应收款项的核算课件

财务会计主讲：兰君财务会计主讲：兰君应收款项应收账款应收票据

其他应收款预付账款应收款项应收账款应收票据其他应收款3.1应收账款

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

会计上所指的应收账款有其特定的范围。（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。3.1应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品一、应收账款的核算

应收账款的入账价值包括：价款、增值税的销项税额和代垫的运杂费包装费用等。在确认应收账款的入账价值时，应考虑有关的折扣、折让因素。销售折扣为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。商业折扣现金折扣一、应收账款的核算应收账款的入账价值包括：价款商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（薄利多销）商业折扣一般在发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对【例1】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的账务如何处理？销售实现借：应收账款——甲公司21060

贷：主营业务收入18000

应交税金——应交增值税（销项税额）3060收到价款借：银行存款21060

贷：应收账款——甲公司21060【例1】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上销售实现借现金折扣

现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。所以，现金折扣实际上相当于企业为了尽快向债务人收回债权而发生的融资费用，折扣额即相当于为收回债权而支付的利息，应计入财务费用。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。总价法净价法应收账款入账金额确认现金折扣现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的

总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中采用总价法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作【例2】A公司于2009年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元，销售成本为40000元，现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元，1月19日B公司用银行存款支付上述全部款项。（1）2009年1月10日赊销时借：应收账款——B公司59000

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税（销项税额）8500

银行存款500借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000（2）1月19日借：银行存款57820

财务费用1180

贷：应收账款59000【例2】A公司于2009年1月10日向B公司赊销商品一批，该销售折让

销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。借：主营业务收入或销售折让应交税金--应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款等发生销售折让时的会计处理如下：销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因销售回扣销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。销售回扣不属于会计或税务专业术语，不涉及账务处理问题，多用于经营术语的表达，如：“销售方给多少回扣”，“购货方拿多少回扣”，有时干脆叫“给回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等，这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理。按照经营惯例，这种回扣一般不需要购货方签字或提供收款凭据，而是由购货方的经办人员自己决定如何处理。销售回扣销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方

根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发［1997］472号）的规定：纳税人销售货物给购货方的回扣,其支出不得在所得税前列支。这样企业支付的销售回扣不管如何进行财务处理，均不得抵减销售额，不得少缴流转税，也不得在所得税税前扣除。根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征知识延伸：常见的销售回扣会计处理（4）挂往来账，当作某个人，或者几个人，分期分笔备用金或者借款，挂几年账，等三年后向税务申请坏账处理。（1）比较常见的做法是：借：营业费用（销售费用）

贷：银行存款到年终调整所得税的时候，把所得税调增；

（2）取得一些发票来，个人报销发票；（3）找对方签订合同，开票；知识延伸：常见的销售回扣会计处理（4）挂往来账，当作某个人，销售佣金

销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理。销售佣金销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给例如二、应收账款坏账的核算

一笔应收账款在什么时候才能被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。

一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。二、应收账款坏账的核算一笔应收账款在什么时候才核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时：借：管理费用--坏账损失贷：应收账款如果已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款贷：管理费用--坏账损失借：银行存款贷：应收账款核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（1）直？直接转销法的优缺点是什么？优点：账务处理简单易懂；缺点：不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系；由于长年挂账，虚增了企业的利润，也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值。？直接转销法的优缺点是什么？优点：账务处理简单易懂；核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（2）备抵法中国企业依据《企业会计制度》：企业坏账损失的核算应采用备抵法，而非直接转销法。采用备抵法核算坏账，应设置“坏账准备”科目。

“坏账准备”科目是“应收账款”、“其他应收款”等科目的备抵科目，其贷方反映坏账准备的计提数，借方反映坏账准备的转销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账，会计期末时该科目如有余额一般为贷方余额，表示已计提但尚末转销的坏账准备数额。

应特别注意，平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（2）备？备抵法的优点？①预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。②在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。③使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。？备抵法的优点？①预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时坏账准备的账务处理

资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额

借：资产减值损失贷：坏账准备本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项

借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款坏账准备的账务处理资产负债表日，应收款项发生减值的，按延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《企业会计制度》规定计提坏账准备金的范围包括应收账款和其他应收款，自2003年1月1日起，应收票据原则上不再作为扣除坏账准备的基数。但以下两种情况例外，（1）企业应收票据到期不能收回，应将应收票据转入应收账款，按规定计提坏账准备；（2）有确凿证据表明企业所持有未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，计提相应坏账准备。延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《企业会计制度》规定：预付账款无需计提坏帐准备。同时，还规定：企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏帐准备。仍然请注意，规定中的“确凿证据表明”“不符合预付账款性质”字样。延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《（3）计提坏账准备的方法

