公共收入培训课件

112《政府经济学》

第三讲公共收入国家行政学院经济学部王茹博士、副教授2《政府经济学》

第三讲公共收入国家行政学院经济学部33.税收制度

2.税收原理1.公共收入：规模与结构

主要内容33.税收制度2.税收原理1.公共收入：规模与结构4

财者，为国之命而万事之本。国之所以存亡，事之所以成败，常必由之

——（宋）苏辙

任何一个国家，如果财源丰茂，则国家兴旺昌盛；如果财源枯竭，必将国不成国。说明任何社会只有在一定的财政支撑之下才能生存和发展

引子4财者，为国之命而万事之本。国之所以存亡，5

引子

清初实行“永不加赋”、“摊丁入亩”、“火耗归公”等财税改革，极大地促进了社会经济和生产力的发展，雍正末年，国库存银由康熙末年的800万两增加到6000万两，雍正二年时税粮收入只有470万担，实行“摊丁入亩”之后，到乾隆十八年，税粮增为840万担，为清朝达到鼎盛时期奠定了强大的物质基础

康熙

雍正乾隆5引子清初实行“永不6●苛政猛于虎也—柳宗元《捕蛇者说》●

盼闯王，迎闯王，闯王来了不纳粮李自成●

国民党的税多，共产党的会多●中国历史上绝大多数的农民起义，揭竿而起的主要原因就是苛捐杂税、税赋太重

引子：历史镜鉴6●苛政猛于虎也—柳宗元《捕蛇者说》7一公共收入：规模与结构7一公共收入：规模与结构8公共收入●公共收入是为了满足社会公共需要，凭借公共权力，由以政府为代表的公共组织向私人部门和个人筹集的一种收入●公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和。公共收入的筹集和使用应当由社会公众来决定和监督●公共收入也称财政收入、预算收入、政府收入、国家收入、公共财政收入等

8公共收入●公共收入是为了满足社会公共需要，凭借公共9公共收入变动情况全国一般公共财政收入140350亿元，比上年增加11140亿元，增长8.6%，其中税收收入119158亿元，增加8627亿元，增长7.8%。

9公共收入变动情况全国一般公共财政收入140350亿元，比上10公共收入体系无偿收入预算外收入预算内收入货币创造收入税收收入其他收入收费收入基金收入政府性基金收入社会保障基金收入内债净收入外债净收入有偿收入管理性收入资源性收入证照性收入检验检疫性收入附加收入10公共收入体系无偿收入预算外收入预算内收入货币创造收入税收11公共收入形式一：税收税收形式特征强制性－－国家征税是不依纳税人的意志为转移的。罚则是该特性的体现无偿性－－国家征税既不需要偿还，也不需要支付代价。强制性的经济原因或根本原因。但有整体报偿性固定性－－国家征税是按照预先规定的标准连续课征的税收成立的充分必要条件

政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入11公共收入形式一：税收税收形式特征强制性－－国家征税是不依12税收变动情况12税收变动情况13

公债是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，向个人、公司企业、社会事业单位以及他国政府借款而发行的债券。是相对于私债而言的自愿性：认购原则是以购买者自愿承受为前提，但有时带有某种程度的强制性有偿性：政府按期还本付息，还本的资金来源很多情况下是举借新债，付息的资金来源一般是征税灵活性：政府根据财政状况灵活确定是否需要发行公债、发行短期还是中长期公债及发行多少公共收入形式二：公债

13公债是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，14从公债偿还期限来看，公债可划分为短期公债、中期公债、长期公债和永久公债短期公债一般是指偿还期在1年或1年以内的公债，短期公债的常见形式是国库券(treasurybills)，旨在弥补当年财政赤字，或解决临时资金周转不灵问题，或为了使公债期限结构合理化中期公债是指偿还期限在1年～10年（或1年～5年）的公债，主要目的是为弥补财政赤字或筹措经济建设资金长期公债则是指偿还期限在10年（或5年）以上的公债，但一般按预先确定的利率逐年支付利息，主要是为了筹措经济建设资金永久公债是指没有偿还期限的公债，永不归还本金，只是按期支付利息。不过，这种公债一般可以上市交易，随时变现

公债的分类

14从公债偿还期限来看，公债可划分为短期公债、中期公债、长期15从公债发行主体来看，公债可以划分为中央（联邦）政府公债和地方政府公债中央政府发行的公债是中央公债，地方政府发行的公债是地方公债由于中央政府集中代表国家行使政治权力，因而通常把中央政府发行的内债称为国债(nationaldebt)公债的分类2

15从公债发行主体来看，公债可以划分为中央（联邦）政府公债和16地方政府债务知多少？审计署发布全国政府性债务审计结果：截至2013年6月底，全国各级政府负有偿还责任的债务20.7万亿元。省市县三级政府负有偿还责任的债务余额10.6万亿元，比2010年底增加3.9亿元，年均增长19.97%。地方政府性债务对土地出让收入的依赖程度较高。截至2012年底，11个省级、316个市级、1396个县级政府承诺以土地出让收入偿还的债务余额3.5万亿元，占省市县三级政府负有偿还责任债务余额9.4万亿元的37.23%。2008年，为应对国际金融危机，中央政府启动“4万亿”经济刺激计划，中央和地方在2009年和2010年共发行赤字2万亿元。地方政府更是借此东风大干快上。16地方政府债务知多少？审计署发布全国政府性债务审计结果：截17全国政府性债务情况17全国政府性债务情况18地方各级政府债务规模18地方各级政府债务规模19地方债务资金来源情况19地方债务资金来源情况20地方政府债务示意图20地方政府债务示意图21讨论中国地方债问题的成因是什么？有什么解决思路？21讨论中国地方债问题的成因是什么？222223从公债券是否可以买卖来看，公债可分为可交易公债和不可交易公债可交易债券(marketablesecurities)是指投资者在市场上可以买卖的公债券，这些债券的价格由市场供求决定，就像竞争性市场中的商品价格一样不可交易债券(nonmarketablesecurities)是不可流通的债务工具，不能在市场上买卖，不过，它们可以兑换成现金或转换成另一种债券

公债的分类3

23从公债券是否可以买卖来看，公债可分为可交易公债和不可交易24新中国发行的最大面值公债

1989年发行的公债24新中国发行的最大面值公债1989年发行的公债25我国的主要收费形式有行政性收费和事业性收费行政性收费是指国家机关、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，在履行或代行政府职能过程中，依法律、法规并经有关部门批准，向单位和个人收取的费用-规费事业性收费是指事业单位向社会提供特定服务，依照国家法律、法规并经有关部门批准，向服务对象收取的补偿性费用-使用费这两项收费一般称为政府性收费或行政事业性收费，可归为四大类，即管理性收费、资源性收费、证照性收费和检验检疫性收费

