增值税的征收范围和纳税人课件

第五章增值税1第五章增值税1主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税营业税消费税关税2主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税营业税消费税关税2

§1增值税概述一、增值税的概念和类型（一）什么是增值税增值税是对在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理来说，增值税是对商品在生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税收，所以称为增值税。3§1增值税概述3增值额

增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中v+m部分。

s=c+v+ms:销售收入c:物化劳动补偿价值v:支付给劳动者的报酬（劳动者工资）m:剩余产品价值CV+M4增值额增值额是企业在生产经营过程中

在现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解：

1）从一个生产经营单位来看，增值额是指从该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额；2）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该件商品的最终销售额。

5在现实经济生活中，对增值额这一概念可以

商品流转各环节的销售额与增值额生产流通环节销售额增值额原材料30元30元零部件50元20元产成品70元20元批发90元20元零售100元10元合计最终零售价100增值额之和1006商品流转各环节的销售额与增值额生产流通环节销售

但是在实际计算增值税时，一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用“扣税法”计算增值税。是从按照纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用的外购货物的已纳税金（进项税额），余额为增值税的应纳税额。应纳税额=销项税额进项税额扣税法7但是在实际计算增值税时，一般不直接以增某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。理论上增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）实践中应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额8100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税

（二）增值税的类型

生产型增值税

生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。

税基：折旧+V+M

收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除。

税基：V+M

消费型增值税消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。

税基：V+M中用于消费的部分9（二）增值税的类型9消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除折旧额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型10消费型收入型不允许扣除购进按固定资产的使用年限一次性扣除当期三种增值税区别主要在于对外购固定资产价款的处理方法不同。生产型增值税不扣除外购固定资产价款，存在对固定资产重复征税的问题，不利于技术进步和设备更新；但可以扩大税源，增加财政收入。收入型增值税没有一次性扣除外购固定资产价款，而是在固定资产折旧期内逐步解决重复征税问题，但不利于凭票扣税制的实施。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产价款，可以扩大固定资产投资力度，具有提前补偿固定资产价值的性质，利于设备更新，能彻底解决重复征税问题，利于技术进步；但不利于扩大财政收入。11三种增值税区别主要在于对外购固定资产价款的处理方法不同。生产例如，某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。12例如，某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？13项目生产型收入型消费型销项税额进流动资产固定资产应纳税额2二、增值税的产生与发展增值税于1954年产生于法国，其原因是为了克服传统流转税“道道征、台阶式”重复征税的弊端。传统流转税“台阶式”税负诸环节销售额税额10%原材料30元3元零部件50元5元产成品70元7元批发90元9元零售100元10元3815243414二、增值税的产生与发展诸环节销售额税额10%原材料30元3增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端诸环节销售额增值额税额（10%）原材料30元30元3元零部件50元20元2元产成品70元20元2元批发90元20元2元零售100元10元1元15增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端诸环节销售额增值额

增值税的成功，带动了增值税的推广和应用。60-70年代，欧共体国家普遍采用了增值税，80年代以后，许多国家相继实行增值税。到目前为止，已被100多个国家或地区采用，并在一些国家取得了主体税种的地位。我国于1979年开始在一些重复征税矛盾比较突出的行业试行增值税。1994年税制改革，扩大了增值税的征收范围并采用国际通行做法，目前增值税在我国流转税收入中占60%左右，在我国全部工商税收入中占40%以上。16增值税的成功，带动了增值税的推广和应用。

三、增值税的特点征收范围广，税源充裕实行多环节征税，但不重复征税

对资源配置不会产生扭曲性影响，具有中性税收的特点税收负担向购买者转嫁，由最终消费者承担全部税款17三、增值税的特点17

四、增值税的作用克服重复征税，有利于专业化协作适应社会经济结构的变动，有利于财政收入的及时、稳定和持续增长有利于对出口商品退税，贯彻国家鼓励出口的政策

在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税行为18四、增值税的作用18项目环节销售额购进金额增值额采矿200加工8020批发9080零售10090合计29020601010100螺丝帽的生产经营环节19项目销售额购进金额增值额采矿20项目环节销售额购进金额增值额采矿

200选矿3020加工8030批发9080零售10090合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变1020501010100各环节增值税之和不变有利于专业化分工20项目销售额购进增值额采矿项目环节销售额购进金额增值额采矿200加工与批发9020零售10090合计210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变207010100各环节增值税之和不变稳定财政收入21项目销售额购进增值额采矿增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。22增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管

