货币资金与应收款项论述课件

第三章货币资金及应收款项

第一节货币资金

第二节应收款项

1上海立信会计学院第三章货币资金及应收款项第一节货币资金1上海第一节货币资金一、货币资金：是指直接以货币形态存在的资产，包括

库存现金、银行存款和其他货币资金。加强货币资金的管理和控制至关重要。二、现金流动性最强；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。2上海立信会计学院第一节货币资金一、货币资金：2上海立信会计学院办理现金收支业务的几项规定：1、现金收入当日送存；2、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；3、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支付；4、特殊情况使用现金，向开户银行申请；5、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；不准设置“小金库”。《现金管理暂行条例》1988，《现金管理暂行条例实施细则》1988“现金日记账”与实际库存数每日核对余额“现金日记账”与“现金”总账每月核对余额对外币现金按币种设置明细账核算。3上海立信会计学院办理现金收支业务的几项规定：1、现金收入当日送存；3上海立信第一节货币资金

一、库存现金（一）库存现金的核算范围

在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。

有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。4上海立信会计学院第一节货币资金一、库存现金4上海立信会计学院（二）库存现金的核算1.现金收入借：库存现金贷：有关账户（按现金的来源）

2.现金支出借：有关账户（按现金的用途）贷:库存现金第一节货币资金5上海立信会计学院（二）库存现金的核算第一节货币资金5上海立信会计学院（三）现金溢余或短缺通过“待处理财产损溢”账户核算按管理权限报经批准处理时：第一节货币资金现金溢余转入现金短缺转入“其他应付款”账户（应支付的）“营业外收入”账户（无法查明原因的）“其他应收款”账户（应收赔偿的）“管理费用”账户（无法查明原因的）6上海立信会计学院（三）现金溢余或短缺第一节货币资金现金溢余转入现金短缺１、现金短缺的处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金由个人赔偿：借：其他应收款——应收现金短缺款（某人）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢由保险公司赔偿：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢原因不明：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢7上海立信会计学院１、现金短缺的处理：7上海立信会计学院２、现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应支付有关人员或单位款：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（某人或某单位）原因不明：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余8上海立信会计学院２、现金溢余8上海立信会计学院1．现金收支业务的会计处理4月12日，金山企业开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时使用借：库存现金

2000

贷：银行存款

20004月14日，企业行政管理部门报销办公用品费用600元。借：管理费用

600

贷：库存现金

6009上海立信会计学院1．现金收支业务的会计处理9上海立信会计学院顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100元。借：现金

100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100找出溢余原因予以冲销：

经调查，该盘盈的100元现金中，有70元为客户多付款，有30元无法查明原因。10上海立信会计学院顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100元。10上海立信会借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100

贷：其他应付款——应付现金溢余款

70

营业外收入

30（3）短缺：闽福公司清查库存现金时，发现现金短款60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

60

贷：库存现金

6011上海立信会计学院借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10011上查明短缺原因予以冲销：经调查，上述60元短款中有20元是由于出纳的责任所导致，其余40元无法落实责任，经批准核销。借：其他应收款——应收现金短缺款

20

管理费用——现金短款

40

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

6012上海立信会计学院查明短缺原因予以冲销：12上海立信会计学院第一节货币资金二、银行存款（一）银行存款的核算范围

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。

银行支付结算办法有以下九种：13上海立信会计学院第一节货币资金二、银行存款13上海立信会计学院第一节货币资金（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。14上海立信会计学院第一节货币资金（一）银行汇票14上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

15上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行本票15上海立信会计学院第一节货币资金（三）支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

16上海立信会计学院第一节货币资金（三）支票16上海立信会计学院第一节货币资金（四）商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

属远期票据；债权债务票据化。

按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。17上海立信会计学院第一节货币资金（四）商业汇票17上海立信会计学院

1.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2.银行承兑汇票—由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。

第一节货币资金18上海立信会计学院1.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承兑，也可以由收款

商业承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）承兑人（付款人）开户行收款人(持票人)

开户行④发出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入账①支付已承兑的汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证19上海立信会计学院

商业承兑汇票结算程序出票人收款人

（持票人）承兑人收款人(

银行承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）出票人开户行（承兑人）收款人(持票人)