公共收入形式三：收费

集贸市场管理费个体工商户管理费离婚、解除夫妻关系证明书血液补偿金港澳同胞华侨暂住证港澳同胞华侨暂住证延期证件加注临时居留证护照盖停留章25我国的主要收费形式有行政性收费和事业性收费公共收入形261.付费与获得服务之间具有直接联系，而在以一般税收为公共服务融资的情况下，纳税与服务之间没有直接联系。谁受益，谁付费。2.使用费的收入一般用于特定通途，即专费专用，而征税收入是一般性收入，用于政府一般性职能的实现3.从某种程度来说，使用费是自愿缴纳的，因为经济行为主体通过他们的行为可以影响使用费的支付；但税收是非自愿收费与税收的区别

261.付费与获得服务之间具有直接联系，而在以一般税收为公共27从收费总额看，近年来我国行政机关和事业单位收费不断增加，规模越来越大。以行政事业性收费为主要来源的预算外资金规模急剧膨胀，与国家预算几乎并驾齐驱，成为“第二财政”、“第二预算”

收费范围过宽过滥，许多不应该通过公共收费方式筹资的公共服务项目也实行收费制度；收费标准制订不合理，造成效率与公平损失；收费管理缺乏统一标准思考：乱收费的原因何在？收费管理体制和财政体制存在着严重的缺陷，不能有效约束收费行为致使收费规模不断扩大——对政府“经济人”行为无充分的约束和监督，政府收费资金属于预算外资金，没有纳入预算统一管理并接受相应监督；财政资金配置方面存在问题，预算内资金供给严重不足，是乱收费屡禁不止的公共分配制度上的根源中国乱收费：问题与成因27从收费总额看，近年来我国行政机关和事业单位收费不断增加，282010年底，中国公路总里程398.4万公里，高速7.4万公里，仅次美国全世界建有收费公路的国家和地区有20多个，建有收费公路14万公里，其中约有10万公里在中国安徽和县至南京禄口机场，60多公里，4收费站，过路费1元/公里辽宁、湖北等16个省(市)在100条(段)公路上违规设收费站158个，至2005年底违规收取通行费149亿元人民币。按地方政府核定收费期限和目前收费水平测算，这些收费站点还将收费195亿元

—国家审计署

是高速公路，不是高费公路

282010年底，中国公路总里程398.4万公里，高速7.429目前我国收费公路运量占到总公路运量70%-80%。社会物流成本占GDP18%,运输费占GDP超9%，分别高出发达国家80%和50%。从广州到北京运输成本高于从广州到美国。美国物流成本为8.6%，日本为9.6%

不计算司机工资和支线运输成本及车辆损耗情况下，大货车单程从成都到北京，收运费1万元，实际支出成本11425元，净亏1425元，其中耗油共6250元，高速收费4775元，罚款400元。成本共11425元，过路费占42%司机老段运载25吨家具，收运费10200元、耗油费6100元、过路费4972元，罚款共500元。成本共11572元。净亏1372元

“高费公路”的影响

29目前我国收费公路运量占到总公路运量70%-80%。社会30

政府以资产所有者的身份从国有资产经营性或非经营性收入中取得的税后利润、股权转让、国有资产使用费等形式的收益，包括经营性国有资产收益、非经营性国有资产收益、资源性国有资产收益等中央企业利润中有40%是通过资源低价获得的，40%依靠的是产品提价获得的，只有15%-16%依靠的是内部挖潜获得的，另5%依靠的是产权结构改革、实施激励机制获得

公共收入形式四：国有资产收入30政府以资产所有者的身份从国有资产经营性或非经营性收入中31十八届三中全会提出的新要求划转部门国有资本充实社会保障基金。完善国有资本经营预算制度。2020年要将国有资本收益上缴公共财政比例提高到30%，更多用于保障和改善民生。2007年起国有资本经营预算制度开始施行，资源类企业上交比例为10%，竞争类企业上交比例为5%，军工科研类企业上交比例为5%、暂缓3年上缴。2011年资源类企业上交比例由10%提高到15%，竞争类企业上交比例由5%提高到10%，军工科研类企业维持上交5%，烟草行业最近在15%的基础上又增加了5个百分点。31十八届三中全会提出的新要求划转部门国有资本充实社会保障基32政府为了弥补提供公共产品的费用总额，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，从而降低私人部门的购买力，形成政府占有社会资源增加。本质上是公私两大部门之间的资源再分配，可称为“通货膨胀税”在累进税制下，名义所得越高，适用的税率就越高。通胀引起实际的名义值增加，对此课征的税收收入就会增加通胀降低货币的实际值，从而有利于债务人而牺牲债权人的利益，因为利息和本金的实际值因通胀而下降公共收入形式五：货币创造32政府为了弥补提供公共产品的费用总额，通过扩大货币供给造成33公债有借有还，还本付息，付出代价收费必须依据“受益原则”，收取的资金数额不大国有资产收益范围缩小，数额有限货币创造导致通货膨胀，社会动荡税收是政府取得公共收入的最佳形式：①不会引起通胀②不会给政府带来偿债压力③征收面广泛，来源稳定公共收入形式选择：孰优孰劣？

“国家需要钱来偿付它的帐单，它偿付支出的钱主要来源是赋税”。

----保罗·萨缪尔森33公债有借有还，还本付息，付出代价公共收入形式选择：孰优孰34经济发展水平是制约公共收入的一个最综合的基础性因素，也就是人们说的经济决定财政政府的职能范围是决定一国公共收入规模的直接因素分配制度和分配政策与公共收入结构密切相关价格变动税收管理水平和税收政策影响公共收入的主要因素34经济发展水平是制约公共收入的一个最综合的基础性因素，也就35公共收入1=预算内外收入+社会保障基金收入+国内外债务净收入公共收入2=预算内外收入+社会保障基金收入公共收入3=预算内收入+预算外收入公共收入4=预算内收入

公共收入规模统计口径口径一表明政府在一定时期内可支配全部财力，但债务收入是临时性收入，受多种因素影响，一般不采用这一口径口径三与口径四较窄，不适合国际比较口径二是较符合国际惯例指标。预算外收入实际上是财政资金，目前预算惯例制度没有将其纳入预算管理；其次，社会保障基金收入虽以社会统筹和个人账户缴款形式筹措，但这种形式完全可以用征税方式代替。口径二计算的公共收入是我国可实际支配资金，可进行国际比较35公共收入1=预算内外收入+社会保障基金收入+国内外债务净36国别比率国别比率澳大利亚35.6保加利亚38.4奥地利50.8匈牙利44.1丹麦59.6波兰39.0法国50.1俄罗斯49.7德国45南非32.6英国39.9中国22.7（2013）横向：部分国家公共收入占GDP比重（%）

