全额抵扣（以前固定资产进项税额先抵减欠税再进行退税，而这次是全部统一抵扣不再执行增量抵扣）4、政策方面：调整，补充，完善----修修补补1、增值税暂行条例.doc2、营业税暂行条例.doc3、消费税暂行条例.doc温家宝总理所提“出手要快、出拳要重、措施要准、工作要实”的要求转型特点：1、全地区范围内，2、全行业范围内12“两升、两降、一转、一延长”

1、提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍2、提高初级资源类产品的税率：由13％优惠税率恢复至17％正常税率3、降低一般纳税人门槛：由现在的工业企业认定标准年销售额100万元、商业企业年销售额180万元，降为工业企业年销售额50万元、商业企业年销售额80万元4、降低小规模纳税人征收率1-3个百分点，统一为3%5、一转：全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项税额允许从销项税额中直接抵扣6、一延长：纳税申报期由现在的10天延长至15天

二、核心变化“两升、两降、一转、一延长”“两升、两降、一转、一延长”

1、提高增值税起征点标准：最13一升：提高增值税起征点标准政策回放：《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2002]208号）2002年12月27日第六条提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由现行月销售额600～2000元提高到2000～5000元；将销售应税劳务的起征点幅度由现行月销售额200～800元提高到1500～3000元；将按次纳税的起征点幅度由现行每次（日）销售额50～80元提高到每次（日）150～200元。

细则：第三十七条条例第十九条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额3000-10000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额2000-6000元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额200-400元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。一升：提高增值税起征点标准政策回放：14省、自治区、直辖市国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。

细则：第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其它个人。

适用范围：个人，个体工商户，企业？是否可以开具普通发票？是否可以开具专用发票？《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函[2003]1396号)2003年12月19日《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。

省、自治区、直辖市国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确151、个体工商户现状：1、5000元以下，免税，但是没有领票权2、5000元以下，免税，可以开票3、5000元以上的部分纳税4、5000元以上的，全部纳税5、起征点提高个体工商户受惠2、非个体工商户2009年变化：非个体工商户因因起征点提高，定税点是否提高？二升：提高初级资源类产品的税率第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17％。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：

1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。解读：提高初级资源类产品的税率：由13％优惠税率恢复至17％正常税率

1、个体工商户现状：二升：提高初级资源类产品的税率第二条16金属矿、非金属矿采选产品（《财政部国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》财税[1994]22号）根据国务院的决定，现就调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率问题通知如下:

1.金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%。

2.金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品。

①黑色金属矿采选产品，是指人工开采的供提取铁、锰、铬金属的原矿和经过选矿工序生产的矿砂、矿粉。

将原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧生产的人造富矿(包括烧结矿、球团矿)，也属“黑色金属矿采选产品”的征收范围。

②有色金属矿采选产品，是指人工采选的供提取铁、锰、铬金属以外的其他金属矿的天然矿石、矿砂、矿粉，不包括经冶炼或化学方法生产的有色金属化合物。

3.非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。

。金属矿、非金属矿采选产品（《财政部国家税务总局关于调整金17①非金属矿采选产品，是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉。不包括经煅烧、焙烧和加工的产品。未经加工的建筑用天然材料，也属“非金属矿采选产品”的征收范围。

②煤炭，是指直接从地下开采出来的原煤和经洗选、精选工序生产的洗煤、选煤。在开采、洗选、运输过程中产生的落地煤、石煤、手拣煤、风化煤、煤泥等，也属“煤炭”的征收范围4.原油、人造原油、井矿盐仍按17%的税率征税有色金属焙烧矿(《国家税务总局关于有色金属焙烧矿增值税适用税率问题的通知》(国税函发[1994]621号)财政部、国家税务总局(94)财税字第022号《关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》下发后，有关部门询问有色金属焙烧矿是否属于“有色金属矿采选产品”的征收范围，经研究，现明确如下:将有色金属原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧后的有色金属焙烧矿，也属于“有色金属矿采选产品”的征收范围。①非金属矿采选产品，是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以181、对矿业企业自身影响：13%恢复到17%，税负有所增加2、对下游影响：提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，上下游整体税负没有上升，资金上有所占压3、对出口初级资源类产品的退税企业影响举例：石墨1）征13%退5%企业的影响。如果征17%退5%的话利润降低4%。2）取消退税率企业，税负上升。4、对税局影响低税率会导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。案例：原皮进口和国内税率。1、对矿业企业自身影响：19一降：征收率第十二条小规模纳税人增值税征收率为3％。