开户行⑥交存票款

②承兑①出票并申请承兑④委托收款⑧通知收妥入账③交付汇票⑤银行间结算资金⑦划回票款20上海立信会计学院

银行承兑汇票结算程序出票人收款人

（持票人）出票人开户行收（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。

第一节货币资金21上海立信会计学院（五）汇兑第一节货币资金21上海立信会计学院第一节货币资金（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

22上海立信会计学院第一节货币资金（六）委托收款22上海立信会计学院第一节货币资金（八）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。23上海立信会计学院第一节货币资金（八）信用卡23上海立信会计学院

信用卡结算程序收款人付款人

（持卡人）收款人开户行付款人开户行④提交签购单委托收款①交存备用金⑥通知款项付清⑤银行间清算资金②签发信用卡③凭卡购物、消费24上海立信会计学院

信用卡结算程序收款人付款人

（持卡人）收款人开户行付款人开第一节货币资金（九）信用证

信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。

25上海立信会计学院第一节货币资金（九）信用证25上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行存款的核算

将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金等提取现金和支付款项借：库存现金等贷：银行存款有关银行汇票、本票、信用卡、信用证和商业汇票等的核算详见后续内容。26上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行存款的核算有关银行汇票、本票、信用企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算；“银行存款日记帐”“银行对账单”“银行余额调节表”“银行存款日记帐”与“银行存款”总账科目27上海立信会计学院企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款在总账科目下分别人民币和各种外币设置日记帐进行明细核算。如果存放金融机构款项不能收回，应作为当期损失。借：营业外支出贷：银行存款28上海立信会计学院28上海立信会计学院例3－8：福兴公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录：从银行提取现金8000元。借：现金

8000

贷：银行存款

800029上海立信会计学院例3－8：福兴公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。借：应付账款——明华公司

10500

贷：银行存款

10500收回立仁公司所欠货款21000元。借：银行存款

21000

贷：应收账款——立仁公司

2100030上海立信会计学院签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。30上海

银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表（书上87）31上海立信会计学院银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表（书上87）3银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！2货币资金及应收账项32上海立信会计学院银行存款余额调节表年月日项“银行存款余额调节表”应由与现金无关的人员来编制。调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额。

桐岭发电厂2007年8月底“银行存款日记账”账面余额为14687元，银行对账单的存款余额为14879元，经逐笔逐项核对，发现有如下“未达账项”：8月12日，桐岭发电厂开出金额为13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。

33上海立信会计学院“银行存款余额调节表”应由与现金无关的人员来编制。调节后的余8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。34上海立信会计学院8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，第一节货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的核算范围

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款35上海立信会计学院第一节货币资金三、其他货币资金35上海立信会计学院第一节货币资金（二）其他货币资金的核算

1.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行的款项（开立采购专户）借：其他货币资金贷：银行存款2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项借：其他货币资金贷：银行存款36上海立信会计学院第一节货币资金（二）其他货币资金的核算36上海立信会计学院第一节货币资金3.支用其他货币资金借：有关账户贷：其他货币资金银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人。

银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。注意区别37上海立信会计学院第一节货币资金3.支用其他货币资金银行汇票存款银行四、其他货币资金１、外埠存款外地采购专户的款项；只付不收；开户时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款支付采购款时：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款38上海立信会计学院四、其他货币资金１、外埠存款38上海立信会计学院2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款支付款项后：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票余款退回：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票39上海立信会计学院2、银行汇票存款39上海立信会计学院３、银行本票存款会计处理同银行汇票存款４、信用证保证金存款借：其他货币资金——信用证存款贷：银行存款５、信用卡存款企业申请信用卡需要交存备用金。借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡存款40上海立信会计学院３、银行本票存款40上海立信会计学院６、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时：借：短期投资（金融资产）贷：其他货币资金——存出投资款41上海立信会计学院６、存出投资款41上海立信会计学院五、货币资金控制货币资金的管理和控制应遵循以下原则：１、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。２、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止坐支。３、实施内部稽核。４、实施定期轮岗制度。六、国家有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法《现金管理暂行条例》《现金管理暂行条例实施细则》１９８８年现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。为什么要实施如此严格的管理？42上海立信会计学院五、货币资金控制42上海立信会计学院现金的机会成本现金的代理成本43上海立信会计学院现金的机会成本43上海立信会计学院第二节应收款项