36国别比率国别比率澳大利亚35.6保加利亚38.4奥地利537中新社香港4月14日电香港特区立法会14日继续讨论2011／2012年度财政预算案，并通过17项修订案中的一项，内容是向全港18岁或以上永久居民派发6000港元根据修订建议，政府向18岁或以上，持有香港永久居民身分证的市民，每人发放一笔为数6000元的款项，涉及总开支约370亿元待实施细节敲定后，将按照程序呈交立法会有关事务委员会讨论，然后向财务委员会申请拨款。预计这项措施约可惠及610万名合资格人士。曾俊华重申，调整预算案建议是为了回应市民的诉求，藏富于民共享财富增长的成果37中新社香港4月14日电香港特区立法会14日继续讨论20138

2008年2月15日，新加坡政府宣布：由于过去一年新加坡情况大好，国家财政盈余达64亿新元(约人民币360亿元)，政府决定还富于民，从财政中拨款18亿新元(约101亿人民币)。具体的分配方案是：大多数国民可获300新元(约人民币1682元)，低收入者可获400新元(约人民币2290元)，低收入年长者则可再额外获得200新元(约人民币1125元)

共享财富增长的成果382008年2月15日，新加坡政府宣布：由于过去一年新加39二税收原理39二税收原理40税收的定义与特征税收分类税收原则税收经济效应税收的转嫁与归宿介绍内容40税收的定义与特征介绍内容41无处不在的税一袋价格为2元的盐，包含约0.29元的增值税和0.03元的城建税到餐馆吃饭，结账时1000元，包含55元的营业税及城建税每瓶3元的啤酒大约包含0.44元的增值税、0.12元的消费税及0.06元的城建税花100元买一件衣服，包括14.53元增值税和1.45元的城建税买100元一瓶的化妆品，则其中的税款除14.53元增值税外，还包含25.64元消费税和4.02元的城建税如果你买一辆10万元的小汽车，那么在买车的同时，你已经承担了14530元的增值税、2500~4300元不等的消费税（汽车按排量不同确定消费税率）、1700~1800元城建税。也就是说按车价的18.73%~20.63%是国家收取的税款，你对国家的贡献就更大了。41无处不在的税一袋价格为2元的盐，包含约0.29元的增值税424243

税收的起源：坐寇与流寇在以狩猎、采集为主要生产方式的原始社会里，原始部落一般由50到100人组成。由于人数不多，部落内的和平秩序可以通过自发、自愿的协商来实现。而到了农业社会，生产力提高，人口增长。这时，社会无法自动实现和平秩序和平与秩序是一种公共物品。它使个人财产有保障，使人民愿意为积累财富而积极从事生产活动。反之，在强盗横行的地方，大量资源被用于防盗和保安，人们不积极从事生产活动，甚至装穷、装懒“暴力企业家”很快就发现，组织强大的暴力机器进行掠夺是谋生的一种有效手段。于是流寇四起、土匪丛生。然而，流寇无组织的竞相掠夺使人民失去投资和生产的积极性，创造的财富越来越少，流寇能抢到的也越来越少43税收的起源：坐寇与流寇在以狩猎、采集44

税收的起源：坐寇与流寇流寇把富裕的地方抢穷是一种“公地悲剧”。任何一帮流寇都不希望杀掉“会下金蛋的母鸡”，但又唯恐其他流寇先下手，抱着不抢白不抢的心态聪明的暴力企业家发现，只有垄断了掠夺权才能杜绝这种恶性竞争。于是，群雄争霸的局面出现于世界的每一个角落。能组织最大暴力机器的暴力企业家最终胜出，垄断掠夺权力，保护交保护费的“纳税人”奥尔森说：理性的、自利的流寇头子好像是在一只看不见的手引导下变成坐寇，戴上皇冠，以政府取代无政府状态

直到相当近代的人类历史，述说的都是同样一个故事：人类文明在坐寇的统治下逐渐进步，其过程偶尔由于流寇的出现而被打断44税收的起源：坐寇与流寇流寇把富裕的地45“在此世界上没有确定的事情，除了死亡和税收.”

——

本杰明.弗兰克林0204060801001789Today

而今天的税收约占美国人均收入的三分之一45“在此世界上没有确定的事情，除了死亡和税收.”

46税收分类的沿革税收分类的沿革

配第“土地是财富之母，劳动是财富之父”，劳动作用于土地才有生产物，地租是生产物的剩余，因此主张以地租及其派生物来征税亚当.斯密资本主义三个阶级（土地所有者、资本所有者和劳动力所有者）分别有三种收入：地租、利润和工资。主张以这三种收入为对象征税

瓦格纳重视以税收为收入调节手段，主张对收益能力强者多收税，收益能力弱者少收税，一般共同需要的商品少收税，建立收益税、财产税和消费税46税收分类的沿革“土地47税收分类：马斯格雷夫的三分法所得税：个人所得税、法人所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时所得税、房地产收益税等财产税：一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房产税等商品（劳务）税：销售税（营业税）、国内产品税、进出口税、增值税、消费税

47税收分类：马斯格雷夫的三分法所得税：个人所48

发达国家的税收分类OECD分类IMF分类1所得税（包括对所得、利润和资本利得的课税）所得税2社会保险税（包括对雇员、雇主及私营人员课税）社会保险费（非税收入）3薪金及人员税薪金及人员税4财产税（包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税）财产税5商品与劳务税（包括产品税、销售税、增值税、消费税及进出口关税等）国内商品与劳务税6其他税收进出口关税7其他税收48发达国家的税收分类OECD分类IM49税收原则就是有关课税对象选择、税制结构布局、税率设计和税收征管等税制设计和实施时应遵循的指导思想，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准税收原则是建立税收制度的理论基础，它涉及在一定历史条件下，建立、调整、改革或废除税收制度时必须考虑的基本问题以及相互之间的关系

税收原则49税收原则就是有关课税对象选择、税制结构布局、税率设计和税50平等原则：一国国民，都必须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下获得的收入的比例，向国家缴纳税收，以供维持政府的正常运转之需确实原则：各个国民应当完纳的税收，必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。确实原则要求实现课税的确定性，以便纳税人在事前做出决策便利原则：各种税收完纳的日期及完纳的方法须给纳税者以最大的便利节俭原则：税收的课征费用应当最少的原则，换言之，它要求一切税收的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入