应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例

计算提取坏账准备金。

应收账款余额百分比法，所计算出来的坏账损失额是指会计期末“坏帐准备”账户的余额，而不是会计期末应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计期末坏帐准备计提数必须视公司期末“坏帐准备”账户的余额情况而定。1）应收账款余额百分比法（3）计提坏账准备的方法1）应收账款余额百分比法（3）计提坏账准备的方法应收账款余额百分比法就是①“坏帐准备”账户无余额，按估算数直接作为期末的计提数。1）应收账款余额百分比法②“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数正好等于估算数，

不需进行坏帐准备的计提。③“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数小于估算数，按

两者差额补提坏帐准备，④“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数大于其估算数，按两者差额冲减坏帐准备，⑤“坏帐准备”账户为借方余额，可将余额数与估算数之和作为期末坏账准备的计提数。①“坏帐准备”账户无余额，按估算数直接作为期末的计提数。例如：原先提取了20000元坏账准备借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000后发生30000元坏账损失借：坏账准备30000

贷：应收账款30000此时便出现了10000元借方余额注意：年末结帐时，坏账准备不会有借方余额，要么有贷方余额，要么是0。如果不是年末，而是月末，则有可能出现借方余额，这个余额表示年内冲回的坏账准备（如已计提的坏账，后来又收回的）。例如：原先提取了20000元坏账准备借：资产减值损失【例7】下列各项中，计入“坏账准备”科目贷方的有（）。

A.当期确认的坏账损失B.冲回多提的坏账准备

C.当期补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回CD【例8】中兴工厂2006年年末应收账款的余额为100000元，提取坏账准备的比例为3‰，2007发生了坏账损失6000元，其中甲单位l000元，乙单位5000元，年末应收账款为

1200000元，2008年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。请编制各年应收账款的相关会计分录。【例7】下列各项中，计入“坏账准备”科目贷方的有（）【例9】甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收款项余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的年初余额为贷方2000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为借方30000元和10000元。当年，将不能收回的应收账款1000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为

29000元和10000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为5%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。

A.950

B.1000

C.1950

D.2000A【例9】甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收A【例10】某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2%，有关资料如下：（1）该企业2006年末应收账款余额为1000000元；（2）2007年和2008年末应收账款余额分别为2500000元和2200000元，2007年和2008年均未发生坏账损失；（3）2009年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为18000元；（4）2009年10月，上述已核销的坏账又收回5000元；（5）2009年年末应收账款余额为2000000元。要求：请做出以上各比业务的会计分录。【例10】某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账（3）计提坏账准备的方法2）账龄分析法

账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即当期的坏账损失预计金额。（3）计提坏账准备的方法2）账龄分析法账【例11】2009年末某公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000——800

如果该公司2009年年初的坏账准备为贷方余额100元，请计算该公司2009年末应计提的坏账准备。【例11】2009年末某公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下（3）计提坏账准备的方法3）赊销金额百分比法

赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。（3）计提坏账准备的方法3）赊销金额百分比法3）赊销金额百分比法

由于赊销金额百分比法的特点是根据当年的赊销金额及估计的坏账损失率计提坏账，所以不考虑坏账准备账户的余额。

赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。估计坏账损失额=本期赊销净额*估计坏账百分比3）赊销金额百分比法由于赊销金额百分比法的特点【例12】某企业2009年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。【例12】某企业2009年全年赊销金额为1200000元，坏（4）计提坏账准备的数额、比例

根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。

《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在：

一是比例不限；

二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。会计实务中，企业一般按有关法规制度认可的比例，根据各期应收账款余额估计坏账损失。我国有关税法及财务制度对不同的行业、企业规定了不同的估计比例，如工业企业、商品流通企业3‰~5‰等。

《企业所得税税前扣除办法》规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。（4）计提坏账准备的数额、比例根据《企业会3.2应收票据一、商业承兑汇票与银行承兑汇票