应收款项：应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。

在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。44上海立信会计学院第二节应收款项应收款项：44上海立信会计学院第二节应收款项一、应收票据

应收票据：

是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证

反映商业汇票结算方式下形成的债权

能够作为收款书面凭证的商业票据种类很多，如银行支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。银行支票、银行本票和银行汇票具有银行存款证明文件的性质，属于货币资金项目。在会计上，作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前在我国，企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。45上海立信会计学院第二节应收款项一、应收票据45上海立信会计学院第二节应收款项（一）应收票据的分类按承兑人分类按是否载明利率分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据带息商业票据46上海立信会计学院第二节应收款项（一）应收票据的分类按承兑人分类按是否载明第二节应收款项（二）应收票据的计价

取得票据时的计价按票据的面值确定入账价值

持有票据期间会计期末的计价不带息票据按面值反映

带息票据计提利息，增加票据的账面价值（一般于中期期末和年末计息

）47上海立信会计学院第二节应收款项（二）应收票据的计价47上海立信会计学院第二节应收款项（三）应收票据取得及收回的核算1.取得应收票据借：应收票据（面值）贷：有关账户2.带息应收票据计息借：应收票据（增加账面价值）贷：财务费用（利息收入）应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限48上海立信会计学院第二节应收款项（三）应收票据取得及收回的核算应收票据利息＝第二节应收款项3.应收票据到期（以带息票据为例）票据到期收到票款时：借：银行存款（面值＋到期利息）贷：应收票据（余额＝面值+已提利息）财务费用（未提利息）49上海立信会计学院第二节应收款项3.应收票据到期（以带息票据为例）49例鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元，适用的增值税率为17%，2007年10月29日收到万宏企业交来的面值为46800元，利率为9%，期限为90天的带息商业承兑汇票一张。收到当日编制会计分录：借：应收票据

46800

贷：主营业务收入

40000

应交税费——应交增值税(销项税额)6800

2007年12月31日，编制调整分录：借：应收票据（46800×9％×63/360）

737.1

贷：财务费用

737.1

50上海立信会计学院例鼎华公司向万宏公司销售产品一批，货款40000元第二节应收款项（四）应收票据贴现的核算票据贴现：

将未到期票据转让给银行，兑换成现款。是融通资金的一种方式，也是金融资产转移的一种形式。1.票据贴现的计算贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期银行实付贴现金额＝票据到期值－贴现利息（贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数）51上海立信会计学院第二节应收款项（四）应收票据贴现的核算贴现利息＝票据到期应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值。带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值。第二步：计算贴现利息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期其中：贴现期=票据期限-企业已持有票据期限，贴现期的计算与票据到期日的计算一致第三步：计算贴现收入。贴现净额=票据到期值-贴现息第四步：编制会计分录。

52上海立信会计学院应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤：52上海立信会计第二节应收款项2.票据贴现的会计处理（1）不带追索权的票据贴现

票据的风险已随债权的转移而转移贴现企业应终止对该票据的确认（转销票据账面价值）如银行承兑汇票贴现不带追索权/带追索权贴现票据到期时，若债务人未向银行付款，贴现企业不承担连带偿还责任，即不带追索权；反之，则带追索权。53上海立信会计学院第二节应收款项2.票据贴现的会计处理不带追索权/带追索第二节应收款项

①不带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（账面余额＝票据面值)②带息票据贴现借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（账面余额＝面值＋已提利息)

财务费用（或借方；实收金额与票据账面余额的差额）54上海立信会计学院第二节应收款项①不带息票据贴现54上海立信会计学院第二节应收款项（2）带追索权的票据贴现

票据的风险未随债权的转移而转移按以票据为质押向银行取得短期贷款处理

（不转销票据账面价值）如商业汇票贴现55上海立信会计学院第二节应收款项（2）带追索权的票据贴现55上海立信会计学第二节应收款项①不带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票据账面余额)②带息票据贴现借：银行存款（实收金额）财务费用（或贷方；实收与到期值的差额）贷：短期借款（票据到期值)56上海立信会计学院第二节应收款项①不带息票据贴现56上海立信会计学院第二节应收款项（五）逾期应收票据的核算1.持有应收票据到期持有商业承兑汇票到期，承兑人未如约支付票款。持票企业不放弃索偿权利。