—《国富论》1776年

亚当·斯密的税收原则斯密第一次将税收原则提到理论的高度，明确而系统地加以阐述。斯密赋税四原则中的“确实”、“便利”、和“最小征收费用”三原则，实质是税务行政的具体内容和要求；而“平等原则”考虑到税收的负担能力，也就是实行“各尽其力”，这成为后世负担能力税和比例税的理论基础

50平等原则：一国国民，都必须在可能的范围内，按照各自能力的51财政收入原则：包括充足原则和弹性原则两方面。即税收收入应能充分满足国家财政的需要，而且要有弹性，随着财政支出需要的变动而相应地增减国民经济原则：包括税源的选择和税种的选择两方面。税源的选择要有利于保护资本即税本，税源应该主要是所得，而尽量避免对财产和资本的课税；税种的选择则应考虑到税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种社会正义原则：包括普遍原则和平等原则两方面。普遍原则要求税收负担遍及社会上的每个成员，每一公民都有纳税义务；平等原则指税收负担应力求公平合理，主张采用累进所得税制，并对最低生活费用免税税务行政原则：包括确实、便利、节省三方面。此类原则要求，纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚；纳税手续尽量简便，以方便纳税人；征收费用应力求节省

瓦格纳的税收原则51财政收入原则：包括充足原则和弹性原则两方面。即税收收入应52所谓税收的财政原则，是指税收制度应当能够取得必不可少的财政收入的原则。它包括两层含义：一是税收的充分性，即税收应当能够充分保证政府提供公共服务的财力需要。二是税收的弹性。由于政府的支出需求不是一成不变的，因而税收制度的设计应当使得税收能够随着政府支出需要的变动，而能够进行一定程度的相应变化现代税收原则1—财政原则52所谓税收的财政原则，是指税收制度应当能够取得必不可少的财53受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税现代税收原则2—受益原则53受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税现代54所谓税收的效率原则，是指税收制度必须从根本上符合市场效率的要求，尽可能少地损害市场效率的原则。第一，税收总量应该体现整个社会资源最优配置的要求。第二，税收对微观经济活动的效率损失应当最小。第三是指税收的征收成本最小化，即税收的行政效率问题。它是通过一定时期直接的征税成本与入库的税收收入之比来衡量。税收成本包括税务当局所直接支付的征税成本(collectioncost)，也包括纳税人因交税而发生的所有成本即遵从成本（compliancecost）。它们分别构成纳税人的遵从成本和政府的征管成本（administrationcost）

现代税收原则3—效率原则54所谓税收的效率原则，是指税收制度必须从根本上符合市场效率551696年，英格兰开征窗户税——理由是房屋的大小和豪华程度与采光的窗户的数量和大小密切相关，因此税务官只需要在外面数数窗户数量就可确定户主应当缴纳的税款窗户税在实施初期并不严格严格，纳税人往往是等税务人员来到之前将窗户封住，待税务人员离开之后又重新打开。随着执法力度的加大，许多纳税人为逃避窗户税用砖将窗户堵死，开天窗逐渐流行起来其结果是除了在阴暗的屋里培养出一大批早早丧失劳动能力的近视眼并刺激照明工业发展外，英格兰的收税官所剩无几。当然，这种低效率的窗户税后来被取消了英国窗户税551696年，英格兰开征窗户税——理由是房屋的大小和豪华程56以1999年的数据为例，在中国，100万税务干部，征收10683亿元的税收，人均组织收入107万元；而在美国，11万多税收征收人员，组织政府收入18273亿美元，人均为1600多万美元，是中国的117倍据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，中国税收征收成本率为3.12%，到1996年达到4.73%，到上世纪末大约为5%-8%，征税成本率上升非常快。而美国的税收征收成本率仅为0.58%中国公司每年因纳税花费时间多达872个小时，而中国香港地区的公司只需要80个小时。中国香港地区的公司仅需要缴4项税，而中国内地则需交纳20多个税种。税种越多，纳税越繁琐，程序越复杂，纳税成本越高中国纳税成本56以1999年的数据为例，在中国，100万税务干部，征收157各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡横向公平：福利水平相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平：福利水平不同的人应缴纳不同的税收税收公平对维持税收制度的正常运转必不可少；税收矫正收入分配不均或悬殊差距的作用，对于维持社会稳定、避免爆发革命和社会动乱不可或缺现代税收原则4—公平原则57各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之58拉弗（ArthurBLaffer）——美经济学家，曾任美国南加利福尼亚大学教授，供应学派主要代表人物之一。主要观点：美国上世纪70年代初的经济“滞胀”原因是供给不足，是政府长期奉行凯恩斯需求管理政策的结果。税负过重－－投资、储蓄和工作信心不足－－经济停滞－－税源萎缩－－税收减少－－财政赤字－－通货膨胀解决方案：减税－－提高经济主体可支配收入水平－－增强投资、储蓄和工作信心－－经济发展（解决经济停滞）－－财源充裕－－税收增加－－减少赤字（解决通货膨胀）税率、税收收入、经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从理论上说，存在着一个兼顾税收收入和经济增长的最佳税率思考：为保证税源充足，税率是否越高越好？

58拉弗（ArthurBLaffer）——美经济学家，曾59

1868年，当时的摩纳哥大公查尔斯三世就宣布在全国范围内取消“几乎所有直接税收”。这位大公说话算数，即使对于那家开张后一直非常挣钱的蒙特卡洛赌场，他也没有从中抽税。免税赌场的开设为摩纳哥带来了意外之喜，赌场因自身发展的需要，不但主动为摩纳哥的公共设施埋单，而且低税的诱惑力和宜人的地中海气候还吸引了众多有钱的旅游者和移民，使得摩纳哥自此成为一个有钱人的避税天堂。如今，大批体育明星选择移居摩纳哥，以逃避本国高额税费摩纳哥：避税天堂591868年，当时的摩纳哥大公查尔斯三世就宣布在全国范围60“足球皇帝”贝肯鲍尔、德国“车神”迈克尔·舒马赫、网球巨星贝克尔……这些在体坛叱咤风云，同时也拥有极高社会声望的人，为什么都背井离乡？那么，德国的体育巨星为什么要“逃亡”呢？很简单—税。德国是一个很重视利用税收来调节社会公平的国家，个人收入所得税高达48．5％，“有钱人”要缴很高的个人所得税。体育明星大都腰缠万贯，于是在德国，他们就成了“逃税”的主要人群，逃税的主要方式就是移居外国目前，贝肯鲍尔住在奥地利，舒马赫住在瑞士，小舒马赫则生活在“逃税天堂”摩纳哥，贝克尔的“栖息地”也在这里。而克林斯曼更加聪明，他退役后直接移民美国。钱多斗不过税多—德体育大腕纷纷“逃亡”60“足球皇帝”贝肯鲍尔、德国“车神”迈克尔·舒马赫、网球巨61税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平依据考察层次不同，可分为宏观税收负担和微观税收负担宏观税收负担研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平微观税收负担研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。例如，商品税的纳税人与负税人往往不一致，因此研究商品税的微观税负不能不考虑税负转嫁问题