所谓承兑，简单地说，就是承诺兑付，是付款人在汇票上签章表示承诺将来在汇票到期时承担付款义务的一种行为。承兑行为只发生在远期汇票的有关活动中。

在中国国内的贸易中，承兑汇票分商业承兑汇票与银行承兑汇票两种。这两种汇票都与远期付款有关。3.2应收票据一、商业承兑汇票与银行承兑汇票1、商业承兑汇票

商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业承兑汇票既可由收款人出票，付款人承兑，也可由付款人出票并承兑。1、商业承兑汇票商业承兑汇票是出票人签发的，委2、银行承兑汇票

银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。2、银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立3、商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别

商业承兑汇票和银行承兑汇票的承兑人不同，决定了商业承兑汇票是商业信用，银行承兑汇票是银行信用。目前银行承兑汇票一般由银行签发并承兑，而商业承兑汇票可以不通过银行签发并背书转让，但在信用等级和流通性上低于银行承兑汇票，在银行办理贴现的难度较银行承兑汇票高。3、商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别商业承

背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。商业汇票均可以背书转让，背书人以背书转让汇票后，即承担保证其后手付款的责任。背书人在汇票得不到付款时，应当向持票人清偿：（1）被拒绝付款的汇票金额；（2）汇票金额自到期日或者提示付款日起至清偿日止，按照中国人民银行规定的利率计算的利息；（3）取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。

4、背书背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。4、背

背书是一种要式形为，背书必须记载下列事项：

（1）被背书人名称；

（2）背书人签章。

未记载上述事项之一的，背书无效。

背书时应当记载背书日期，未记载背书日期的，视为在汇票到期日前背书。经过背书，票据的所有权由背书人转给被背书人。一张票据可以多次背书、多次转让。背书是一种要式形为，背书必须记载下列事项：

背书连续是指在票据转让过程中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。即第一次背书转让的背书人是票据上记载的收款人，前次背书转让的被背书人是后一次背书转证的背书人，依次前后衔接，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。背书连续是指在票据转让过程中，转让汇票的背书人与二、带息票据的核算

带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的票据。（三个要素：面值、利率和到期日）

商业汇票的到期日一般有两种表示方法：

一是在票据上写清具体日期；

二是写明出票日的某一段时间。二、带息票据的核算带息票据是指商业汇票到期时，请思考：应收票据的利息一般计入哪个科目？财务费用

请思考：应收票据的利息一般计入哪个科目？财务费用【例13】A公司2009年5月15日销售一批商品给B公司，按价目表标明的价格计算，金额为50000元，使用的增值税税率为17%，当日收到B公司开出的商业汇票一张，面值为

58500元，年利率为5%，半年期，用于货款支付。【例13】A公司2009年5月15日销售一批商品给B公司，按【例13】A公司2009年5月15日销售一批商品给B公司，按价目表标明的价格计算，金额为50000元，使用的增值税税率为17%，当日收到B公司开出的商业汇票一张，面值为

58500元，年利率为5%，半年期，用于货款支付。（1）2009年5月15日收到B公司汇票当日的会计处理

借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应缴税费—应缴增值税（销项）8500（2）2009年11月15日，票据到期时计算到期利息利息=58500*5%*1/2=1462.5（元）收回本金和利息时的会计处理：借：银行存款59962.5

贷：应收票据58500

财务费用—利息收入1462.5（3）假如上述是商业承兑汇票，到期遭到拒付，则A公司应将票据退还给B公司协商解决。借：应收账款59962.5

贷：应收票据58500

财务费用——利息收入1462.5（4）假如上述是银行承兑汇票，期末遭到拒付？

则银行代替B公司付款，同时将这笔款项作为B公司的贷款处理。而A公司的会计分录同（2）。【例13】A公司2009年5月15日销售一批商品给B公司，按三、不带息票据的核算

不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。在这一商业汇票中，票面价值一般为本利和，即已将票据的利息计人面值，不另外标有票面利率。【请思考】不带息票据的会计处理时什么？1、企业收到应收票据时借：应收票据贷：应收账款/主营业务收入等2、应收票据到期收回的票面金额借:银行存款贷:应收票据3、商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力还票款借：应收账款贷：应收票据三、不带息票据的核算不带息票据是指商业汇票到期【例14】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。

10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。三个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，请编制以上各项业务的会计分录。【例14】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元四、应收票据的贴现

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动，是融通资金的一种信贷形式。

在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：

贴现所得=票据到期值-贴现利息

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现期=票据期限-企业已持有票据期限

四、应收票据的贴现应收票据贴现是指持票人因急需应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现①企业向银行贴现时借：银行存款

