长期股权投资会计实务及税会差异课件

热烈欢迎新疆地税的好朋友们！热烈欢迎新疆地税的好朋友们！1广东的美食：感受广东饮食文化吃货必尝之一：广式早茶广东的美食：感受广东饮食文化吃货必尝之一：广式早茶2广州的美食：感受广东的饮食文化吃货必尝之二：甜品广州的美食：感受广东的饮食文化吃货必尝之二：甜品3吃货必尝之二：甜品吃货必尝之二：甜品4吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐5广州：到此一游，还想再来！溜达溜达的地方广州：到此一游，还想再来！溜达溜达的地方6好玩的地方：番禺长隆主题公园好玩的地方：番禺长隆主题公园7长期股权投资会计实务及税会差异课件8"长期股权投资"

会计实务及税会差异省局稽查局杨冬"长期股权投资"

会计实务及税会差异省局稽查局9提要：1、什么是长期股权投资？2、长期股权投资的初始计量。3、长期股权投资的后续计量（成本法和权益法）。4、长期股权投资的减值准备。5、长期股权投资的处置。6、长期股权投资的税会差异及涉税处理。提要：1、什么是长期股权投资？10与会计报表的关系资产负债表：“长期股权投资”（长期股权投资减值准备）、“应收股利”、利润表：“资产减值损失”、“投资收益”与会计报表的关系资产负债表：11一、“长期股权投资”1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——对子公司投资。2、企业持有的能够与其它合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——对合营企业投资。3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——对联营企业投资。4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

一、“长期股权投资”12涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。涉税提示：会计上的长期股权投资属于企业所得税法中的权益性投资。涉税规定：13二、长期股权投资的初始计量初始计量-----按初始投资成本入账合并债务重组非同一控制支付现金发行权益性证券投资者投入同一控制其它方式非货币性资产交换账面价值公允价值二、长期股权投资的初始计量初始计量-----按初始投资成本入14（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并的特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允。应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企15例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定16会计分录如下：借：长期股权投资560资本公积

35盈余公积

10利润分配――未分配利润

45

贷：无形资产－－土地使用权600应交税费――应交营业税

50（1000×5%）会计分录如下：17例2：2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。例2：181、借：固定资产清理650

累计折旧300固定资产减值准备50

贷：固定资产1000

2、借：固定资产清理45

贷：应交税费――应交营业税453、借：长期股权投资560资本公积60盈余公积20利润分配――未分配利润55

贷：固定资产清理6951、借：固定资产清理65019小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量202、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。关键词：

公允价值2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。21例1、2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。长期股权投资会计实务及税会差异课件22长期股权投资会计实务及税会差异课件23例2：