税收负担61税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税62衡量宏观税收负担的指标是国民经济税收负担率，主要有国民生产总值负担率和国内生产总值负担率狭义的宏观税负是税收收入占国内生产总值或国民生产总值的比重广义的税收负担是政府掌握的各种收入（税收、收费、其他各种政府收入）占国内生产总值或国民生产总值的比重

税收负担指标企业税收负担指企业承受的税收负担，包括企业整体税负率与个别税种税负率，但后者只能反映其名义负担率（商品税）个人的税收负担来自多方面，如个人所得税、消费税、财产税等。由于税负转嫁的多少和难易程度不同，个人的消费行为不定，再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收负担率是无法计算的。可能有实际意义的指标，是个人所得税负担率（个人所得税／同期个人所得总额）我国内地宏观税负最低是1996年的10.18％，此后每年以接近1个百分点的速度增长，2012年达到19.38％。考虑到社会保障等因素，中国内地目前宏观税负水平将与发达国家持平，再考虑到大量非税负担，实际宏观税负水平则大大超过发达国家，而中国的经济发展还远未达到发达国家的水平。62衡量宏观税收负担的指标是国民经济税收负担率，主要有国民63税负痛苦指数是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率/增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得，指数越高意味痛苦程度越高。其变化可以衡量一个国家对资本和人才吸引能力的变化。中国07年是亚洲经济体中税务最重的国家，全球排名第三，税负痛苦指数是152。第一法国166.8和第二比利时156.4福布斯公布的2009年税负痛苦指数排名中，中国得分159，全球第二税负痛苦指数63税负痛苦指数是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率64世界各国税收负担总水平可划分为三类

第一类，重税负国。大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上下。案例：瑞典堪称是平均主义的社会，得益于高税收高福利：瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住房补助，未成年人补贴，从小学到大学全部免交学费，中小学生免费午餐等。瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后为2：1；首相住在居民区，没有保镖，出入不带随从；家中无公务员和厨师，上下班乘公共汽车或开私家车64世界各国税收负担总水平可划分为三类

第一类，重税负国。65世界各国税收负担总水平可划分为三类

第二类，中等税负国。大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下。轻税负的国家可分为三个部分：

第一部分属于实行低税模式的“避税港”。

第二部分属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家。

第三部分是靠非税收收入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比重大，税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特。65世界各国税收负担总水平可划分为三类

第二类，中等税负国66税负工作天数税负工作天数就是税负率乘以一年的天数。用公式表达就是：税负工作天数＝（税收总额÷居民总收入）×365。税负工作天数与政府的税收总额成正比。如果政府的税收总额大，就意味着纳税人要交更多的税，这就要为税工作很长的时间，税负工作天数就多；反之亦然2011年，美国人要为个人收入税工作36天，为工资税（社保税）工作22天，为消费税工作15天，为房地产税工作12天，为公司所得税工作12天，为遗产税工作1天，为其他税种工作4天。由此，我们还可计算出各税种的纳税额占总税收的比重：个人所得税为35.3%，工资税（社保税）为21.6%，消费税为14.7%，房地产税为11.8%，公司所得税为11.7%，遗产税为1%，其他税为3.9%。66税负工作天数税负工作天数就是税负率乘以一年的天数。用公式67各国税负排名

国家税负率纳税人为税工作天数匈牙利59%218天法国56%

207天德国55%200天瑞典55%200天中国43.9%161天英国41%150天美国27%

99天67各国税负排名

国家税负率纳税人为税工作天数匈牙利686869税负转嫁，是纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，而是通过购买或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿是税负转嫁过程的终点，也是税收负担的实际承受者。由此产生纳税人可以是负税人、部分负税人和非负税人的多种情况厂商提高出厂价转嫁给批发商提高批发价零售商提高零售价消费者

税收转嫁与归宿69税负转嫁，是纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，而是通70

1990年，作为一种削减美国财政赤字的一揽子计划的一部分，美国国会同意对价格昂贵的奢侈品征收10%的“奢侈品税”。对游艇、私人飞机、珠宝、皮革、豪华轿车、高档手表这类奢侈品征收新的奢侈品税。尽管美国国会预算办公室曾经估计，这一税项可以在未来五年内为美国国库带来约15亿美元的收人。然而事与愿违，在1991年，也就是开征这项奢侈品税后的第一年，有钱人总共才为购置奢侈品上交了3000万美元的税款。实际税收只达到预期的十分之一。如果将在全国范围内设立和实施这一税收项目所耗费的费用计算在内，这3000万美元很有可能入不敷出。美国政府为征收这项奢侈品税实际上还倒赔了钱。支持这项税的人认为，这些奢侈品全由富人消费，这种税也必然由富人承担。向富人收税以补助低收人者，平等又合理实施之后反对者并不是富人，而是生产这些奢侈品的企业与工人，其中大部分是这项税所要帮助的低收入者。为什么这些并不消费奢侈品的人反而反对这项税呢?谁为奢侈品税收付出代价？701990年，作为一种削减美国财政赤字的一揽子计划的一部71征税后，出现了豪华游艇的替代品。例如，在科罗拉多州的旅游胜地阿斯潘安购置房产。人们想方设法逃避征税，尤其是在佛罗里达州，那儿是巴哈马国家和加勒比地区的边界。该项税收摧毁了作为“世界游艇交易之都”佛罗里达的游艇产业游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活必需品，而且替代产品多所以，当价格上升时，需求量大幅减少，需求富有弹性。但生产这类商品的企业短期内难以转产其他产品，供给缺乏弹性。税收实际上落到了生产者身上谁为奢侈品税收付出代价？71征税后，出现了豪华游艇的替代品。例如，在科罗拉多州的旅游72生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少引起两种后果。一是企业不得不减少生产，二是企业不得不降价。这就使这类企业生产经营困难，不得不解雇工人。这个行业所有者利润减少，工人收入减少。本来这些行业的工人大多属于低收人工人，是这种“劫富济贫”政策要帮助的对象，结果反受这种政策之害生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所以，这种税并没有受到富人的反对，而是主要受到这些行业工人与工会的反对。美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈品税。这在当时似乎是一个好主意，却是美国历史上最短命的税种谁为奢侈品税收付出代价？72生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少引起两73三税收制度73三税收制度74税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。它规定了政府和纳税人之间的征纳关系，既是税务机关代表政府向纳税人征税的法律依据和工作规程，又是纳税人履行纳税义务的法律规范广义的税收制度指国家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度。关注税制的基本格局，核心是税种之间的组合问题狭义的税收制度是国家设置的各个具体税种的课征制度，是某个税种的法律规定形式，反映的是征税活动的具体规范税收制度74税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。它规定了75商品税，也称流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额；非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税