财务费用（贴现利息）贷：短期借款应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现①【例15】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元,承兑期限5个月。2010

年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。到期值=900000（元）贴现期=4个月贴现利息=900000×5％×4/12=15000(元)贴现所得=900000-15000=885000(元)会计分录为：借：银行存款885000财务费用15000贷：短期借款900000【例15】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的不【例16】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张，金额900000元,票面利率为4％，承兑期限

5个月。2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。2010年1月31日期末计提利借：应收票据3000

贷：财务费用3000到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)贴现期=4个月贴现利息=915000×5％×4/12=15250(元)贴现所得=915000-15250=899750(元)借：银行存款899750财务费用15250贷：短期借款915000会计分录为【例16】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现②票据到期，承兑人按期付款时借：短期借款贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（未结算入账的利息）应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现②【例17】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张，金额900000元,票面利率为4％，承兑期限

5个月。2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。票据到期,承兑人按期付款。

2010年1～4月已计提应收票据利息。

2010年5月31日尚未计提应收票据利息。2010年1～4月

借：应收票据3000

贷：财务费用3000票据到期,承兑人按期付款借：短期借款915000贷：应收票据912000财务费用3000【例17】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现③票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付时，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。借：应收账款（面值与票据利息之和）贷：应收票据（应收票据账面价值）财务费用（未结算入账的利息）借：短期借款贷：银行存款（银行扣款金额）应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现应收票据贴现的会计处理（1）附追索权应收票据贴现③【例18】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张，金额900000元,票面利率为4％，承兑期限5个月。2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。票据到期时,

因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。

2010年1～5月已计提应收票据利息。【例18】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带【例19】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带息商业票据一张，金额900000元,票面利率为4％，承兑期限5个月。2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。票据到期时,

因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2010年1～5月已计提应收票据利息。假设此时该企业“银行存款”账户余额仅为500000元。【例19】企业收到购货单位交来2009年12月31日签发的带应收票据贴现的会计处理（2）不附追索权应收票据贴现①企业向银行贴现时

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据②票据到期时

承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理。应收票据贴现的会计处理（2）不附追索权应收票据贴现【例20】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4％，金额900000元,

承兑期限5个月。不带追索权，2010年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5％。【例20】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带3.3其他应收款

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同及长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。3.3其他应收款其他应收款是企业应收款项的另(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。其他应收款主要包括：(1)应收的各种赔款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

(2)应收的各种罚款；(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金；(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等；(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的其3.4预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。

除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。

3.4预付账款预付账款是指企业按照购货合同规【例21】星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元。借：预付账款—甲企业150000贷：银行存款150000

收到原材料及专用发票时，货款价为200000元，增值税为34000元，应补付84000元。借：物资采购200000应交税金—应交增值税（进项）34000贷：预付账款—甲企业150000

银行存款84000【例21】星光电器厂预付甲企业的原材料款共计150000元。

若星光电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为100000元，增值税17000元，应退33000元。借：物资采购100000

应交税金—应交增值税（进项）17000贷：预付账款—甲企业117000退回多付的货款借：银行存款33000贷：预付账款—甲企业33000若星光电器厂收到原材料及专用发票，全部货价为借本讲结束！本讲结束！财务会计主讲：兰君财务会计主讲：兰君应收款项应收账款应收票据

其他应收款预付账款应收款项应收账款应收票据其他应收款3.1应收账款

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。

会计上所指的应收账款有其特定的范围。（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。3.1应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品一、应收账款的核算

应收账款的入账价值包括：价款、增值税的销项税额和代垫的运杂费包装费用等。在确认应收账款的入账价值时，应考虑有关的折扣、折让因素。销售折扣为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。商业折扣现金折扣一、应收账款的核算应收账款的入账价值包括：价款商业折扣

商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。（薄利多销）商业折扣一般在发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对【例1】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的账务如何处理？销售实现借：应收账款——甲公司21060

贷：主营业务收入18000

应交税金——应交增值税（销项税额）3060收到价款借：银行存款21060

贷：应收账款——甲公司21060【例1】乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上销售实现借现金折扣

现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。所以，现金折扣实际上相当于企业为了尽快向债务人收回债权而发生的融资费用，折扣额即相当于为收回债权而支付的利息，应计入财务费用。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。总价法净价法应收账款入账金额确认现金折扣现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的

总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中采用总价法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。总价法是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，记作【例2】A公司于2009年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元，销售成本为40000元，现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元，1月19日B公司用银行存款支付上述全部款项。（1）2009年1月10日赊销时借：应收账款——B公司59000