征收率的调整，由国务院决定。世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人的一个影响因素。在我国小规模纳税人在增值税纳税人中也是占了绝大部分，例如在广东省珠海市国税局管理的业户中，85％为小规模纳税人。韩国对小规模纳税人实行2％的增值税征收率，我国台湾对小规模纳税人实行1％的增值税征收率，由此可见，相对而言我国的小规模纳税人的税负偏高。1、由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣，所以4%和6%实际税负要远远超过一般纳税人2、由于一般纳税人允许抵扣固定资产进项税额，实际税负下降，为了公平税负，小规模纳税人降低征收率，势在必行。3、由于工业企业、商业企业混业经营的越来越多。很难区分工业和商业。所以统一为3%。一降：征收率第十二条小规模纳税人增值税征收率为3％。

20问题：一般纳税人的征收率问题1、一般纳税人按照简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税也改为3％吗？一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票:

(一)县以下小型水力发电单位生产的电力；(二)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；(三)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰；(四)原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料；(五)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

举例：商品混凝土

，销售自来水

2、销售旧固定资产超过原值4%减半征收的，征收率是否也有改变？3、进料加工业务视同内销征税

1、国税发[2003]139号---2、财税[2004]116号---3、财税[2006]102号应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇牌价）÷（1+征收率）×征收率

问题：一般纳税人的征收率问题21二降：门槛一般纳税人和小规模纳税人的两元化管理模式

但我国现行增值税制度中两类纳税人是按照销售收入界定的，不利于中小企业的生存与发展。只有很少一部分纳税人按照规范化的办法缴纳增值税，而众多的纳税人被排除在按规范化办法征收增值税的范围之外，且要负担较高比例的增值税。据统计，2006年，**省一般纳税人户数为6.2万户，仅占整个增值税纳税人73.7万户的8.41%；小规模纳税人户数为67.5万户，占整个增值税纳税人户数的91.59%。小规模纳税人实际增值税税负大大高于一般纳税人。

门槛：第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。细则：第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

二降：门槛一般纳税人和小规模纳税人的两元化管理模式

但我国现22认定的标准一般纳税人小规模纳税人生产企业100万，批发零售180万生产企业50万，批发零售80万增值税纳税人划分的筹划

1、一般纳税人认定标准2、一般纳税人认定时间3.一般纳税人强制认定标准认定的标准一般纳税人小规模纳税人生产企业100万，批发23是否可以任意选择身份1）-1细则：第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。

惩罚性条款1、不能因为会计核算不健全，不能建账准缺核算进销项为由而不申请一般纳税人2、超过标准，按17%计算销项，不得抵扣进项1）-3《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》国税发[2005]150号是否可以任意选择身份1）-1细则：第三十四条有下列情形之24“一、税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。----金税2期后，超过小规模纳税人标准的清查工作比较到位1）-4增值税一般纳税人申请认定办法国税发[1994]059号

（3）由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续。----1）全部销售过50万，应税未超过50，是否需要认定？？？“一、税务机关要加强对小规模纳税人的管理。对小规模纳税人进行252）增值税一般纳税人申请认定办法国税发[1994]059号

（1）新开业的企业，注册资金达到规定标准的，可在办理税务登记的同时，申请办理临时认定。开业满一年后，根据实际年销售额申请办理认定。

（2）已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。-----通常主管国税分局会在纳税人超过标准的次月通知其申请认定一般纳税人资格，并最迟不超过次年1月底以前将其纳入一般纳税人管理3）一经认定，不得取消，一般纳税人转为小规模纳税人时，存货及取得的进项发票，又有什么处理规定吗？

“财税[2005]165号现对增值税若干政策问题明确如下：

五、增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)转为小规模纳税人有关问题。

纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；辅导期一般纳税人转为小规模纳税人问题继续按照《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》(国税发明电[2004]37号)的有关规定执行。

2）增值税一般纳税人申请认定办法国税发[1994]0526上升到细则层面：第三十三条小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。

4）商业企业辅导期一般纳税人问题----国税发明电(2004)37----国税发明电(2004)62审批管理:1.案头审核2.约谈3.实地查验

上升到细则层面：4）商业企业辅导期一般纳税人问题27一转：转型抵扣范围的变化第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。1、两项不允许抵扣的固定资产1）房屋建筑物：因为上一环节缴纳营业税，无税可抵。2）汽车、摩托车、游艇等消费品。（防止个人费用公司化问题）细则：第二十五条条例第十条所称自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。----电脑？手机？数码相机？。。。。具体消费品的界定不能扩大化-一转：转型抵扣范围的变化1、两项不允许抵扣的固定资产28应征消费税的小汽车范围（小轿车，越野车，小客车）小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：

1.乘用车。即座位数不超过9座、用于载人及随身的行李或临时物品的汽车(1)气缸容量在1.0升以下(含1.0升)的1％(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3％(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5％(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9％(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12％(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25％(7)气缸容量在4.0升以上的40％2.中轻型商用客车，税率为5%。