商品税概述75商品税，也称流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额（提76增值税（valueaddedtax，简称VAT）是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。换言之，增值税是以商品和劳务价值中的增值额为课税对象而征收的一种流转税增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。周转税尽管有着征收多环节间接税的简便易行、税收收入有保证等优点，但又是与效率原则相悖的。而增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税76增值税（valueaddedtax，简称VAT）是商77征税范围：在中华人民共和国国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物纳税人：所有在中国境内销售、进口应税货物或提供应税劳务的单位和个人税率：17％的基本税率，13％的低税率(农产品、自来水、图书报刊等少数产品）实行价外计算方法增值税收入主要来自制造业，采矿业，电力生产和供应业，批发和零售行业的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、个体经营者和进口货物中国增值税的课征77征税范围：在中华人民共和国国境内销售货物，提供加工、修78我国增值税的开征历程198419942007197920042008我国的增值税是1979年开始在小范围内试行。1984年第二步利改税中，正式从工商税中分立，并发布了增值税的条例草案。1994年的税制改革，增值税在全国范围征收，确立了增值税在我国的主体地位。2004年7月1日，增值税改革率先在东北老工业基地“三省一市”的8大行业中开始试点。2007年5月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部6省的26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2009年1月1日新的《增值税暂行条例》实施，标志着增值税由生产型开始转向消费型。2008年7月、8月，内蒙古东部5个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后进入增值税转型改革试点范围。200978我国增值税的开征历程19841994200719792079受种种因素干扰，增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣除，增值税税率难以实行单一税率，这在某种程度上抵销了增值税的经济作用的发挥增值税也无法解决间接税的累退性问题，特别是理想中的增值税是一种税基较广的税就更是如此。而且，增值税作为一种间接税，其税负也将通过转嫁而最终由消费者所承担。广税基的增值税又导致了税负较多地由穷人承担，加剧了增值税的不符合公平的程度增值税在征管上，既有其优点，又有缺点。增值税在所有商品税类中征收管理的难度最大，要求有较高的征收管理水平。如果没有较高的征管水平，增值税税收收入就容易流失

增值税的缺陷79受种种因素干扰，增值税在实行过程中不得不允许多种减免与扣80营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税征税对象：营业税的征税对象范围，为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为纳税人：凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产以及销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人税率：根据基本保持原税负和中性、简便的原则，中国营业税对娱乐业之外的应税项目，设置了3％、5％的二个比例税率，对娱乐业则设置了一个5％-20％的幅度税率，并规定纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在《条例》规定的幅度内决定。应纳税额的计算：纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算其应纳税额。营业税的应纳税额的计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率营业税交通运输、建筑、金融、电信、餐饮、商务服务、房地产业等80营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产81消费税是以消费品的消费额为课税对象的一种税的统称，在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。现代消费税，除了增加国库收入以外，更重要的是发挥其独特的灵活调节功能，以弥补市场机制的缺陷公元前81年，汉昭帝为避免酒的专卖“与商人争市利”，把酒的专卖制度改为征税，这是我国最早的消费税现行消费税是1994年1月1日开始实施的新税种美国消费税已有近200年的历史消费税81消费税是以消费品的消费额为课税对象的一种税的统称，在实际82征税范围：烟；酒；化妆品；护肤护发品（已取消）；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油、柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车等

2006年4月1日新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的企业、单位和个人税率：采用比例税率和固定税率两种形式。比例税率9档，从3%-50%；固定税额5档，合计14档应纳税额的计算消费税82征税范围：烟；酒；化妆品；护肤护发品（已取消）；贵重83关税是在一个国家或地区，在边境、沿海口岸或指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税关税可以分为进口关税和出口关税。进口关税是对从国外入境的货物征收的一种关税。一般在货物进入国境或关境时征收，或在货物从海关保税仓库或保税区中转出、投入国内市场时征收。进口关税是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。在许多不征出口关税的国家中，它是唯一的关税形态。出口关税是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税。许多国家不征出口关税从征收的目的来看，关税可分为财政关税和保护关税两大类。所谓财政关税，是指主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。财政关税一般把税源大即进口商品数量多、消费量大的商品列入征税对象范围，从而使收入充足可靠。所谓保护关税，主要是指为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业为目的而开征的一类关税。保护关税一般把那些本国需要发展，但尚不具备国际竞争力的产品列为征税范围。通过设置合理的关税税率，使关税税额等于或略高于进口商品成本与本国同类商品成本之间的差额关税83关税是在一个国家或地区，在边境、沿海口岸或指定的其他水、84以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税1798年为应付英法战争巨额开支，英国开征个人所得税，此后时行时废，直到1874年才正式成为英国的永久性税种美国个人开征也是因为战争。为筹措南北战争期间的战争费用，美国于1862年开征个人所得税，期间停停征征，直到1913年才得以合法化，并发展壮大日本1877年所得税出台，历经多次修改，1926年基本完备所得税84以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税所得85直接税，在收入分配环节课征，是对人税，税负不易转嫁，对市场正常运行干扰小税负相对公平，以体现纳税人正式纳税能力的纯收入或净所得为纳税依据，实行所得多多征，所得少少征的累进征税课税有弹性，随经济的不断增长，包括经济总量的扩张和经济效益的提高及纳税人收入水平的提高而增长征管复杂，其计税依据是应纳税所得额，涉及到成本、费用、损失等项目的确定和扣除，征收管理难度较大所得税的特点85直接税，在收入分配环节课征，是对人税，税负不易转嫁，对市86个人所得税是以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收，体现一个主权国家在其管辖区范围内与其居民和非居民的一种征纳关系，是国家对个人所得实施调节的一个税种纳税人和征税范围：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税个人所得税86个人所得税是以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收，体现87课税对象：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得2011年9月1日，中国内地个税免征额调至3500元。