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税（销项税额）8500

银行存款500借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000（2）1月19日借：银行存款57820

财务费用1180

贷：应收账款59000【例2】A公司于2009年1月10日向B公司赊销商品一批，该销售折让

销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。销售折让实质是原销售额的减少。在核算时，由于销售折让不具备费用的属性，因此，应当将其作为收入的抵减数处理。借：主营业务收入或销售折让应交税金--应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款等发生销售折让时的会计处理如下：销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因销售回扣销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。销售回扣不属于会计或税务专业术语，不涉及账务处理问题，多用于经营术语的表达，如：“销售方给多少回扣”，“购货方拿多少回扣”，有时干脆叫“给回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等，这些语言的表达一般不考虑销售方或购货方的财务、会计和涉税处理。按照经营惯例，这种回扣一般不需要购货方签字或提供收款凭据，而是由购货方的经办人员自己决定如何处理。销售回扣销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方

根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发［1997］472号）的规定：纳税人销售货物给购货方的回扣,其支出不得在所得税前列支。这样企业支付的销售回扣不管如何进行财务处理，均不得抵减销售额，不得少缴流转税，也不得在所得税税前扣除。根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征知识延伸：常见的销售回扣会计处理（4）挂往来账，当作某个人，或者几个人，分期分笔备用金或者借款，挂几年账，等三年后向税务申请坏账处理。（1）比较常见的做法是：借：营业费用（销售费用）

贷：银行存款到年终调整所得税的时候，把所得税调增；

（2）取得一些发票来，个人报销发票；（3）找对方签订合同，开票；知识延伸：常见的销售回扣会计处理（4）挂往来账，当作某个人，销售佣金

销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理。销售佣金销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给例如二、应收账款坏账的核算

一笔应收账款在什么时候才能被确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。不论会计准则或制度如何变化，在会计实务中，坏账的确认都要遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确、切合本单位的实际。

一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。二、应收账款坏账的核算一笔应收账款在什么时候才核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（1）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企业不需设置“坏账准备”科目。当坏账损失实际发生时：借：管理费用--坏账损失贷：应收账款如果已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款贷：管理费用--坏账损失借：银行存款贷：应收账款核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（1）直？直接转销法的优缺点是什么？优点：账务处理简单易懂；缺点：不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系；由于长年挂账，虚增了企业的利润，也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值。？直接转销法的优缺点是什么？优点：账务处理简单易懂；核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（2）备抵法中国企业依据《企业会计制度》：企业坏账损失的核算应采用备抵法，而非直接转销法。采用备抵法核算坏账，应设置“坏账准备”科目。

“坏账准备”科目是“应收账款”、“其他应收款”等科目的备抵科目，其贷方反映坏账准备的计提数，借方反映坏账准备的转销数或收回的以前年度已确认并转销的坏账，会计期末时该科目如有余额一般为贷方余额，表示已计提但尚末转销的坏账准备数额。

应特别注意，平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。核算坏账损失的方法包括直接转销法和备抵法两种（2）备？备抵法的优点？①预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。②在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。③使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。？备抵法的优点？①预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时坏账准备的账务处理

资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额

借：资产减值损失贷：坏账准备本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项

借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款坏账准备的账务处理资产负债表日，应收款项发生减值的，按延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《企业会计制度》规定计提坏账准备金的范围包括应收账款和其他应收款，自2003年1月1日起，应收票据原则上不再作为扣除坏账准备的基数。但以下两种情况例外，（1）企业应收票据到期不能收回，应将应收票据转入应收账款，按规定计提坏账准备；（2）有确凿证据表明企业所持有未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，计提相应坏账准备。延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《企业会计制度》规定：预付账款无需计提坏帐准备。同时，还规定：企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏帐准备。仍然请注意，规定中的“确凿证据表明”“不符合预付账款性质”字样。延伸思考预付账款、应收票据是否应该计提坏账准备？《（3）计提坏账准备的方法

应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例

计算提取坏账准备金。

应收账款余额百分比法，所计算出来的坏账损失额是指会计期末“坏帐准备”账户的余额，而不是会计期末应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计期末坏帐准备计提数必须视公司期末“坏帐准备”账户的余额情况而定。1）应收账款余额百分比法（3）计提坏账准备的方法1）应收账款余额百分比法（3）计提坏账准备的方法应收账款余额百分比法就是①“坏帐准备”账户无余额，按估算数直接作为期末的计提数。1）应收账款余额百分比法②“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数正好等于估算数，