车身长度大于7米(含)，并且座位在l0至23座(含)以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税--汽车又如何定义，运输卡车？装卸车？叉车？具体分类需要明细应征消费税的小汽车范围（小轿车，越野车，小客车）--汽车又如292、机器设备的具体定义：1)购买固定资产可以抵扣，高值易耗问题迎刃而解---模具问题，大额配品备件问题2)购买无形资产，软件的抵扣政策，需要进一步明确?3)固定资产大修理支出---资本化的材料是否可以抵扣？4)房屋建筑物改建，或修理支出的建材，水泥或者自建房的材料是否可以抵扣？5)作为设备可以抵扣，但对于特种设备：如锅炉、大型容器等，其附属部分也属于设备的一部分，注意核算形式对抵扣的影响?6)空调是否可以抵扣，中央空调？房屋的电梯？强电和弱点及变压设备？与房屋相关的设备如何定性？细则：第二十三条条例第十条和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。前款所称不动产是指是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物或者其它土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，均属于不动产在建工程。2、机器设备的具体定义：细则：第二十三条条例第十条和本细303、接轨问题：1）我公司环保技改工程已经大包给一家环保工程公司，工程从今年5月份开工，预计明年2月份完工。重要设备都已运到公司现场并已开始安装，已有部分设备验收完毕，还有一些设备会到明年一月份验收，设备货款已经支付50%，但是现在所有设备发票还没开。这些设备发票如果在明年开，

是否合规？可否抵扣？、2）设备已经安装好了，发票也开了，为了抵扣进项税，财务部门走“假退货”，仅仅在发票上做退回重新开具09年发票，是否可以抵扣，有什么风险？3）设备已经安装好了，发票未开，货款已支付，未支付或部分支付，为了抵扣进项税，财务部门要求对方发票开具09年发票，是否可以抵扣，有什么风险？3、接轨操作：已经或正在进行的固定资产投资、如何操作抵扣无风险？合同，结算凭据、入库，验收形式、发票开具应如何规划、？？？？？3、接轨问题：3、接轨操作：已经或正在进行的固定资产投资、如31对过去事项的筹划=偷税（要提前计划好）一般纳税人：购买设备一定推迟到12月31日后。不仅仅是财务部门的事情。预计明年假退货现象将十分严重。是在2009会计年度内凭发票抵扣还是09年1月1号之后审批的项目才给与抵扣？要后续明确总局转型改革答疑：考虑到目前增值税采用的是“以票控税”的管理模式，转型改革实施办法需要与这一模式有所衔接，所以原则上我们还是要以购进机器设备和专用发票开具的具体时间为准4、提醒筹建期间企业：（小规模纳税人）：购买设备前，一定先办理一般纳税人认定手续因为通常在筹建期企业会大量购置设备，一般纳税人的认定条件：设备发票条件希望能及时修正，否则将会出现先有鸡还是先有蛋的争议对过去事项的筹划=偷税（要提前计划好）32一般纳税人的认定条件是否要改改了？1、法人会计身份证、会计证等有效证件2、验资报告：3、固定经营场所；租赁协议4、机器设备：发票5、专用发票保管设施，：保险箱，防盗门防盗窗6、帐簿健全，能合理计算销项、进项、和应纳税额。建帐建制，会计证，是否具备一般纳税人财务核算条件7、实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员5、申报抵扣的方法----之前的待抵扣：之后的抵扣：1、要按规定认证专用发票，现行政策规定，企业申报抵扣的专用发票，必须自该专用发票开具之日起90天内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。2、同时要按规定申报抵扣。现行政策规定，企业认证通过的专用发票，应在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额一般纳税人的认定条件是否要改改了？333、在征管方面，国家税务总局根据征管的需要，开展了增值税纳税申报资料的调整工作。主要内容包括：对现行申报资料当中的部分数据、指标进行了修改、补充、完善，重新调整了一窗式比对的指标等。同时，为了能及时统计2009年实施增值税转型改革后全国增值税一般纳税人当期发生的固定资产的进项税额，国家税务总局将于近期调整综合征管软件，增加增值税转型固定资产进项税额的统计功能，以便定期进行数据的分析和汇总。6、对企业的实际影响如何计算：增值税转型将增厚企业净利润、充实企业现金流。1）增厚企业净利润固定资产进项税抵扣将降低企业新增的固定资产的账面价值，折旧费用也随之减少，相应的降低企业生产成本，增加企业利润。对于累计折旧额占公司主营收入比重较大的上市公司而言，增值税转型将对公司业绩影响相对较大。2）充实企业现金流由于抵扣范围扩大，企业缴纳的增值税减少，企业的现金流将更加充裕。从微观层面来看，增值税改革可以使纺织服装企业获得直接的税收受惠，现金流更为充裕。3、在征管方面，国家税务总局根据征管的需要，开展了增值税纳税34影响：1、增值税税负降低2、增值税税负由于固定资产采购更加不均衡（购进抵扣法）3、城建税教育附加下降4、所得税税负上升5、利润增加6、现金流增加7、对于那些资本密集型、技术领先型，且设备折旧率高的行业尤为有利。尤其是处于快速发展、技改升级阶段的产能膨胀型大型企业是受益最大的企业7、消费型增值税下的增值税税负计算与控制？理论增值----法定增值----实际增值实际税负率=已交税金/应税收入模拟税负=（工资+毛利＋制造费用和直接材料中（没有进项的部分））*增值税税率/应税收入增值税的增值有了重新的定义：由于制造费用中的固定资产折旧可以抵扣的原因，税负要因此而下降了。影响：7、消费型增值税下的增值税税负计算与控制？358、转型对出口退税的影响第二十五条纳税人出口货物适用退(免)税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。