§2增值税的征收范围和纳税人一.增值税的征收范围（一）一般规定我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物23§2增值税的征收范围和纳税人23（二）特殊规定

为了进一步明确增值税的征收范围，现行增值税制度对生产经营中的具体情况，作了三方面的特殊规定。

1.视同销售货物

单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，征收增值税。1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构并用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。

24（二）特殊规定243）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利或个人消费等非应税项目的内部使用行为。注意：如果纳税人将从外部取得的货物作为内部使用时，与增值税的视同销售无关。这是因为从外部取得的货物已经由转出方交纳了增值税，当纳税人内部使用时，主要涉及其进项税额是否可以抵扣的问题，与视同销售无关。253）纳税人将自产或委托加工收回（不包括购买的货物）的货物用于4）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为。5）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。6）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物无偿赠送给他人的对外捐赠行为。７）作为等价物向债权人抵债的行为。总结：视同销售货物可分为以下四种行为：货物在内部异地调拨货物代销货物的外部使用产品的内部使用264）纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供

2、混合销售行为混合销售行为是指既涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的一项行为。非应税劳务是指不属于征收增值税，而属于营业税征税范围的劳务活动。

例如，一家装饰材料商店，在销售一批装饰材料的同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装服务，这项行为被称为“混合销售行为”．

272、混合销售行为27现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收增值税：1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者所发生的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税。2）以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的纳税人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为，征收增值税。所谓以从事非应税劳务为主，是指在纳税人年非增值税应税劳务营业额与货物销售额的合计数中，非增值税应税劳务营业额所占份额超过50%，而货物销售额所占份额不到50%。28现行税法规定，下列纳税人的混合销售行为，征收

例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在场消费，其货物部分的收入都并入营业税应税收入计征营业税；饮食店＼酒店＼宾馆＼饭店等单位附设门市部＼外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税．

对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；29例如，餐饮业发生应当征收营业税的行为并同时销售货物给顾

3、兼营行为兼营行为是指纳税人在销售货物和提供应税劳务的过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为；从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。它与混合销售行为的区别是，混合销售行为是指提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售中，而兼营行为是指非应税劳务不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中。

303、兼营行为30

税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。

注意：纳税人兼营非应税劳务需要一并征收增值税的，非应税劳务的销售额视同含税销售额处理；非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，可以从销项税额中抵扣。31税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。未分开核算时：一并纳增值税。例题321.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教４．简易征收行为和其他特别应税行为１）小规模纳税人的销售行为小规模纳税人销售货物或者应税劳务取得的销售额，按照规定的适用征收率（商业为4%，其他行业为6%）计算应纳增值税税额。但小规模纳税人进口应税货物，仍按13%或17%的税率征收．２）其他特殊项目寄售商店代销寄售物品＼典当业销售死当物品＼经有权机关批准的免税商店销售免税货物，均实行简易征收办法，按４％的税率征收增值税．注意：对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税．除此之外，还有货物期货＼银行销售金银以及未经批准从事融资租赁业务和集邮商品的调拨业务等，也要按照特定的税率征收增值税．33４．简易征收行为和其他特别应税行为１）小规模纳税人的销售行为

二、增值税的纳税人（一）纳税义务人和扣缴义务人1、纳税义务人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。2、扣缴义务人境外的单位或个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。34二、增值税的纳税人34

（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定1、一般纳税人凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在100万元以上的企业和企业性单位；或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售额在180万元以上的企业和企业性单位，同时会计核算健全，都为一般纳税人。一般纳税人实行凭增值税专用发票扣税的计征方法。35（二）一般纳税人与小规模纳税人的认定35

2、小规模纳税人从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在100万元以下的；或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售额在180万元以下的，同时会计核算不健全的纳税人，均视为小规模纳税人。小规模纳税人实行按征收率计算的简易计征方法，不得使用增值税专用发票。362、小规模纳税人36年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人＼非企业性单位＼不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税．