借：应收账款

（到期值）贷：应收票据（账面余额）财务费用（未计利息）57上海立信会计学院第二节应收款项（五）逾期应收票据的核算57上海立信会计学院第二节应收款项

2.贴现的应收票据到期（1）不带追索权无需做任何会计处理（不承担连带还款责任）（2）带追索权若债务人未能支付到期票款

贴现企业承担连带还款责任：借:短期借款贷：银行存款（支付票据到期值）

同时保留对债务人的追索权：借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（账面余额）财务费用58上海立信会计学院第二节应收款项2.贴现的应收票据到期58上海立信会计例3－17：捷达公司2007年6月1日取得中山公司开出的面值为30000元，3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，捷达公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值＝票面面值＝30000(元)贴现息＝30000×12%×（3－1）/12＝600(元)

贴现净额＝30000－600＝29400(元)根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：银行存款

29400

财务费用

600贷：应收票据

3000059上海立信会计学院例3－17：捷达公司2007年6月1日取得中山公司开出的面值例3－18：若上例中贴现的票据为带息票据，年利率10%，其他条件不变，则该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值＝30000×（1＋10％×3/12）＝30750（元）贴现息＝30750×12%×（3－1）/12＝615(元)

贴现净额=30750－615＝30135(元)根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：银行存款

30135

贷：应收票据

30000

财务费用

13560上海立信会计学院例3－18：若上例中贴现的票据为带息票据，年利率10%，其他

二、应收账款（一）应收账款的确认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项。包括销货或提供劳务的价款增值税款代购货方垫付的运杂费等第二节应收款项应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行

61上海立信会计学院二、应收账款包括销货或提供劳务的价款第二节应收款项（二）应收账款的核算1.应收账款的初始计量通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额。同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素（1）商业折扣指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格折扣。

应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。62上海立信会计学院第二节应收款项（二）应收账款的核算62上海立信会计学院第二节应收款项

（2）现金折扣指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如2/10、1/20、N/30(即10天内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款)。应收账款入账金额的确定可有两种方法：总价法（实务中用）净价法按未扣除现金折扣的总额入账按扣除最高现金折扣后的净额入账买方享受的现金折扣看做融资费用，计入财务费用（理财费用）买方未享受的现金折扣当做信贷收益，冲减财务费用（理财收益）63上海立信会计学院第二节应收款项（2）现金折扣总价法（实务中用）净价法按商业折扣与现金折扣的比较不需要单独处理会计处理交易发生时尚不能确定交易发生时已确定折扣确定时间债务扣除价格扣除性质尽早回笼资金（赊销）促进销售（现销或赊销）目的现金折扣商业折扣项目有两种处理方法纳税影响减少应税收入不影响纳税64上海立信会计学院商业折扣与现金折扣的比较不需要单独处理会计现金折扣总价法和净价法的比较冲减财务费用（应收小于实收）计入财务费用(应收大于实收)应收与实收差额的处理按扣除最高现金折扣后的净价入账按未扣除现金折扣的总价入账应收账款入账金额净价法总价法项目发生的折扣未发生的折扣65上海立信会计学院现金折扣总价法和净价法的比较冲减财务费用计入财务费用应收与实第二节应收款项

2.应收账款的一般账务处理

（1）销售商品等形成应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项）

扣除商业折扣，不扣除现金折扣66上海立信会计学院第二节应收款项2.应收账款的一般账务处理扣除商业折扣，第二节应收款项（2）收回应收账款

①现金折扣期内借：银行存款（实收金额）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（应收金额）②超过现金折扣期借：银行存款贷：应收账款计算现金折扣的基数是否包括增值税，根据双方的约定。67上海立信会计学院第二节应收款项（2）收回应收账款计算现金折扣的基数是否包没有商业折扣时例3－19：明昌公司向迅达公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为18000元，适用的增值税率17%，以现金代垫运杂费为500元（假设不作为计税基数）。

借：应收账款

21560

贷：主营业务收入

18000

应交税费——应交增值税（销项税额）

3060

库存现金

50068上海立信会计学院没有商业折扣时例3－19：明昌公司向迅达公司赊销一批商品，按有商业折扣时例3－20：鑫达公司向三亚公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为45000元，给三亚公司的商业折扣为10%，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫运杂费为950元（假设不作为计税基数）。借：应收账款