出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。1、生产企业影响免抵退不变，进项增加，留抵增加，退税增加，免抵减少2、外贸企业影响对于专营出口的外贸企业来说，购置管理用固定资产无法实现退税。有内销的企业来说是否可以抵扣内销应纳，有待后续明确3、出口旧设备退税政策待变国税发（2008）16号.doc8、转型对出口退税的影响1、生产企业影响369、思考：----用于非增值税应税项目、免征增值税项目同时也用于应税项目，能否抵扣，如何抵扣？1）建筑公司购买混凝土搅拌设备，2009年不能享受抵扣转型优惠，恶意筹划：由集团公司采购，出租给建筑公司，是否可以抵扣？或者先自用，后出租，是否可抵扣？2）购买设备用于来料加工间接出口也用于一般贸易？3）购买蒸馒头机设备是否可以抵扣？购买取暖锅炉设备是否可以抵扣？细则：第二十一条条例第十条第（一）项中的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产是指:（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品9、思考：----用于非增值税应税项目、免征增值税项目同时也37《企业所得税法实施条例》第57条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为①生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、②使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。------增值税的固定资产仍然维持了以前的定义，同所得税有所不同。增值税分类目的？所得税分类目的？

1、固定资产的用途具有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、免税项目的固定资产就可以在税前抵扣。2、低值易耗需要分摊用于非应税项目、免税项目进项转出，固定资产只要不是专用就可以抵扣不用分摊这个差异，会让企业更愿意归类为固定资产。。。。----账务实际操作：如何分的清，对于企业账务要求复杂化进项分为3类：1）免税、非应税用货物、劳务、固定资产---转出2）共用水、电、物料、低值易耗品----分摊3)应税，和共用的货物劳务固定资产-----抵扣《企业所得税法实施条例》第57条规定：企业所得税法第十一条所38日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税

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“应交税金---应交增值税”九栏帐

增值税申报表\申报表.xls将作相应调整增值税申报日摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减3910、销售使用过固定资产，如何过渡，区分未抵扣和已抵扣资产？财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知.doc1）销售自己使用过的固定资产（销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车）售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税2）（经营）销售旧货（包括旧机动车辆）按简易办法4%减半交税1、原值问题2、免税如何申报3、超过原值的筹划4、申报简易征收应纳增值税=售价÷（1+4%）×4%÷211、对大型设备及维修供应商影响及应对1）尽早争取一般纳税人资格。2）尽管可能存在利润高，维修进项少等客观因素，造成一般纳税人资格对其并无大的利益但是，因为经营原因造成有些采购商只认17%增值税发票，这种观念对吗？10、销售使用过固定资产，如何过渡，区分未抵扣和已抵扣资产？4012、融资租赁业增值税转型中的应对单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。1）融资租赁公司因为转型而备受影响2）如何消除营业税双重征税，实际享受转型而对购买企业的税收优惠？3）融资租赁面临转型，经营租赁？13、石化检修行业的重新筹划：增值税PK营业税？举例：石化检修国税函(1999)257号.doc14、购买设备进口设备免税1）国务院关于调整进口设备税收政策的通知.doc

2）2007产业指导目录第57号.doc12、融资租赁业增值税转型中的应对13、石化检修行业的重新筹41鼓励类的外商投资企业能够享受投资总额内进口设备免征进口环节税收，购买国产设备增值税退税以及抵免企业所得税等优惠政策；因此产业归类的变化将直接导致上述优惠政策对特定外资项目的适用性，进而影响项目的整体盈利状况。3）2007年第35号公告.doc4）海关总署公告2007年第67号.doc5）公告2007年第42号.doc外商投资企业进口设备免税政策的变化1）进口设备免税政策取消了，关税怎样？2）外资企业的购买国产设备退增值税和进口自用设备免增值税的政策将相应取消。原先享受这些优惠政策的是鼓励类的外商投资项目。现在既然设备的进项可以抵扣了，取消这些政策似乎没有什么实质影响。（仅仅增加了资金占用，免去了设备监管，增加了自由处置和出租等权利）