不需进行坏帐准备的计提。③“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数小于估算数，按

两者差额补提坏帐准备，④“坏帐准备”账户为贷方余额，且余额数大于其估算数，按两者差额冲减坏帐准备，⑤“坏帐准备”账户为借方余额，可将余额数与估算数之和作为期末坏账准备的计提数。①“坏帐准备”账户无余额，按估算数直接作为期末的计提数。例如：原先提取了20000元坏账准备借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000后发生30000元坏账损失借：坏账准备30000

贷：应收账款30000此时便出现了10000元借方余额注意：年末结帐时，坏账准备不会有借方余额，要么有贷方余额，要么是0。如果不是年末，而是月末，则有可能出现借方余额，这个余额表示年内冲回的坏账准备（如已计提的坏账，后来又收回的）。例如：原先提取了20000元坏账准备借：资产减值损失【例7】下列各项中，计入“坏账准备”科目贷方的有（）。

A.当期确认的坏账损失B.冲回多提的坏账准备

C.当期补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回CD【例8】中兴工厂2006年年末应收账款的余额为100000元，提取坏账准备的比例为3‰，2007发生了坏账损失6000元，其中甲单位l000元，乙单位5000元，年末应收账款为

1200000元，2008年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。请编制各年应收账款的相关会计分录。【例7】下列各项中，计入“坏账准备”科目贷方的有（）【例9】甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收款项余额的一定比例计提坏账。“坏账准备”科目的年初余额为贷方2000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为借方30000元和10000元。当年，将不能收回的应收账款1000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为

29000元和10000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为5%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。

A.950

B.1000

C.1950

D.2000A【例9】甲企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收A【例10】某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2%，有关资料如下：（1）该企业2006年末应收账款余额为1000000元；（2）2007年和2008年末应收账款余额分别为2500000元和2200000元，2007年和2008年均未发生坏账损失；（3）2009年6月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为18000元；（4）2009年10月，上述已核销的坏账又收回5000元；（5）2009年年末应收账款余额为2000000元。要求：请做出以上各比业务的会计分录。【例10】某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账（3）计提坏账准备的方法2）账龄分析法

账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即当期的坏账损失预计金额。（3）计提坏账准备的方法2）账龄分析法账【例11】2009年末某公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期200001%200过期6个月以下100003%300过期6个月以上60005%300合计36000——800

如果该公司2009年年初的坏账准备为贷方余额100元，请计算该公司2009年末应计提的坏账准备。【例11】2009年末某公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下（3）计提坏账准备的方法3）赊销金额百分比法

赊销百分比法又称“销货百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。（3）计提坏账准备的方法3）赊销金额百分比法3）赊销金额百分比法

由于赊销金额百分比法的特点是根据当年的赊销金额及估计的坏账损失率计提坏账，所以不考虑坏账准备账户的余额。

赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。估计坏账损失额=本期赊销净额*估计坏账百分比3）赊销金额百分比法由于赊销金额百分比法的特点【例12】某企业2009年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。【例12】某企业2009年全年赊销金额为1200000元，坏（4）计提坏账准备的数额、比例

根据《企业会计制度》第五十一条规定“企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。

《企业会计制度》在坏账准备计提比例方面给予企业较大的自主权，主要表现在：

一是比例不限；

二是对不能够收回或收回的可能性不大的应收账款全额计提。会计实务中，企业一般按有关法规制度认可的比例，根据各期应收账款余额估计坏账损失。我国有关税法及财务制度对不同的行业、企业规定了不同的估计比例，如工业企业、商品流通企业3‰~5‰等。

《企业所得税税前扣除办法》规定：可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。（4）计提坏账准备的数额、比例根据《企业会3.2应收票据一、商业承兑汇票与银行承兑汇票

所谓承兑，简单地说，就是承诺兑付，是付款人在汇票上签章表示承诺将来在汇票到期时承担付款义务的一种行为。承兑行为只发生在远期汇票的有关活动中。

在中国国内的贸易中，承兑汇票分商业承兑汇票与银行承兑汇票两种。这两种汇票都与远期付款有关。3.2应收票据一、商业承兑汇票与银行承兑汇票1、商业承兑汇票

商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，由银行以外的付款人承兑的即为商业承兑汇票。商业承兑汇票既可由收