2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。例2：24长期股权投资会计实务及税会差异课件25小结：1、非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。2、企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。长期股权投资会计实务及税会差异课件26涉税提示：1、在税收上，企业取得长期股权投资的计税基础应当以取得该项投资所付出的全部代价确定。全部代价包括支付的现金、转让非现金资产公允价值、承担债务的公允价值、发行权益性证券的公允价值，以及支付的相关税费（不含支付的企业所得税）。2、在同一控制企业合并下，投资的会计成本是投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额。——两者存在差异。涉税提示：1、在税收上，企业取得长期股权投资的计税基础应当以273、在企业合并中，还应注意：（1）以存货投资，应当视同销售计提增值税。（消费税）（2）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资，应当计征营业税、土地增值税。3、在企业合并中，还应注意：28（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资例：2012年7月1日，吉利公司与贝塔公司达成协议，约定吉利公司以增发的权益性证券作为对价向利达公司投资。当日吉利公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，市场价格每股5元。假定不考虑其他相关税费。吉利公司会计处理为：借：长期股权投资5000000贷：股本1000000资本公积4000000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资例：2012年7月129其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，302、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证31小结：无论以什么方式取得的长期股权投资，其计税基础的确定方法相同。但不同方式取得的长期股权投资，其会计成本的确定方法不同。当会计按实际支付的购买价款或付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值确定成本时，与税法没有差异，否则会产生差异。小结：无论以什么方式取得的长期股权投资，其计税基础的确定方法32三、长期股权投资的后续计量成本法和权益法三、长期股权投资的后续计量33（一）成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。低影响——重大影响——共同控制——控制（一）成本法的适用范围34（二）成本法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按照应享有的部分，确认为当期投资收益，借记：“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（二）成本法核算的一般程序35例：吉利公司2009年4月1日购入贝塔公司股份100,000股（占贝塔公司有表决权资本的10%），每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，吉利公司准备长期持有。贝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的会计处理为：购入时：借：长期股权投资——贝塔公司1215200（100000*12.120+3200）贷：银行存款1215200例：吉利公司2009年4月1日购入贝塔公司股份100,000362010年5月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利20000（100000*0.2）贷：投资收益20000小提示：吉利公司持有长期股权投资超过12个月，其所分回的现金股利20000元属于免税收入，2010年申报企业所得税时要做纳税调减。2010年5月12日宣告分派现金股利时：37涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益……《企业所得税法实施条例》第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法》38（三）权益法核算的一般程序1、适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2、权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（三）权益法核算的一般程序393、初始投资成本的调整例：2010年1月1日，吉利公司以银行存款400万元向贝塔公司投资，占贝塔公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，吉利公司会计处理为：借：长期股权投资——成本4000000贷：银行存款4000000注意：此时长期股权投资的初始投资成本为400万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额250万元（1000*25%），不调整已确认的初始投资成本。3、初始投资成本的调整40上例中，假定投资当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为2000万元。则吉利公司的会计处理为：借：长期股权投资——成本4000000贷：银行存款4000000此时，长期股权投资的初始投资成本仍为400万元，但应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为500万元，应将差额100万元调整增加长期股权投资的初始投资成本，并计入当期损益。借：长期股权投资——成本1000000贷：营业外收入1000000涉税提示：该长期股权投资的会计成本为500万元，计税基础为400万元，会计计入“营业外收入”的100万元，应调整减少应纳税所得额。上例中，假定投资当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为2000万41小结：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整增加长期股权投资的初始投资成本，并将其差额计入当期损益。（营业外收入）。小结：424、持有期间投资损益的确认例：2008年1月，华丰公司购买新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表决权。