从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业＼企业性单位以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业＼企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。37年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人＼非企业性特殊标准统一核算的总分支机构，其总机构年应税销售额超过标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过标准的，其分支机构可认定为一般纳税人．年应税销售额30万元以上＼会计核算健全并从事货物生产的小规模企业，可认定为一般纳税人．新开业的企业，如预计年应税销售额超过规定标准的，应在办理税务登记的同时暂时被认定为一般纳税人．新开业的小规模企业当年超过标准的，下年可被认定为一般纳税人。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定．对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上的＼人员在50人以上的新办大中商贸企业可认定为一般纳税人．全部销售免税货物的企业，不可认定为一般纳税人．从2002年1月1日起，销售成品油的加油站，一律按增值税一般纳税人征税．对同时符合规定条件的临时一般纳税人，经税务机关审核，可转为正式的一般纳税人．38特殊标准统一核算的总分支机构，其总机构年应税销售额超过标准增值税的纳税人

39增值税的纳税人

39§3增值税的税率、税基及应纳税额的计算一、增值税的税率我国现行增值税除了对一般纳税人设置17%的基本税率、13%的低税率和出口零税率外，还对不同的小规模纳税人规定了4%和6%两种水平的征收率。1.17%的基本税率1）纳税人销售货物或进口货物（适用13%的除外）2）提供加工、修理修配劳务40§3增值税的税率、税基及应纳税额的计算40

2、13%的低税率适用低税率的货物包括：1）农业产品:种植业、养殖业、林业、牧业和水产业生产的各种植物、动物的初级产品，但不包括农业生产者自产自销的初级农产品。2）粮食、食用植物油；3）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；4）图书、报纸、杂志；5）饲料、化肥、农药、农机、农膜；6）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭。412、13%的低税率41

3、小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人实行按两档征收率计税的简易征收办法。1）工业环节的小规模纳税人的征收率为6%；2）商业环节的小规模纳税人的征收率为4%。4、零税率适用于出口货物。出口货物不仅在报关出口销售时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口以前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。423、小规模纳税人适用的征收率42增值税税目税率表征收范围税率出口货物（国家另有规定的除外）0（1）粮食、食用植物油。（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。取消了“自来水”。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。（5）国务院规定的其他货物。如农业产品、金属矿产选产品（包括黑色和有色）、非金属矿产选产品（包括煤炭）。13%原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务。17%43增值税税目税率表征收范围税率出口货物（国家另有规定的除外）0二、增值税的计税销售额（一）增值税计税销售额的基本规定我国增值税计税销售额，是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额，简称计税销售额。这里的计税销售额是指不含增值税的销售额。44二、增值税的计税销售额44几点说明

1）计税销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款以及价款之外收取的全部费用，即“价外费用”，但不包括收取的销项税额。价外费用具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括以下三项费用：1、向购买方收取的销项税。2、受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。3、同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的。45几点说明价外费用不包括以下三项费用：452）交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括消费税。（消费税是价内税）3）混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值税的，其计税销售额为销售货物或应税劳务与非应税劳务销售额的合计数。提供非应税劳务取得的营业额应视为含税收入，在折算为不含税收入之后再一并计税．4）价外费用和逾期包装物押金应视为含税收入，转化为不含税收入后才能并入销售额计税．５）增值税的计税销售额以人民币计算。462）交叉征收消费税的应税货物的增值税计税销售额应包括如何理解价内税和价外税？

价外税是指与销售货物相关的增值税额独立于价格之外单独核算，不作为价格的组成部分。增值税的计税销售额中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，纳税人缴纳的增值税当然也不能作为收入的抵减项计入利润表中，因此，所有增值税的计算与缴纳，均与利润表无关。而作为价内税的消费税不仅在计税销售额中包含消费税税额，实际缴纳的消费税也需要计入销售税金中去，缴纳的消费税是作为收入的抵减项计入利润表中，直接影响纳税人的最终利润。47如何理解价内税和价外税？价外税是指与销售货物相关的增例如，某一般纳税人购入Ａ商品100件，每件10元（不含税），价税合计1170元，用支票支付完毕。经过生产、加工后，每件销售20元（不含税），全部销售完毕，货款已收到，增值税税率是17%,消费税税率是10%。假设增值税税率是50%,计算如下：应纳增值税＝20*100*50%-10*100*50%=500元应纳消费税＝20*100*10%=200元税前利润＝（20-10）*100-200=800假设增值税税率是50%,消费税税率是20%．计算如下：应纳增值税＝20*100*50%-10*100*50%=500元应纳消费税＝20*100*20%=400元税前利润＝（20-10）*100-400=600应纳消费税＝20*100*10%=200元应纳增值税＝20*100*17%-10*100*17%=170元税前利润＝（20-10）*100-200=800无论增值税税率如何变化，都不影响企业的利润，而消费税税率一旦变化将明显影响企业利润．48例如，某一般纳税人购入Ａ商品100件，每件10（二）增值税计税销售额的特殊规定