48335

贷：主营业务收入

40500

应交税费——应交增值税（销项税额）

6885

银行存款

95069上海立信会计学院有商业折扣时例3－20：鑫达公司向三亚公司赊销一批商品，按价有现金折扣时例3－21：宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30”。以银行存款代垫的运杂费为1500元（假设不作为计税基数）。借：应收账款

24900贷：主营业务收入

20000

应交税费—应交增值税（销项税额）

3400银行存款

150070上海立信会计学院有现金折扣时例3－21：宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价在折扣期内收到货款借：银行存款

24432

财务费用

468

贷：应收账款

24900在折扣期之后收到货款借：银行存款

24900

贷：应收账款

2490071上海立信会计学院在折扣期内收到货款71上海立信会计学院3.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售折让是在货物销售之后发生的，因而不影响应收账款入账金额的确认，但其实质却是原销售额的减少，要在实际发生时冲减当期的销售收入。72上海立信会计学院3.销售折让72上海立信会计学院第二节应收款项3．应收账款出售

融通资金；转移金融资产（1）不附追索权（出售企业不承担应收债权的坏账风险）

转销所售应收债权及相关坏账准备确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等

实收款与上述之间的差额确认为出售损益（2）附追索权（应收债权的坏账风险由出售其的企业承担）按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。73上海立信会计学院第二节应收款项3．应收账款出售73上海立信会计学院第二节应收款项4．应收账款的期末计价

应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测试；

发生减值应确认减值损失，计提坏账准备；

按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价值）在资产负债表中列示。74上海立信会计学院第二节应收款项4．应收账款的期末计价74上海立信会计学院预付账款

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付账款是企业暂时被供货方或提供劳务方占用的资金，是企业的一项短期债权，故将其归于应收项目。企业应设置“预付账款”总分类账户核算这一项目，同时按照供应单位设置明细账户。预付账款不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目，期末编制资产负债表时，再根据应付账款明细账户的借方余额分析填入资产负债表“预付账款”项目下75上海立信会计学院预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定其他应收款其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短期债权，是除应收票据、应收账款、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入等。企业的预付账款，如有确凿证据表明已经不符合预付账款性质，或者因供货方破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款——预付账款转入”。76上海立信会计学院其他应收款其他应收款是指企业因非经营活动而产生的短坏账准备（一）坏账的确认标准按照我国有关规定，企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：①因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。77上海立信会计学院坏账准备（一）坏账的确认标准77上海立信会计学院坏账损失会计处理方法直接转销法直接转销法，也就是“实报实销”的作法：在实际发生坏账时，把坏账损失一次计入管理费用或营业外支出，同时冲销应收账款。备抵法。备抵法是对企业的各项应收账款按期估计坏账损失并计入期间费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的方法。78上海立信会计学院坏账损失会计处理方法直接转销法78上海立信会计学院坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。79上海立信会计学院坏账准备的计提范围79上海立信会计学院坏账准备的计提比例企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应账款项进行债务重组；与关联方发生的应收款项；其他己逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。80上海立信会计学院坏账准备的计提比例80上海立信会计学院坏账准备的计提方法计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。估计坏账损失的方法。根据估计坏账损失的基础不同，主要有两种方法：

应收账款余额百分比法（资产负债表法）和销货百分比法（损益表法）。根据坏账计提比率的确定方法不同，应收账款余额百分比法又分为综合比率法和账龄分析法两种。81上海立信会计学院坏账准备的计提方法计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备中信公司按应收账款余额的5‰提取坏账准备，2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为20000元，2007年年末应收账款余额为800万元，应提取的坏账准备为40000元；2008年5月发生坏账损失24000元，2008年年末应收账款余额为600万元，应提的坏账准备为30000元；2009年年末应收账款余额为350万元，应提取的坏账准备为17500元.82上海立信会计学院中信公司按应收账款余额的5‰提取坏账准备，2002007年应计提的坏账准备数额为20000元(40000－20000)。

借：资产减值损失——坏账损失

20000

贷：坏账准备

20000

2008年5月发生坏账损失时：

借：坏账准备

24000

贷：应收账款

24000

83上海立信会计学院2007年应计提的坏账准备数额为20000元(40000－22008年年末应计提的坏账准备数额为14000元〔30000－（40000－24000)〕借：资产减值损失——坏账损失