3）但是还有一些鼓励类外商投资项目不是增值税纳税人（鼓励类研发中心进口设备问题），而是营业税纳税人！或者他们是小规模纳税人，或者是经营免税项目来料或间接出口，他们没有了这两项政策，也不能抵扣进项。将受到实质性不利影响小规模纳税人，进口按多少征17%？3%？鼓励类的外商投资企业能够享受投资总额内进口设备免征进口环节税424）是否有过渡性政策？---无5）产品100%出口的企业进口设备先征后返政策？15、来料加工，来件装配和补偿贸易企业进口设备的免税优惠政策终于寿终正寝。。。。？？？？加工贸易不作价进口设备免税？对“加工贸易外商提供的不作价进口设备（以下简称“不作价设备”），除《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税”。

（1998）外经贸政发第383号.doc1.政策滞后2.优惠过度

不符合鼓励类政策的加贸企业如何实现进口设备免税？3.监管困难

很多三来一补和加工贸易企业是不具备一般纳税人资格，如果按转型增值税条例的抵扣操作，企业设备进项最终只能进入成本，而且三来一补企业的不作价设备是外商以不作价设备投资的，产权是不属于国内企业的，生产期满后，外商是要收回设备。此政策对加贸企业影响很大，取消是否理？？？4）是否有过渡性政策？---无很多三来一补和加工贸易企业是不4316、外商投资企业购买国产设备退税政策的变化：退增值税.doc

1、企业条件1）外商投资企业，2）一般纳税人3）非增值税纳税人的外商投资企业：(营业税）---外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、项目要求----发改委确认（以项目核准时施行的鼓励类外资目录为准）2002年之前要求鼓励类+100%出口允许类（A18），+限制已类2002年以后的要求鼓励类+100%出口允许类（F1300）2007产业指导目录第57号.doc外商投资企业购买国产设备退税政策的变化对企业影响：1、非增值税纳税人的外商投资企业：(营业税）---外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、小规模纳税人外商投资企业3、经营免税的外商投资企业：来料加工或者间接出口企业16、外商投资企业购买国产设备退税政策的变化：外商投资企业购44一延长：申报期1）纳税申报期由现在的10天延长至15天第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。2）季度申报的增加青国税发（2008）173号.doc3）海关代征增值税税款缴纳期限延长第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。一延长：申报期1）纳税申报期由现在的10天延长至15天45一延长：申报期----15号申报，会计不再加班，税款可以延迟----季度申报，减轻纳税人申报扣款等繁琐的工作量，代理记账费用大概可以降低了细则：第四十条一般纳税人不适用条例第二十三条以一个季度为纳税期限的规定。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。

----海关代征，完税期从7日延长到15日。四小票-----三小票？？1、海关代征----17%2、农产品收购----13%3、废旧物资----10%？？？？4、运费----7%财税（2008）157号.doc一延长：申报期----15号申报，会计不再加班，税款可以延46扣除率问题依旧：第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额＝买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额＝运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

扣除率问题依旧：第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下47农产品的扣除问题：第十七条条例第八条第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。1）买价=收购发票或者销售发票注明的价格，不用换算为不含税价格。2）农产品：高扣低附加问题依旧M/1.13X0.13-100X13%=0M=113意味着100采购成本的初级农产品加工售价不能超过113，是不可能有税负的增值不交税的奇怪现象？？--高扣低附加3）销售发票：生产企业销售的免税农产品可以扣，商业企业销售的应税是否可以13%扣除问题？细则：第十九条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。农产品的扣除问题：第十七条条例第八条第（三）项所称买价，48废旧物资政策变迁：长期以来国家对废旧物资回收经营行业给予了增值税优惠政策，从2001年5月起，对废旧物资回收经营单位销售的废旧物资免征增值税，并允许下个环节购进免税废旧物资按照普通发票10%进行抵扣。这种上环节免税、下环节扣税的做法虽然扶持了废旧物资回收、促进循环利用的作用，但是违反了“征多少扣多少、未征收不扣税”的基本原理，给一些不法分子提供了可乘之机，在执行中也出现了比较严重的问题一是产废企业容易偷逃增值税，故意隐瞒销售废旧物资时应缴纳的增值税；二是会诱发利废企业虚增进项税额抵扣，导致回收单位虚开废旧物资销售发票享受免税，利废企业用虚开发票多抵扣税款，从而造成国家税款大量流失，破坏了税收征管的秩序，也严重影响回收行业的规范和健康发展。为此，税务机关采取了很多措施加强征管，但无法从根本上解决制度设计的缺陷，所以必须从根本上进行调整才可以扭转不利的局面。我们征求多方意见，并报国务院批准，将改变废旧物资增值税优惠方式，因此，在修订增值税条例时没有将废旧物资发票纳入条例作为合法抵扣凭证。目前，我们和国家税务总局正在研究起草操作性文件，近期将下发执行。[废旧物资政策变迁：长期以来国家对废旧物资回收经营行业给予了增49扣缴义务人问题第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。境外公司来中国修理设备：1）增值税：2）所得税：非居民3）是否构成常设机构（合同）183天问题的惯用手法扣缴义务人问题第十八条中华人民共和国境外的单位或者个人在50配套政策制定权利：各权力部门管理权限：1）、国务院的管理范围：