1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，以及小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价的，均应将含税的销售额换算为不含税的销售额后再计算应纳税额。

换算公式为：49（二）增值税计税销售额的特殊规定492）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额者按下列顺序确定销售额：①按纳税人当月同类货物的平均价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定；③按组成计税价格确定：增值税组成计税价格的确定：如果该货物不同时征收消费税，则组成计税价格为：组成计税价格=成本+利润=成本（1+成本利润率）

如果该货物还同时征收消费税，则组成计税价格为：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本（1+成本利润率）+消费税502）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并

（三）增值税计税销售额的具体规定我国现行增值税法对以下四种销售方式的计税销售额作了具体规定。1、以折扣方式销售货物具体有三种形式：1）折扣销售（商业折扣，即多买商品而给予价格优惠）如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2）销售折扣（现金折扣，即早付清货款而给予价格优惠）由于销售折扣从其性质看属于企业的融资行为，故折扣额不能从销售额中扣除。

3）销售折让（货物卖出后由于商品质量等问题而给予的价格折让）以折让后的销售额为计税销售额。51（三）增值税计税销售额的具体规定51

2、采取以旧换新方式销售货物税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的收购价格。

对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税．3、采取还本方式销售货物税法规定，采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

522、采取以旧换新方式销售货物524、采取以物易物方式销售货物税法规定，采取以物易物方式销售货物的双方，在各自发出货物和取得所需货物时，均应在账务上作购销处理，按规定确定计税销售额、销项税额和进项税额。５、包装物押金是否计入销售额按税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在１年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额．534、采取以物易物方式销售货物53包装物押金不同于包装物租金，后者在销货时作为价外费用并入销售额征税．

从1995年6月1日起，对销售除黄酒＼啤酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，一律并入销售额征税．对销售黄酒＼啤酒而收取的包装物押金按上述归定办理．６、旧货＼旧机动车的销售从2002年1月1日起，纳税人销售旧货，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额．

纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车＼摩托车＼游艇，售价超过原价的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税．旧机动车经营单位销售旧机动车＼摩托车＼游艇，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税．54包装物押金不同于包装物租金，后者在销货时作为价外费用并入三、增值税应纳税额的计算（一）销项税额与进项税额的概念1、销项税额是指纳税人根据实现的计税销售额和适用税率计算出来的，并向购买方收取的增值税税额。当期销项税额=当期计税销售额适用税率2、进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付的或负担的增值税税额。是发票上注明的增值税税额。55三、增值税应纳税额的计算55（二）进项税额的抵扣1、允许抵扣的进项税额1）增值税专用发票上注明的增值税税额；2）海关完税凭证上注明的增值税税额。2、几种特殊的税款抵扣办法1）购进免税农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，可按买价（包括农业特产税）13%的扣除率计算进项税额予以抵扣。（2002年1月1日以前为10%）进项税额=（买价+农业特产税）13%2）一般纳税人外购货物或销售货物所支付的运费，根据运费结算清单（包括运费和建设基金），按7%的扣除率计算进项税额予以抵扣。由于外购固定资产的进项税额不得抵扣，所以对外购固定资产所支付的运费所含税额也不得抵扣。56（二）进项税额的抵扣563）生产企业一般纳税人购入废旧物资经营单位销售的废旧物资，且不能取得增值税专用发票的，可根据收购凭证上注明的收购金额，按10%的扣除率计算进项税额予以抵扣。4）被确定为是混合销售行为和兼营的非应税劳务，并按规定应当征收增值税的，则该混合销售行为所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡从销售方取得注明已纳增值税专用发票的，以及从海关取得注明已纳增值税完税凭证的，准予从销项税额中抵扣。５）自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额，可以在该企业当期的销项税额中抵扣。573）生产企业一般纳税人购入废旧物资经营单位销售3、不允许从销项税额中抵扣的进项税额1）外购固定资产的进项税额；2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额；3）用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额；4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额；5）非正常损失的购进货物的进项税额6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额；7）纳税人进口的应税货物，在进口环节纳税时不得抵扣任何进项税额。

583、不允许从销项税额中抵扣的进项税额58（三）应纳税额的计算1、一般纳税人当期应纳税税额计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额