14000

贷：坏账准备

140002009年年末应冲销的坏账准备数额为12500元(17500-30000)。

借：坏账准备

12500

贷：资产减值损失——坏账损失

1250084上海立信会计学院2008年年末应计提的坏账准备数额为14000元〔30000应收款项坏账准备案例注册会计师张翔审计福兴公司财务报表时，发现该公司应收款项有下列情况：①应收账款－A公司账面余额为318万元，已提取坏账准备6万元，年底福兴公司得知，A公司由于意外火灾导致资产严重损失，导致企业不得不停产，短期内无法偿还该债权。福兴公司根据A公司目前状况，做出了如下会计处理：借：坏账准备

3180000贷：应收账款

3180000并且补提坏账准备：借：资产减值损失

3120000

贷：坏账准备

312000085上海立信会计学院应收款项坏账准备案例注册会计师张翔审计福兴公司财务报表时，发②应收账款－B公司账面余额63万元，属于2005年当年度新发生的账款，福兴公司对此项应收账款计提40%的坏账准备。③其他应收款－C公司账面余额为15万元，该公司已经严重资不抵债；预付账款－D公司账面余额8万元，因经营管理不善已宣告破产；应收票据－E公司账面余额3万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营亏损，偿还债务的可能性不大。想一想，福兴公司对应收款项坏账准备的处理是否正确？为什么？86上海立信会计学院②应收账款－B公司账面余额63万元，属于2005年当年度新发

学习目标与要求

通过本章的学习，你应当：1.了解货币资金的三种形式；2.掌握货币资金日常收付的会计处理；3.熟悉货币资金的管理与内部控制；

4.掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、贴现、到期收回的会计处理；5.掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。

第三章货币资金与应收款项

87上海立信会计学院学习目标与要求第三章货币资金与应收款项87上海立

第三章货币资金及应收款项

第一节货币资金

第二节应收款项

88上海立信会计学院第三章货币资金及应收款项第一节货币资金1上海第一节货币资金一、货币资金：是指直接以货币形态存在的资产，包括

库存现金、银行存款和其他货币资金。加强货币资金的管理和控制至关重要。二、现金流动性最强；狭义现金：库存现金，包括人民币现金和外币现金；广义现金：库存现金、银行存款和各种票证。89上海立信会计学院第一节货币资金一、货币资金：2上海立信会计学院办理现金收支业务的几项规定：1、现金收入当日送存；2、支付现金不得从现金收入中直接支付（坐支）；3、提取现金，应写明用途，经财务部门签字盖章，银行审核后支付；4、特殊情况使用现金，向开户银行申请；5、不准用凭证顶替库存现金；不准谎报用途；不准出借银行账户；不准设置“小金库”。《现金管理暂行条例》1988，《现金管理暂行条例实施细则》1988“现金日记账”与实际库存数每日核对余额“现金日记账”与“现金”总账每月核对余额对外币现金按币种设置明细账核算。90上海立信会计学院办理现金收支业务的几项规定：1、现金收入当日送存；3上海立信第一节货币资金

一、库存现金（一）库存现金的核算范围

在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。

有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。91上海立信会计学院第一节货币资金一、库存现金4上海立信会计学院（二）库存现金的核算1.现金收入借：库存现金贷：有关账户（按现金的来源）

2.现金支出借：有关账户（按现金的用途）贷:库存现金第一节货币资金92上海立信会计学院（二）库存现金的核算第一节货币资金5上海立信会计学院（三）现金溢余或短缺通过“待处理财产损溢”账户核算按管理权限报经批准处理时：第一节货币资金现金溢余转入现金短缺转入“其他应付款”账户（应支付的）“营业外收入”账户（无法查明原因的）“其他应收款”账户（应收赔偿的）“管理费用”账户（无法查明原因的）93上海立信会计学院（三）现金溢余或短缺第一节货币资金现金溢余转入现金短缺１、现金短缺的处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金由个人赔偿：借：其他应收款——应收现金短缺款（某人）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢由保险公司赔偿：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢原因不明：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损益——待处理流动资产损溢94上海立信会计学院１、现金短缺的处理：7上海立信会计学院２、现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应支付有关人员或单位款：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（某人或某单位）原因不明：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余95上海立信会计学院２、现金溢余8上海立信会计学院1．现金收支业务的会计处理4月12日，金山企业开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时使用借：库存现金