第8、12、16条，准予抵扣的项目和扣除率由国务院决定；小规模纳税人征收率的调整，由国务院决定；增值税的免税、减税项目由国务院规定2）、税总的管理范围：

第9、13条，纳税人取得的扣税凭证必须符合税总的有关规定；一般纳税人资格认定办法由税总制定；3）、税总与财政部共同管理范围：

第10、11、17、22、25条，共同决定不得抵扣的纳税人自用的消费品范围；共同规定小规模纳税人的标准；共同规定增值税的起征点；共同批准企业总机构和分支机构由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税；共同制定出口货物的退（免）税具体办法。4）、实施细则的制定权尚未明确

取消了原条例的第二十八条：“本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定”的规定。配套政策制定权利：各权力部门管理权限：51实施细则变化（27+42）1、视同销售2、进项转出3、无偿赠送4、混合销售5、兼营非应税6、境内货物7、销售退回与折让8、价外费用9、外币结算10、非正常损失11、免税蛋糕12、纳税义务视同销售：细则：第四条单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（以下简称非应税项目）；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。本条第（三）项所称其它机构用于销售，是指受货的其它机构发生向购买方开具发票或者收取货款的行为。

实施细则变化（27+42）1、视同销售2、进项转出3、无偿赠52视同销售：所得税：视同销售《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”增值税与企业所得税视同销售对比企业所得税非货币性资产交换捐赠、偿债赞助、集资广告、样品职工福利利润分配增值税非应税项目（在建工程管理部门、非生产机构等）捐赠投资分配集体福利个人消费视同销售：所得税：视同销售增值税与企业所得税视同销售对比企业53三个问题：1）分公司：机构间移送本条第（三）项所称其它机构用于销售，是指受货的其它机构发生向购买方开具发票或者收取货款的行为。