按上述公式计算应纳税额时，如当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。59（三）应纳税额的计算59例：某电缆生产企业2002年某月销售电缆款为2500万元，同期购入原材料1200万元，销售产品和购入原材料发生运费20万元，增值税率为17%。以上购销金额均为不含税价格，并开有增值税专用发票。计算该企业当月应纳增值税额。解：应纳税额=250017%-120017%-207%=219.6万元60例：某电缆生产企业2002年某月销售电缆款为2500万元，同例：某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：

（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，货款已付。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。

（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。

（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。

（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。

要求：计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。

61例：某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务解：销项税额＝18×17%＋（38＋1.78）/（1＋17%）×17%＋[0.65/(1+17%）]×20×17%＝10.73（万元）进项税额＝3.4+6.12＋(0.26+4)×7%

＝9.82（万元）

应纳增值税额＝10.73－9.82＝0.91（万元）

62解：622、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照不含税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额=计税销售额×征收率

自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税额予以抵扣．632、小规模纳税人应纳税额的计算63例：某小规模纳税人，2003年某月销售自产水果罐头1200箱，每箱售价80元，当月购入原材料5万元，销售产品和购入原材料发生运费1500元。以上购销金额均为含税价格，并开具普通发票。计算当月应纳增值税额。解：应纳税额=含税销售额/（1+征收率）×征收率=1200×80/（1+6%）×6%=5433.96元64例：某小规模纳税人，2003年某月销售自产水果罐头1200箱例：某会计制度健全的大型百货商店于2002年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某个体零售户，取得含税销售收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税销售收入310万元。

要求：分别计算百货商店和个体零售户当月要缴纳的增值税。65例：某会计制度健全的大型百货商店于2002年8月购进一批货物解：1）百货商店：应纳税额＝（1250＋250）/（1＋17%）×17%－1350/（1＋17%）×17%

＝21.80（万元）2）个体户：应纳税额＝310/（1＋4%）×4%

＝11.92（万元）66解：663、进口货物应纳税额的计算进口货物的应纳税额，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成计税价格和规定的税率计算，并且不能抵扣任何进项税额。1）如果进口货物同时缴纳消费税，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2）如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税

应纳税额=组成计税价格×适用税率673、进口货物应纳税额的计算67例：某进出口公司进口非应税消费品一批，到岸价格为450万元，该商品的进口关税税率为15%，增值税税率为17%，计算该公司应纳增值税额。解：组成计税价格=关税完税价格+关税=450+450×15%=517.5万元应纳税额=组成计税价格×适用税率=517.5×17%=87.975万元68例：某进出口公司进口非应税消费品一批，到岸价格为450万元，例：某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万元已验收入库，关税税率均为15%。当月销售货物一批，取得销售收入90万元（不含税）。企业期初进项税余额为5万元。

要求：计算企业当月应纳增值税额。69例：某企业某月进口设备到岸价50万元，进口原材料到岸价40万解：进口设备应纳增值税=（完税价格+关税）×增值税税率=50×（1+15%）×17%＝9.775（万元）进口原料应纳增值税＝（完税价格+关税）×增值税税率=40×（1+15%）×17%=7.82（万元）销售货物增值税＝90×17%–5–7.82＝2.48（万元）70解：70§4出口货物退（免）税出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税．企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，按《增值税暂行条例》规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。所谓实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零；这样，出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。

71§4出口货物退（免）税出口货物退（免）税是指在国际贸易一．出口退(免)税的基本政策

出口货物退(免)税政策是各国政府在鼓励本国货物出口时普遍采用的一种税收优惠政策。我国根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，对出口货物分别采取免税并退税、免税不退税、不免税也不退税三种不同的税收政策。

72一．出口退(免)税的基本政策

出口货物退(免)税政策是（1）出口免税并退税

出口免税是指货物在出口销售环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税负，在规定的退税率计算后予以退还。

（2）出口免税但不退税(只免不退)

它是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。

（3）出口不免税也不退税

除经批准属于进料加工复出口贸易以外，原油、援外出口货物、国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)，出口不免也不退税。73（1）出口免税并退税