2000

贷：银行存款

20004月14日，企业行政管理部门报销办公用品费用600元。借：管理费用

600

贷：库存现金

60096上海立信会计学院1．现金收支业务的会计处理9上海立信会计学院顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100元。借：现金

100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100找出溢余原因予以冲销：

经调查，该盘盈的100元现金中，有70元为客户多付款，有30元无法查明原因。97上海立信会计学院顺达公司盘点库存现金时，发现盘盈现金100元。10上海立信会借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

100

贷：其他应付款——应付现金溢余款

70

营业外收入

30（3）短缺：闽福公司清查库存现金时，发现现金短款60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

60

贷：库存现金

6098上海立信会计学院借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10011上查明短缺原因予以冲销：经调查，上述60元短款中有20元是由于出纳的责任所导致，其余40元无法落实责任，经批准核销。借：其他应收款——应收现金短缺款

20

管理费用——现金短款

40

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

6099上海立信会计学院查明短缺原因予以冲销：12上海立信会计学院第一节货币资金二、银行存款（一）银行存款的核算范围

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。

银行支付结算办法有以下九种：100上海立信会计学院第一节货币资金二、银行存款13上海立信会计学院第一节货币资金（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。101上海立信会计学院第一节货币资金（一）银行汇票14上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

102上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行本票15上海立信会计学院第一节货币资金（三）支票支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

103上海立信会计学院第一节货币资金（三）支票16上海立信会计学院第一节货币资金（四）商业汇票商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

属远期票据；债权债务票据化。

按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。104上海立信会计学院第一节货币资金（四）商业汇票17上海立信会计学院

1.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。2.银行承兑汇票—由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。

第一节货币资金105上海立信会计学院1.商业承兑汇票—可以由付款人签发并承兑，也可以由收款

商业承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）承兑人（付款人）开户行收款人(持票人)

开户行④发出付款通知⑤通知付款②委托收款⑦通知收妥入账①支付已承兑的汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证106上海立信会计学院

商业承兑汇票结算程序出票人收款人

（持票人）承兑人收款人(

银行承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）出票人开户行（承兑人）收款人(持票人)

开户行⑥交存票款

②承兑①出票并申请承兑④委托收款⑧通知收妥入账③交付汇票⑤银行间结算资金⑦划回票款107上海立信会计学院

银行承兑汇票结算程序出票人收款人

（持票人）出票人开户行收（五）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。

第一节货币资金108上海立信会计学院（五）汇兑第一节货币资金21上海立信会计学院第一节货币资金（六）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种方式同城、异地均可采用，按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。（七）托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

109上海立信会计学院第一节货币资金（六）委托收款22上海立信会计学院第一节货币资金（八）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。110上海立信会计学院第一节货币资金（八）信用卡23上海立信会计学院

信用卡结算程序收款人付款人

（持卡人）收款人开户行付款人开户行④提交签购单委托收款①交存备用金⑥通知款项付清⑤银行间清算资金②签发信用卡③凭卡购物、消费111上海立信会计学院

信用卡结算程序收款人付款人

（持卡人）收款人开户行付款人开第一节货币资金（九）信用证

信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。

112上海立信会计学院第一节货币资金（九）信用证25上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行存款的核算

将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金等提取现金和支付款项借：库存现金等贷：银行存款有关银行汇票、本票、信用卡、信用证和商业汇票等的核算详见后续内容。113上海立信会计学院第一节货币资金（二）银行存款的核算有关银行汇票、本票、信用企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款等，在“其他货币资金”科目核算；“银行存款日记帐”“银行对账单”“银行余额调节表”“银行存款日记帐”与“银行存款”总账科目114上海立信会计学院企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款在总账科目下分别人民币和各种外币设置日记帐进行明细核算。如果存放金融机构款项不能收回，应作为当期损失。借：营业外支出贷：银行存款115上海立信会计学院28上海立信会计学院例3－8：福兴公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付业务，编制如下会计分录：从银行提取现金8000元。借：现金

8000

贷：银行存款

8000116上海立信会计学院例3－8：福兴公司2007年8月21日根据发生的银行存款收付签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。借：应付账款——明华公司