华丰公司实际支付银行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者权益总额为1380000元，2008年度新意公司实现净利润550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派现金股利350000元，2009年度发生净亏损2100000元，2010年度新意公司实现净利润850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值。则华丰公司应作如下会计处理：4、持有期间投资损益的确认43（1）购入新意公司的股票时：借：长期股权投资——成本500000贷：银行存款500000涉税提示：这时会计成本与计税基础两者一致。（1）购入新意公司的股票时：44（2）2008年度，新意公司实现利润时：借：长期股权投资——损益调整192500（550000*35%）贷：投资收益192500此时长期股权投资的账面价值为。500000+192500=692500涉税提示：新意公司实现利润时会计确认投资收益，税法不确认。申报企业所得税做纳税调减处理。此时长期股权投资的会计成本为692500，计税基础为500000。（2）2008年度，新意公司实现利润时：45（3）2009年新意公司宣告分派现金股利时：借：应收股利——新意公司122500贷：长期股权投资——损益调整122500此时，长期股权投资余额为692500-122500=570000元。涉税提示：2009年新意公司宣告分派现金股利122500元，会计冲减长期股权投资的账面价值，但税法应确认为投资收益，由于符合免税条件，因此企业所得税不做纳税调整处理。此时长期股权投资会计成本为570000元，而计税基础为500000元。（3）2009年新意公司宣告分派现金股利时：46（4）2009年度发生亏损时：华丰公司应负担的亏损金额为2100000*35%=735000，未记录的亏损负担金额为735000-570000=165000借：投资收益570000贷：长期股权投资——损益调整570000此时的长期股权投资账面价值为0。注意：减至0为限！涉税提示：2009年度亏损会计确认投资损失570000元，税法不认可，申报企业所得税时应调增应纳税所得额。此时长期股权投资会计成本为0。计税基础为500000元。（4）2009年度发生亏损时：47（5）2010年度新意公司实现净利润时：华丰公司实现的股权投资收益为：850000*35%=297500。可恢复长期股权投资金额为297500-165000=132500元。借：长期股权投资——损益调整132500贷：投资收益132500涉税提示：2010年度新意公司实现净利润时会计确认投资收益132500元，税法不确认，企业所得税申报做纳税调减处理。此时长期股权投资会计成本为132500元，而计税基础为500000元。（5）2010年度新意公司实现净利润时：48四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置49企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。成本法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权50权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：借：银行存款长期股权投资减值准备资本公积－－其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减）贷：长期股权投资－－成本－－损益调整－－其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）权益法下处置长期股权投资的一般分录如下：51例：甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响。2009年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2300万元存入银行。截至该年底，该项长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本1500万元（假定投资成本即计税基础），损益调整400万元，其他权益变动300万元，长期股权投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费，则甲公司应作如下会计处理：例：甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司有重大影响52借：银行存款23000000长期股权投资减值准备2000000贷：长期股权投资——乙公司（成本）15000000——乙公司（损益调整）4000000——乙公司（其他权益变动）3000000投资收益3000000同时，将原计入“资本公积——其他资本公积”的金额转入投资收益。借：银行存款2300000053处置长期股权投资时，会计是按照实际取得价款与长期股权投资的账面价值之间的差额确认损益，而税法是按照实际取得价款与计税基础之间的差额确认所得。当长期股权投资的账面价值不等于计税基础时，会计确认的损益与税法确认的投资转让所得或损失会出现差异，企业应按照税法规定进行纳税调整。处置长期股权投资时，会计是按照实际取得价款与长期股权投资的账54五、长期股权投资减值涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；《企业所得税法实施条例》第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。五、长期股权投资减值55例：吉利公司2010年12月31日，占甲公司有表决权股份的70%，对甲公司实施控制。该长期股权投资的账面价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按照市场收益率计算，截止到年底该长期股权投资预计未来现金流量现值为2480万元。华丰公司应作如下会计处理：长期股权投资减值金额为3000-2480=520万元。借：资产减值损失5200000贷：长期股权投资减值准备5200000例：吉利公司2010年12月31日，占甲公司有表决权股份的756涉税提示：计提的长期股权投资减值准备不能在税前扣除，年终申报企业所得税时应调增应纳税所得额520万元。涉税提示：57谢谢大家！辛苦了！谢谢大家！辛苦了！58热烈欢迎新疆地税的好朋友们！热烈欢迎新疆地税的好朋友们！59广东的美食：感受广东饮食文化吃货必尝之一：广式早茶广东的美食：感受广东饮食文化吃货必尝之一：广式早茶60广州的美食：感受广东的饮食文化吃货必尝之二：甜品广州的美食：感受广东的饮食文化吃货必尝之二：甜品61吃货必尝之二：甜品吃货必尝之二：甜品62吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐63广州：到此一游，还想再来！溜达溜达的地方广州：到此一游，还想再来！溜达溜达的地方64好玩的地方：番禺长隆主题公园好玩的地方：番禺长隆主题公园65长期股权投资会计实务及税会差异课件66"长期股权投资"