出口免税是指货物在出口销售环节不二．出口退(免)税的范围出口货物退(免)税应具备的条件：１．必须是增值税、消费税征税范围的货物；２．必须是报关离镜的货物；３．必须是在财务上做销售处理的货物；４．必须是出口收汇并已核销的货物．三．出口货物的退税率17%、13%、11%、8%、6%、5%74二．出口退(免)税的范围出口货物退(免)税应具备的条件：三．四．出口货物退税的计算方法一：“免抵退”法，使用于自营和委托出口自产货物的生产企业；方法二：“先征后退”法，适用于收购货物出口的外贸企业（一）．“免抵退”法“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；

“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；

“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。75四．出口货物退税的计算（一）．“免抵退”法75１．当期应纳税额的计算（1）应纳税额=内销销税-（进税-免抵退税不免、抵税）-上期留抵税额

免抵退税不免、抵税=FOB*外汇RMB牌价*（出口征率-出口退率）-免抵退税不免抵税抵减额

免抵退税不免和抵扣税抵减额=免税购原料价*（出口征率-出口货物退率）免抵退税不免、抵税＝（外销收入－免税购进原材料价格）*（出口征税率－出口退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件为组成计税价格。进料加工免税进口料件组税价=到岸价+关税、消费税具体计算方法和计算公式如下：76１．当期应纳税额的计算具体计算方法和计算公式如下：76（3）应退税额和免抵税额

A、

如期末留抵税额≤免抵退税额，则

应退税额=期末留抵税额

免抵税额=免抵退税额-应退税额

B、

期末留抵税额>免抵退税额，则：

应退税额=免抵退税额

免抵税额=0

***期末留抵税额据《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”定。（2）免抵退税额的计算免抵退税=FOB*外汇RMB牌价*退税率-免抵退税抵减额

**FOB：出口货物离岸价。

**免抵退税抵减额=免税购原料价*退税率

免抵退税＝（外销收入－免税购进原料价）*退税率免税购原料=国内购免原料+进料加工免税进料77（3）应退税额和免抵税额

A、

如期末留抵税额≤免抵退税额，基本思路：（１）先将因为退税率低于征税率而不得在当期抵扣或退税的进项税额从全部进项税额中剔除，此部分增值税税额只能包含于出口货物的成本中．（２）计算内销货物的销项税额，但对出口货物的销售额不计算销项税额，并以剔除后的当期进项税额去抵扣内销货物的销项税额，如果抵扣完的，则不予退税并可能还要征税；只有在出现进项税额未抵扣完的情形下，才准予退税．（３）在实际计算退税额时，应计算出一个参照数（退税的限额，FOB*外汇RMB牌价*退税率-免抵退税抵减额），然后将未抵扣完的进项税额与此限额相比较，最后，以相对较小的数额为退税额．78基本思路：78（二）外贸企业“先征后退”办法

对于有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，应依据购进出口货物取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：

应退税额＝外贸企业收购不含增值税购进金额×退税率

从小规模纳税人处收购特种货物出口:

应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]/(1+征收率)×6%或5%

或

应退税额=增值税专用发票注明金额×6%或5%

对外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票注明的进项金额,依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费,凭受托方开具货物的退税率,计算加工费的应退税额。

应重点掌握“免、抵、退”办法，了解其他计算办法。

79（二）外贸企业“先征后退”办法

对于有出口经营权的外贸§5纳税相关一．纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月，其具体纳税期限由主管税务机关核定。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至10日申报纳税并结清上月应纳税款。

二．纳税地点

固定业户在机构所在地纳税；非固定业户在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交。进口货物在报关地海关纳税。需要注意的是：

①总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

②固定业户到外县(市)销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。80§5纳税相关80三.计算应纳税额的时间限定*计算销项税额的时间限定：①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；⑦纳税人发生视同销售货物行的，为货物移送的当天；⑧进口货物，为报关进口的当天。81三.计算应纳税额的时间限定81*防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定：按照规定，自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，抵扣的进项税额按以下规定处理：（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。*海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定：增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年1月31日以前开具的海关完税凭证，必须在2004年5月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。82*防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定：82*购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定：

增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以前开具的废旧物资发票，必须在2004年6月申报期前向主管税务机关申报抵扣，逾期不再予以抵扣。83*购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定：

增值税一般纳税人四.减免税与起征点

减免税（1）农业生产者销售的自产农业产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）饲料、农膜等农业生产资料（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（8）个人销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品。84四.减免税与起征点84

起征点1）销售货物的起征点为月销售额600元-2000元；2）销售应税劳务的起征点为月销售额200元-800元；3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50元-80元。