2）用于非应税项目：不动产在建工程3）公允价值：外购的资产视同销售的公允价值问题所得税：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知.docx流转税：细则：第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国务院税务主管部门确定。三个问题：54进项转出条例：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。细则：第二十二条条例第十条中的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。****以上购进货物改变生产经营用途进项转出条例：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣551、非增值税应税项目2、免征增值税项目财税(2008)104号.doc3、个人消费细则：第二十二条条例第十条中的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。4、集体福利食堂，澡堂，班车油耗？1、非增值税应税项目2、免征增值税项目财税(2008)10456赠送的会计：营业外支出----无偿赠送他人管理费用----业务招待费销售费用----业务宣传费(广告样品，业务宣传，市场推介）特殊事宜：1、营业税：除销售不动产以外，无偿提供应税劳务不征收营业税？？新细则变化：关联方之间无偿提供应税劳务？2、所得税：根据国税函[2008]875号文件，买一赠一，不属于无偿赠送。根据实施条例第25条规定，无偿赠送货物劳务，需要交纳所得税。赠送的会计：57混合销售在转型中的利益变化第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。解析：1、强调同一项销售行为存在两类经营项目的混合，二者有从属关系2、混合销售是征收增值税还是营业税，其基本原则是“主业为主”，即：主业缴纳增值税，则混合销售行为缴纳增值税，反之则缴纳营业税。3、主业的划分以上一年度应征增值税收入同应征营业税收入的比例来确定。地产公司的发票:接受发票合规性认定（真票，真人，真税，对票）别墅楼盘：开发商与安装企业签订安装施工合同，如空调安装、橱柜安装、防盗门安装等，其空调、橱柜、防盗门是安装企业外购。开发商应向安装企业索取什么发票？建安企业的困惑：为了安装工程卖设备（地税发票）还是为了卖设备附带安装工程（国税发票）？混合销售在转型中的利益变化第五条一项销售行为如果既涉及货58地产公司怎么能知道安装公司到底上一年度应征增值税收入同应征营业税收入的比例是多少，到底应该是营业税发票还是增值税发票，稽查又有什么理由认定发票开具不对，要求纳税调整？？？开票方：往往不是以主营是什么来决定混合销售开什么发票，而是以什么交税少，开什么税发票为原则。。。细则：第六条纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。国税发[2002]117号文件的进一步变化：国税发（2002）117号.doc1）不再仅限正列举：2）未分别核算交增值税：改为核定自产货物销售额国地税税源之争？？3）筹划？？税负高于3%的部分，把增值转移到安装能够控制企业的税负在3%以内。地产公司怎么能知道安装公司到底上一年度应征增值税收入同应征营59混合销售：强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系兼营：强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系税收筹划：123兼营在转型中的利益变化细则：第七条纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。人性化的改变？国地税暗斗变明争。。。。原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。但在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额。混合销售：强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无60细则：第二十六条纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计。年度终了，纳税人应对按月计算无法划分的不得抵扣进项税额进行年度清算并调整。1、坚持了分的清的分分清，分不清的比例分摊2、收入法太过单一，只要更加合理，更加符合实际情况，成本法？数量法？是否能够可选择？3、来料如何分摊？（按照工缴费还是总货值?)4、购进抵扣法不均衡，年度清算细则：第二十六条纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划61兼营不同税收政策：1、兼营免税2、兼营非应税3、兼营不同征收率4、兼营不同退税率5、兼营税收优惠：软件企业卖硬件6、兼营简易征收：进料加工视同内销境内货物第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物，是指所销售的货物的起运地或者所在地在境内。条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。解析：1）转口业务：判断起运地2）特别关区：境内关外，特别规定3）流转税属地原则所得税：属地+属人原则（引力原则）兼营不同税收政策：1、兼营免税2、兼营非应税3、兼营不同征收62境内劳务：营业税实施细则：第四条条例第一条所称在境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产，是指：（一）向境内单位或者个人提供条例规定的劳务。（二）向境内单位或者个人转让无形资产；所转让的土地在境内。（三）所销售的不动产在境内。境内所得：所得税法：第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内劳务：营业税实施细则：第四条条例第一条所称在境内提供本634.所得来源地的确定原则来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（新增）；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地（新增）确定；（6）其他所得，由国务院、财政部、税务主管部门确定。4.所得来源地的确定原则64销售退回或折让细则：第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规定开具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专用发票的，红字发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。1、销售退回:流转税，所得税与会计差异2、销售折让3、销售折扣4、现金折扣5、平销返利国税函〔2006〕1279号.doc国税函（2008）875号.doc国税发(2006)156号.doc国税发(2007)18号.doc国税发（2004）136号.doc红字发票问题：机打申请书，没有机怎么办？销售退回或折让细则：第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下65价外费用：第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运费:1.承运部门的运费发票开具给购货方的；2.纳税人将该项发票转交给购货方的。（三）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：1、经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；2、开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；3、所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。（四）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

价外费用：第十二条条例第六条所称价外费用，是指价外向购买661、反避税，防止利用分解销售价款侵蚀税基2、运费:什么时候代垫有利，什么时候价外费用有利---销售货物如果不是自备交通工具运输，尽量构筑“代垫运费”降低增值税税负---外贸企业出口货物，运费不退，3、销售汽车代办保险、车辆购置税、牌照费4、自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费，免征增值税外币结算：细则：第十五条纳税人按人民币以外货币结算销售额的，应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算销售额。《所得税法实施条例》：第一百三十条

企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额-----由以前的当月1日或者当天的外汇牌价中间价，改为了上月的最后1日。1、反避税，防止利用分解销售价款侵蚀税基外币结算：细则：第十67非正常损失：细则：第二十四条条例第十条所称非正常损失，是指纳税人因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。解读：对非正常损失不允许在增值税前抵扣做了非常狭窄的解释，专门指：管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。

1、什么是非正常？什么是正常损失？2、自然灾害是否不用转出？3、存货盘亏是否要转出？4、管理不善造成的产品报废是否转出？5、非管理不善，造成的火灾？6、非管理不善，食品药品过期是否转出？7、正常损失的固定资产如何申报？非正常损失的固定资产，如何申报？全部转出，还是按照折旧计入的剩余年度相应转出？8、购买固定资产发生了未到使用年限的报废，毁损，是否区分正常非正常？9、低于成本价销售是否转出？8月15，10元一块月饼，8月16变价1块出售，是否转出？变价1毛或一分出售哪？非正常损失：细则：第二十四条条例第十条所称非正常损失，是68细则：第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。免税的蛋糕：第三十五条条例第十五条所列部分免税项目的范围，限定如下:（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由国务院税务主管部门确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其它个人自己使用过的物品。细则：第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发69关注流转税免税与所得税免税减半的关系：初级农产品与农产品初加工的定义关系：所得税实施条例：第八十六条

企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3．中药材的种植；4．林木的培育和种植；5．牲畜、家禽的饲养；6．林产品的采集；7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8．远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2．海水养殖、内陆养殖。