个人所得税87课税对象：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对882022/12/6

巩俐加入新加坡国籍的税收分析

巩俐2008年11月8日加入新加坡国籍，在中国引起不少关注。巩俐对新加坡本地媒体的谈话中提到，她是为了出行方便才更换新加坡护照。加入新加坡国籍除了能有1本容易旅行的护照，还可以享有免征遗产税和较低的个人所得税等诸多优惠新加坡是个人所得税税率最低的国家之一，其实行的是13级超额累进税率，新加坡目前的税率为0%至22%中国最高边际税率高达45%。巩俐07年收入约为4700万，加入新加坡国籍后，仅个人所得税一项，每年可省下几百万之多

882022/12/5

巩俐加入新加坡国籍的税收分析

巩俐289企业所得税是以我国内资企业的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税。它是国家参与企业的利润分配，调节企业盈利水平的一个重要税种纳税人：在中国境内的实行独立经济核算的各类企业组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业和经过国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体组织征税对象及范围：纳税人来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得计税依据和税率：应纳税所得额，原统一实行33%的比例税率，2006年改革后统一为25%企业所得税89企业所得税是以我国内资企业的生产经营所得和其他所得为征税90谁负担了企业所得税？在所有的税种中，企业所得税是最不具有透明性的。大部分人可能都比较喜欢政府征收企业所得税，因为他们认为这种税是由企业交纳的，而他们中的大部分人都不拥有自己的企业，所以，税收要由企业的所有者也就是那些富人来承担。即使纳税的企业是国有企业或者是他们购买了其股票的股份公司，人们也很难感觉到自己是这些企业的所有者，况且这些企业所得税也不是出自他们自己的腰包。所以，大部分人都喜欢政府多征收企业所得税以减少由他们自己所交纳的个人所得税。大部分人之所以会喜欢企业所得税，是因为他们不了解税收的真正归宿。经济学家认为，无论你是了解还是不了解税收的归宿，有一点应该是毋庸置疑的，就是所有的政府税收都是由人民支付的。实际上，当政府对企业征税时，企业更象一个收税人而不是纳税人，税收负担最终地要落在企业的所有者、顾客和工人身上，而且，企业的工人和顾客可能承担了大部分企业所得税的负担。90谁负担了企业所得税？在所有的税种中，企业所得税是最不具有91第一时期（八十年代初）

—税制建立时期，《中外合资企业法》《合作企业法》等拉开了内外资企业所得税税负差距，用税收政策推动沿海招商引资第二时期（1984-1993）

——扩大地区优惠、统一外商投资企业税法的阶段。实现了外资企业所得税法的税收管辖原则、税率和税收优惠待遇的统一第三时期（1994-2007）

——内外资企业税制趋于统一，税收优惠向产业和中西部倾斜。内外资企业税的税负的不同主要在于税收减免政策的不同第四时期（2008—）新的企业所得税法于2008年1月1日实施，实现了内外资税率的统一。（25%）内外资企业所得税分离历史回顾91第一时期（八十年代初）内外资企业所得税分离历史回顾92资源税以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类列入征税对象的自然资源，主要是一些开采、利用价值高，级差收益大，经济发展所需要的重要物资在税率设计上，一般根据资源的丰瘠程度和级差收入的多少，按不同开采区设计高低不同的定额税率，也有采用超额或超率累进税率的资源税的征税范围包括原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐资源税的税目和税率，采取从量定额的办法征收资源税92资源税以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税类资93财产税是对纳税人拥有或支配的、税法规定的应税财产就其数量或价值额征收的一类税收的总称，是一个税收体系房产税：以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税土地增值税：是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值性收入单位和个人征收的一种税。它是为规范房地产交易市场秩序，调节土地增值收益，维护国家权益而开征的城镇土地使用税：是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税财产税93财产税是对纳税人拥有或支配的、税法规定的应税财产就其数量94房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。现行的房产税1986年开征，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，从当年10月1日开始实施房产税是为中外各国政府广为开征的古老的税种。欧洲中世纪时，房产税就成为封建君主敛财的一项重要手段，且名目繁多，如“窗户税”、“灶税”、“烟囱税”等，这类房产税大多以房屋的某种外部标志作为确定负担的标准。唐代的间架税、清代和中华民国时期的房捐，均属房产税性质。房产税94房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计95“房产税税制改革的核心目标是公平市场竞争，调节收入分配。”——社科院财贸所副所长高培勇目前市场对房产税改革的预期主要是强调了房产税抑制投机、遏制房价过快上涨的功能，但房产税还具有调节居民收入分配和完善地方税收体系的功能——财政部财科所副所长白景明房产税95“房产税税制改革的核心目标是公平市场竞争，调节收入分配。96税负由卖家转嫁给买家有一个重要前提，即楼市供不应求，价格上行。如价格下行，卖家即无法转嫁出去，增加持有成本。这也正是不少财税专家认为房产税可遏制房价飙升的理由之一。实际上，房产税能否有效遏制房价之辩，核心是各方专家对未来楼市供求关系的判断出现重大差异。归根结底，房产税最根本的功能是取得财政收入，而不是调控房价。单从操作层面上，这个税种（扩大征收范围）也还不具有可行性。首先，中国现行税制中没有一个税种是直接针对千家万户征收的，房产税如果扩征，谁来作代缴机构？其次，税基即房屋价值，需要不断进行动态评估，目前在技术上的准备也并不充分。

96税负由卖家转嫁给买家有一个重要前提，即楼市供不应求，价格97谢谢！

97谢谢！98199《政府经济学》

第三讲公共收入国家行政学院经济学部王茹博士、副教授2《政府经济学》

第三讲公共收入国家行政学院经济学部1003.税收制度

2.税收原理1.公共收入：规模与结构

主要内容33.税收制度2.税收原理1.公共收入：规模与结构101

财者，为国之命而万事之本。国之所以存亡，事之所以成败，常必由之

——（宋）苏辙

任何一个国家，如果财源丰茂，则国家兴旺昌盛；如果财源枯竭，必将国不成国。说明任何社会只有在一定的财政支撑之下才能生存和发展

引子4财者，为国之命而万事之本。国之所以存亡，102

引子

清初实行“永不加赋”、“摊丁入亩”、“火耗归公”等财税改革，极大地促进了社会经济和生产力的发展，雍正末年，国库存银由康熙末年的800万两增加到6000万两，雍正二年时税粮收入只有470万担，实行“摊丁入亩”之后，到乾隆十八年，税粮增为840万担，为清朝达到鼎盛时期奠定了强大的物质基础