10500

贷：银行存款

10500收回立仁公司所欠货款21000元。借：银行存款

21000

贷：应收账款——立仁公司

21000117上海立信会计学院签发转账支票一张，支付明华公司的购货款10500元。30上海

银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表（书上87）118上海立信会计学院银行存款日记账与银行对账单余额差异原因汇总表（书上87）3银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额5.未达账项的处理“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！2货币资金及应收账项119上海立信会计学院银行存款余额调节表年月日项“银行存款余额调节表”应由与现金无关的人员来编制。调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额。

桐岭发电厂2007年8月底“银行存款日记账”账面余额为14687元，银行对账单的存款余额为14879元，经逐笔逐项核对，发现有如下“未达账项”：8月12日，桐岭发电厂开出金额为13970元的现金支票一张，向电力工业煤炭公司支付购煤款，但煤炭公司尚未到银行提取现金。

120上海立信会计学院“银行存款余额调节表”应由与现金无关的人员来编制。调节后的余8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，银行已经入账，但发电厂尚未收到收款通知单。8月23日，银行代付划拨夏季上交给电网公司的款项16971元，发电厂尚未收到划拨付款通知单。8月29日，桐岭发电厂收到由财政部门拨付的补贴款6550元，银行尚未入账。121上海立信会计学院8月16日，桐岭发电厂委托银行代收某乡上交的电费9743元，第一节货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的核算范围

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款122上海立信会计学院第一节货币资金三、其他货币资金35上海立信会计学院第一节货币资金（二）其他货币资金的核算

1.企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行的款项（开立采购专户）借：其他货币资金贷：银行存款2.企业为取得银行签发的银行汇票、银行本票、信用卡等按规定存入银行的款项借：其他货币资金贷：银行存款123上海立信会计学院第一节货币资金（二）其他货币资金的核算36上海立信会计学院第一节货币资金3.支用其他货币资金借：有关账户贷：其他货币资金银行汇票存款银行按实际交易额办理结算，票面金额大于实际交易金额的多余款项，由银行自动退给汇款人。

银行本票存款银行按票面额办理结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清。注意区别124上海立信会计学院第一节货币资金3.支用其他货币资金银行汇票存款银行四、其他货币资金１、外埠存款外地采购专户的款项；只付不收；开户时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款支付采购款时：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款125上海立信会计学院四、其他货币资金１、外埠存款38上海立信会计学院2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。取得汇票时：借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款支付款项后：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票余款退回：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票126上海立信会计学院2、银行汇票存款39上海立信会计学院３、银行本票存款会计处理同银行汇票存款４、信用证保证金存款借：其他货币资金——信用证存款贷：银行存款５、信用卡存款企业申请信用卡需要交存备用金。借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款借：管理费用贷：其他货币资金——信用卡存款127上海立信会计学院３、银行本票存款40上海立信会计学院６、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时：借：短期投资（金融资产）贷：其他货币资金——存出投资款128上海立信会计学院６、存出投资款41上海立信会计学院五、货币资金控制货币资金的管理和控制应遵循以下原则：１、严格职责分工。不相容的职责应形成内部牵制制度。２、实行交易分开。现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止坐支。３、实施内部稽核。４、实施定期轮岗制度。六、国家有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法《现金管理暂行条例》《现金管理暂行条例实施细则》１９８８年现金的使用范围；库存现金的限额；不准坐支现金。为什么要实施如此严格的管理？129上海立信会计学院五、货币资金控制42上海立信会计学院现金的机会成本现金的代理成本130上海立信会计学院现金的机会成本43上海立信会计学院第二节应收款项

应收款项：应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。

在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。131上海立信会计学院第二节应收款项应收款项：44上海立信会计学院第二节应收款项一、应收票据

应收票据：

是在赊销时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证

反映商业汇票结算方式下形成的债权

能够作为收款书面凭证的商业票据种类很多，如银行支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。银行支票、银行本票和银行汇票具有银行存款证明文件的性质，属于货币资金项目。在会计上，作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。目前在我国，企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。132上海立信会计学院第二节应收款项一、应收票据45上海立信会计学院第二节应收款项（一）应收票据的分类按承兑人分类按是否载明利率分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据带息商业票据133上海立信会计学院第二节应收款项（一）应收票据的分类按承兑人分类按是否载明第二节应收款项（