增值税起征点的适用范围只限于个人，其销售额为不含税销售额。国家税务总局直属分局在上述规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。85起征点858686练习题1、某电视机厂1998年某月发生下列经营业务：（1）购进原材料和零配件一批，购进额368万元，取得的专用发票已注明进项税额79.56万元；支付运费1.2万元，运费结算单据已注明；（2）购进生产设备一台，购进额25.4万元，专用发票已注明；（3）本月向一般纳税人销售电视机35万台，每台售价1550元，但该厂在销售后发现部分产品有质量问题，通知买方退货并退还货款15万元；（4）向边远山区10所希望小学捐赠自产电视机40台；（5）本厂职工活动中心领用10台；（6）向个体户和本厂职工销售电视机300台，价税合并收取销售额54万元。要求：根据上述资料计算该企业当月应纳增值税额：

87练习题87解：销项税额=（3500001550-150000）17%+（40+10）155017%+540000（1+17%）17%=92，220，521元进项税额=795600+120007%=796，440元应纳税额=92220521-796440=91，424，081元88解：882、某家被认定为小规模纳税人的水泥预制件厂1999年某月发生以下三笔应纳增值税业务：（1）向个体户及其他个人销售预制件，销价总计46000元，开具普通发票；（2）售给某一般纳税人预制件32000元，已由税务所代开专用发票；（3）本厂基本建设领用预制件一批，总金额18000元。以上各项金额为含税价。根据上述资料，计算该预制件厂当月应纳的增值税领。892、某家被认定为小规模纳税人的水泥预制件厂1999年某月解：应纳税额=（46000+32000+18000）

（1+6%）6%=5433.96元90解：90

3、某进出口公司当月进口货物一批，海关审定的关税完税价格为800万元，当月销售给国内企业，销售额为1800万元。该货物的关税税率为12%，增值税率为17%。计算该公司进口增值税和国内销售应纳增值税。913、某进出口公司当月进口货物一批，海关审定的关税完税价格解：应纳进口增值税额=800（1+12%）17%=152.32万元国内销售增值税额=180017%-152.32=153.68万元92解：92例：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。2000年9月份发生如下业务：（1）本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30000元。另向购买方收取装卸费3510元。（2）企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1台，含税金额为245700元。合同规定9月、10月、11月3个月每月付款81900元。（3）委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。93例：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。9（4）为本企业专门自制发电机组１台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类型产品销售价。（5）外购原材料１批，增值税专用发票上注明的进项税额为6800元，货款已经支付，材料尚未到达。（6）进口原材料１批，关税完税价折合人民币120000元，进口关税税率为50%。另从报关地运到企业，支付运费5000元，取得运费发票。原材料已验收入库。要求：根据以上资料计算该企业2000年9月份应纳增值税税额。94（4）为本企业专门自制发电机组１台，本月移送并开始安装。该设解：首先对各项业务逐项分析并计算如下：（1）销项税额=[3×30000+3510÷（1+17%）]×17%=15810元（2）销项税额=81900÷(1+17%)×17%=11900元（3）由于该项委托代销并未实现，故无计税业务。（4）销项税额=35000×（1+10％）×17%=6545元（5）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣。（6）进口原材料应纳增值税额=（关税完税价格+关税）×税率=[120000+（120000×50%）]×17%=30600元综合：本月应纳增值税额=销项税额-进项税额=15810+11900+6545-30950=3305元95解：首先对各项业务逐项分析并计算如下：95第五章增值税96第五章增值税1主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税营业税消费税关税97主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税营业税消费税关税2

§1增值税概述一、增值税的概念和类型（一）什么是增值税增值税是对在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理来说，增值税是对商品在生产和流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税收，所以称为增值税。98§1增值税概述3增值额

增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中v+m部分。

s=c+v+ms:销售收入c:物化劳动补偿价值v:支付给劳动者的报酬（劳动者工资）m:剩余产品价值CV+M99增值额增值额是企业在生产经营过程中

在现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解：

1）从一个生产经营单位来看，增值额是指从该单位销售货物或提供劳务的收入额中，扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额；2）从一件商品来看，增值额是该商品经历的生产和流通各个环节所创造的增值额之和，也就是该件商品的最终销售额。

100在现实经济生活中，对增值额这一概念可以

商品流转各环节的销售额与增值额生产流通环节销售额增值额原材料30元30元零部件50元20元产成品70元20元批发90元20元零售100元10元合计最终零售价100增值额之和100101商品流转各环节的销售额与增值额生产流通环节销售