康熙

雍正乾隆5引子清初实行“永不103●苛政猛于虎也—柳宗元《捕蛇者说》●

盼闯王，迎闯王，闯王来了不纳粮李自成●

国民党的税多，共产党的会多●中国历史上绝大多数的农民起义，揭竿而起的主要原因就是苛捐杂税、税赋太重

引子：历史镜鉴6●苛政猛于虎也—柳宗元《捕蛇者说》104一公共收入：规模与结构7一公共收入：规模与结构105公共收入●公共收入是为了满足社会公共需要，凭借公共权力，由以政府为代表的公共组织向私人部门和个人筹集的一种收入●公共收入是一个政府将私人部门的部分资源转移到公共部门的过程，是政府为履行其职能而筹取到的一切货币资金的总和。公共收入的筹集和使用应当由社会公众来决定和监督●公共收入也称财政收入、预算收入、政府收入、国家收入、公共财政收入等

8公共收入●公共收入是为了满足社会公共需要，凭借公共106公共收入变动情况全国一般公共财政收入140350亿元，比上年增加11140亿元，增长8.6%，其中税收收入119158亿元，增加8627亿元，增长7.8%。

9公共收入变动情况全国一般公共财政收入140350亿元，比上107公共收入体系无偿收入预算外收入预算内收入货币创造收入税收收入其他收入收费收入基金收入政府性基金收入社会保障基金收入内债净收入外债净收入有偿收入管理性收入资源性收入证照性收入检验检疫性收入附加收入10公共收入体系无偿收入预算外收入预算内收入货币创造收入税收108公共收入形式一：税收税收形式特征强制性－－国家征税是不依纳税人的意志为转移的。罚则是该特性的体现无偿性－－国家征税既不需要偿还，也不需要支付代价。强制性的经济原因或根本原因。但有整体报偿性固定性－－国家征税是按照预先规定的标准连续课征的税收成立的充分必要条件

政府为履行其职能，凭借政治权力按特定标准强制无偿地取得的公共收入11公共收入形式一：税收税收形式特征强制性－－国家征税是不依109税收变动情况12税收变动情况110

公债是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，向个人、公司企业、社会事业单位以及他国政府借款而发行的债券。是相对于私债而言的自愿性：认购原则是以购买者自愿承受为前提，但有时带有某种程度的强制性有偿性：政府按期还本付息，还本的资金来源很多情况下是举借新债，付息的资金来源一般是征税灵活性：政府根据财政状况灵活确定是否需要发行公债、发行短期还是中长期公债及发行多少公共收入形式二：公债

13公债是政府为履行其职能的需要，依据信用原则，111从公债偿还期限来看，公债可划分为短期公债、中期公债、长期公债和永久公债短期公债一般是指偿还期在1年或1年以内的公债，短期公债的常见形式是国库券(treasurybills)，旨在弥补当年财政赤字，或解决临时资金周转不灵问题，或为了使公债期限结构合理化中期公债是指偿还期限在1年～10年（或1年～5年）的公债，主要目的是为弥补财政赤字或筹措经济建设资金长期公债则是指偿还期限在10年（或5年）以上的公债，但一般按预先确定的利率逐年支付利息，主要是为了筹措经济建设资金永久公债是指没有偿还期限的公债，永不归还本金，只是按期支付利息。不过，这种公债一般可以上市交易，随时变现

公债的分类

14从公债偿还期限来看，公债可划分为短期公债、中期公债、长期112从公债发行主体来看，公债可以划分为中央（联邦）政府公债和地方政府公债中央政府发行的公债是中央公债，地方政府发行的公债是地方公债由于中央政府集中代表国家行使政治权力，因而通常把中央政府发行的内债称为国债(nationaldebt)公债的分类2

15从公债发行主体来看，公债可以划分为中央（联邦）政府公债和113地方政府债务知多少？审计署发布全国政府性债务审计结果：截至2013年6月底，全国各级政府负有偿还责任的债务20.7万亿元。省市县三级政府负有偿还责任的债务余额10.6万亿元，比2010年底增加3.9亿元，年均增长19.97%。地方政府性债务对土地出让收入的依赖程度较高。截至2012年底，11个省级、316个市级、1396个县级政府承诺以土地出让收入偿还的债务余额3.5万亿元，占省市县三级政府负有偿还责任债务余额9.4万亿元的37.23%。2008年，为应对国际金融危机，中央政府启动“4万亿”经济刺激计划，中央和地方在2009年和2010年共发行赤字2万亿元。地方政府更是借此东风大干快上。16地方政府债务知多少？审计署发布全国政府性债务审计结果：截114全国政府性债务情况17全国政府性债务情况115地方各级政府债务规模18地方各级政府债务规模116地方债务资金来源情况19地方债务资金来源情况117地方政府债务示意图20地方政府债务示意图118讨论中国地方债问题的成因是什么？有什么解决思路？21讨论中国地方债问题的成因是什么？11922120从公债券是否可以买卖来看，公债可分为可交易公债和不可交易公债可交易债券(marketablesecurities)是指投资者在市场上可以买卖的公债券，这些债券的价格由市场供求决定，就像竞争性市场中的商品价格一样不可交易债券(nonmarketablesecurities)是不可流通的债务工具，不能在市场上买卖，不过，它们可以兑换成现金或转换成另一种债券

公债的分类3

23从公债券是否可以买卖来看，公债可分为可交易公债和不可交易121新中国发行的最大面值公债

1989年发行的公债24新中国发行的最大面值公债1989年发行的公债122我国的主要收费形式有行政性收费和事业性收费行政性收费是指国家机关、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，在履行或代行政府职能过程中，依法律、法规并经有关部门批准，向单位和个人收取的费用-规费事业性收费是指事业单位向社会提供特定服务，依照国家法律、法规并经有关部门批准，向服务对象收取的补偿性费用-使用费这两项收费一般称为政府性收费或行政事业性收费，可归为四大类，即管理性收费、资源性收费、证照性收费和检验检疫性收费

公共收入形式三：收费

集贸市场管理费个体工商户管理费离婚、解除夫妻关系证明书血液补偿金港澳同胞华侨暂住证港澳同胞华侨暂住证延期证件加注临时居留证护照盖停留章25我国的主要收费形式有行政性收费和事业性收费公共收入形1231.付费与获得服务之间具有直接联系，而在以一般税收为公共服务融资的情况下，纳税与服务之间没有直接联系。谁受益，谁付费。2.使用费的收入一般用于特定通途，即专费专用，而征税收入是一般性收入，用于政府一般性职能的实现3.从某种程度来说，使用费是自愿缴纳的，因为经济行为主体通过他们的行为可以影响使用费的支付；但税收是非自愿收费与税收的区别

261.付费与获得服务之间具有直接联系，而在以一般税收为公共124从收费总额看，近年来我国行政机关和事业单位收费不断增加，规模越来越大。以行政事业性收费为主要来源的预算外资金规模急剧膨胀，与国家预算几乎并驾齐驱，成为“第二财政”、“第二预算”