企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。关注流转税免税与所得税免税减半的关系：701、所得税免税和减半优惠与流转税关系2、流转税免税：细则：第三十六条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，三十六个月内不得申请免税。增值税免税：中间环节，不仅不是优惠反而加大下游企业税负以生产尿素企业为例，2005年7月1日前，其增值税的征收办法为先征后返50%，2005年7月1日后，根据财税[2005]87号文《关于暂免征收尿素产品增值税的通知》，上述政策调整为暂免征增值税。这本来是一项保证化肥供应、稳定化肥价格的积极举措，却使以外购尿素为原料的企业在该政策改变后增值税负严重增加。有些下游企业不得不通过并购实现降税。这就有了后来的财税[2007]127号文《关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》。1、所得税免税和减半优惠与流转税关系以生产尿素企业为例，2071增值税只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税人的总体税负才会降低；如果对中间产品免税，则免征环节越往后，纳税人的总体税负越高，这是因为免税环节越往后，不能抵扣而转入产品成本的进项税额越大。对于下一环节纳税人，由于不能取得专用发票，必然加重其增值税负。如果下一环节纳税人可以从其他渠道以合适的价格购入非免税产品，他必然会选择不购入免税产品，从而势必影响享受免税待遇的纳税人产品销售，因此享受免税待遇的纳税人就有可能会提出放弃免税权的要求。增值税先征后返、先征后退、即征即退与免税的比较：免税不能开具增值税专用发票钾肥，由免征增值税改为实行先征后返模具，锻件，数控机床，核电先征后退（比例）软件，即征即退资源综合利用2001年、2006年先后两次下发关于以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品增值税即征即退政策财税（2008）156号.doc

增值税只有在产品最终进入消费领域从而退出市场流转时免税，纳税72纳税义务：增值税细则：第三十八条条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，除本条第（五）项规定的情形外，为货物发出的当天；（五）采取预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（六）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（七）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天；（八）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税义务：增值税细则：第三十八条条例第十九条第（一）项规73所得税纳税义务发生规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。国税函（2008）875号.doc

对大型卖场购物卡销售影响及应对：第十九条增值税纳税义务发生时间：

（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。----零售企业销售购物券与加油站销售加油卡的行为是类似的。国家税务总局在2002年2号令《成品油零售加油站增值税征收管理办法》中明确规定：加油站销售加油卡、加油凭证，按预收账款处理，不征收增值税，可以开具普通发票。这一规定是合乎经济实践发展现实的。零售企业销售购物券也应按类似的方式处理。

----总局对家乐福案件最后的审理意见先开具发票的，为开具发票当天？？？？所得税纳税义务发生规定：对大型卖场购物卡销售影响及应对：74增值税全面转型的期待：营业税是不科学的税种，存在重复征税因素，但是目前已经不再想向欧盟一样，将营业税全面转型为增值税了。1、营业税很有可能会取消，纳入增值税范围2、很多劳务都是通过网络来提供，如何征税还没有明确的规定3、税率问题，如果服务业适用17%的增值税税率，相比于5%的营业税税率就会显著提高。4、营业税属于地方财政收入，增值税属于中央财政收入，如果营业税要并入增值税，还要解决地方和中央税收的划分问题。营业税是不科学的税种，存在重复征税因素，但是目前已经不再想向欧盟一样，将营业税全面转型为增值税了。5、营业税的劳务除建筑业之外在机构发生地纳税，应该是比较务实之举。因为短期劳务在提供纳税的监管也确实有一定难度，而建筑业主要也是因不动产便于监管的缘故吧沸沸扬扬的建筑业改增值税几经调研后，终于未成事实。建筑业，具有很到的特殊性，一般说来，货物缴纳增值税，劳务缴纳营业税。而建筑业恰恰既包括了货物（钢材、水泥、沙子），也包括建筑工人的辛勤劳动。目前的建筑业存在重复纳税的弊端。建筑业：1、包工包料（大包）2、包工不包料（甲供材）增值税全面转型的期待：营业税是不科学的税种，存在重复征税因素75总结：第一，使严格的一般纳税人制度和小规模纳税人制转变为宽松的体制，扩大按规范化办法征收增值税的纳税人规模第二，生产型模式向消费型模式的转变第三，扩大增值税的征收范围

，分布将条件成熟的服务业纳入增值税的征收范围，逐步把断裂的增值税链条连接起来。第四，使纳税义务人能依法充分享有存抵扣权第五，对税率的有机调控制度的设立第六，由全国统一票样的专用发票制向企业自行印制或打印发票制的转变第七，使多数的中小纳税义务人能由按月申报转为按季申报，消除不利的企业管理和税务管理成本第八，增值税管理制度配套改革如零售业税控机推广，银行结算制度配套改革，加强银行信息和税务管理信息的联网，对分税制财政体制进行配套改革。第九，采取税收立法的形式巩固增值税改革的成果