但是在实际计算增值税时，一般不直接以增值额作为计税依据，而是采用“扣税法”计算增值税。是从按照纳税人的销售收入额和适用税率计算的销项税额中，扣除实现该销售收入所耗用的外购货物的已纳税金（进项税额），余额为增值税的应纳税额。应纳税额=销项税额进项税额扣税法102但是在实际计算增值税时，一般不直接以增某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。理论上增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）实践中应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额103100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税

（二）增值税的类型

生产型增值税

生产型增值税以纳税人销售收入减除用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧不予扣除。

税基：折旧+V+M

收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值外，对于购置用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧扣除。

税基：V+M

消费型增值税消费型增值税是将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产的价值允许在购置当期全部一次扣除。

税基：V+M中用于消费的部分104（二）增值税的类型9消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除折旧额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型105消费型收入型不允许扣除购进按固定资产的使用年限一次性扣除当期三种增值税区别主要在于对外购固定资产价款的处理方法不同。生产型增值税不扣除外购固定资产价款，存在对固定资产重复征税的问题，不利于技术进步和设备更新；但可以扩大税源，增加财政收入。收入型增值税没有一次性扣除外购固定资产价款，而是在固定资产折旧期内逐步解决重复征税问题，但不利于凭票扣税制的实施。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产价款，可以扩大固定资产投资力度，具有提前补偿固定资产价值的性质，利于设备更新，能彻底解决重复征税问题，利于技术进步；但不利于扩大财政收入。106三种增值税区别主要在于对外购固定资产价款的处理方法不同。生产例如，某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。107例如，某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？108项目生产型收入型消费型销项税额进流动资产固定资产应纳税额2二、增值税的产生与发展增值税于1954年产生于法国，其原因是为了克服传统流转税“道道征、台阶式”重复征税的弊端。传统流转税“台阶式”税负诸环节销售额税额10%原材料30元3元零部件50元5元产成品70元7元批发90元9元零售100元10元38152434109二、增值税的产生与发展诸环节销售额税额10%原材料30元3增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端诸环节销售额增值额税额（10%）原材料30元30元3元零部件50元20元2元产成品70元20元2元批发90元20元2元零售100元10元1元110增值税克服了传统流转税台阶式重复征税的弊端诸环节销售额增值额

增值税的成功，带动了增值税的推广和应用。60-70年代，欧共体国家普遍采用了增值税，80年代以后，许多国家相继实行增值税。到目前为止，已被100多个国家或地区采用，并在一些国家取得了主体税种的地位。我国于1979年开始在一些重复征税矛盾比较突出的行业试行增值税。1994年税制改革，扩大了增值税的征收范围并采用国际通行做法，目前增值税在我国流转税收入中占60%左右，在我国全部工商税收入中占40%以上。111增值税的成功，带动了增值税的推广和应用。

三、增值税的特点征收范围广，税源充裕实行多环节征税，但不重复征税

对资源配置不会产生扭曲性影响，具有中性税收的特点税收负担向购买者转嫁，由最终消费者承担全部税款112三、增值税的特点17

四、增值税的作用克服重复征税，有利于专业化协作适应社会经济结构的变动，有利于财政收入的及时、稳定和持续增长有利于对出口商品退税，贯彻国家鼓励出口的政策

在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税行为113四、增值税的作用18项目环节销售额购进金额增值额采矿200加工8020批发9080零售10090合计29020601010100螺丝帽的生产经营环节114项目销售额购进金额增值额采矿20项目环节销售额购进金额增值额采矿

200选矿3020加工8030批发9080零售10090合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变1020501010100各环节增值税之和不变有利于专业化分工115项目销售额购进增值额采矿项目环节销售额购进金额增值额采矿200加工与批发9020零售10090合计210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变207010100各环节增值税之和不变稳定财政收入116项目销售额购进增值额采矿增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管理比较复杂，征收成本费用比较高，需要严格完整的会计和核算制度，因而增加了推行增值税制的难度。117增值税具有许多优点，但也有它的局限性。主要是征收管

§2增值税的征收范围和纳税人一.增值税的征收范围（一）一般规定我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，此外加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。1、销售货物2、提供加工、修理修配劳务3、进口货物118§2增值税的征收范围和纳税人23（二）特殊规定

为了进