会计实务及税会差异省局稽查局杨冬"长期股权投资"

会计实务及税会差异省局稽查局67提要：1、什么是长期股权投资？2、长期股权投资的初始计量。3、长期股权投资的后续计量（成本法和权益法）。4、长期股权投资的减值准备。5、长期股权投资的处置。6、长期股权投资的税会差异及涉税处理。提要：1、什么是长期股权投资？68与会计报表的关系资产负债表：“长期股权投资”（长期股权投资减值准备）、“应收股利”、利润表：“资产减值损失”、“投资收益”与会计报表的关系资产负债表：69一、“长期股权投资”1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——对子公司投资。2、企业持有的能够与其它合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——对合营企业投资。3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——对联营企业投资。4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

一、“长期股权投资”70涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。涉税提示：会计上的长期股权投资属于企业所得税法中的权益性投资。涉税规定：71二、长期股权投资的初始计量初始计量-----按初始投资成本入账合并债务重组非同一控制支付现金发行权益性证券投资者投入同一控制其它方式非货币性资产交换账面价值公允价值二、长期股权投资的初始计量初始计量-----按初始投资成本入72（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并的特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允。应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、同一控制下的企73例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自同一集团内丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。例1：2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定74会计分录如下：借：长期股权投资560资本公积

35盈余公积

10利润分配――未分配利润

45

贷：无形资产－－土地使用权600应交税费――应交营业税

50（1000×5%）会计分录如下：75例2：2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。例2：761、借：固定资产清理650

累计折旧300固定资产减值准备50

贷：固定资产1000

2、借：固定资产清理45

贷：应交税费――应交营业税453、借：长期股权投资560资本公积60盈余公积20利润分配――未分配利润55

贷：固定资产清理6951、借：固定资产清理65077小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。小结：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量782、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。关键词：

公允价值2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。79例1、2011年12月15日甲公司以账面价值600万元（假定无累计摊销和减值准备）、公允价值1000万元的一块土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司80%的股权。转让房产的营业税率为5%。合并日乙公司账面净资产为700万元。合并当日甲公司资本公积35万元，盈余公积结存10万元。长期股权投资会计实务及税会差异课件80长期股权投资会计实务及税会差异课件81例2：

2010年3月20日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为1000万元，已提折旧300万元，已提减值准备50万元，公允价值为900万元，营业税率为5%。乙公司净资产的账面价值为700万元，公允价值为1000万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积为60万元，盈余公积为20万元。例2：82长期股权投资会计实务及税会差异课件83小结：1、非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。2、企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。长期股权投资会计实务及税会差异课件84涉税提示：1、在税收上，企业取得长期股权投资的计税基础应当以取得该项投资所付出的全部代价确定。全部代价包括支付的现金、转让非现金资产公允价值、承担债务的公允价值、发行权益性证券的公允价值，以及支付的相关税费（不含支付的企业所得税）。2、在同一控制企业合并下，投资的会计成本是投资方享有的被合并方所有者权益账面价值的份额。——两者存在差异。涉税提示：1、在税收上，企业取得长期股权投资的计税基础应当以853、在企业合并中，还应注意：（1）以存货投资，应当视同销售计提增值税。（消费税）（2）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取其持有的第三方投资，应当计征营业税、土地增值税。3、在企业合并中，还应注意：86（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资例：2012年7月1日，吉利公司与贝塔公司达成协议，约定吉利公司以增发的权益性证券作为对价向利达公司投资。当日吉利公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，市场价格每股5元。假定不考虑其他相关税费。吉利公司会计处理为：借：长期股权投资5000000贷：股本1000000资本公积4000000（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资例：2012年7月187其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，882、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证89小结：无论以什么方式取得的长期股权投资，其计税基础的确定方法相同。但不同方式取得的长期股权投资，其会计成本的确定方法不同。当会计按实际支付的购买价款或付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值确定成本时，与税法没有差异，否则会产生差异。小结：无论以什么方式取得的长期股权投资，其计税基础的确定方法90三、长期股权投资的后续计量成本法和权益法三、长期股权投资的后续计量91（一）成本法的适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。低影响——重大影响——共同控制——控制（一）成本法的适用范围92（二）成本法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按照应享有的部分，确认为当期投资收益，借记：“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。（二）成本法核算的一般程序93例：吉利公司2009年4月1日购入贝塔公司股份100,000股（占贝塔公司有表决权资本的10%），每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，吉利公司准备长期持有。贝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的会计处理为：购入时：借：长期股权投资——贝塔公司1215200（100000*12.120+3200）贷：银行存款1215200例：吉利公司2009年4月1日购入贝塔公司股份100,000942010年5月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利20000（100000*0.2）贷：投资收益20000小提示：吉利公司持有长期股权投资超过12个月，其所分回的现金股利20000元属于免税收入，2010年申报企业所得税时要做纳税调减。2010年5月12日宣告分派现金股利时：95涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益……《企业所得税法实施条例》第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。涉税规定：《中华人民共和国企业所得税法》96（三）权益法核算的一般程序1、适用范围

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2、权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（三）权益法核算的一般程序973、初始投资成本的调整例：2010年1月1日，吉利公司以银行存款400万元向贝塔公司投资，占贝塔公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，吉利公司会计处理为：借：长期股权投资——成本4000000贷：银行存款4000000注意：此时长期股权投资的初始投资成本为400万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额250万元（1000*25%），不调整已确认的初始投资成本。3、初始投资成本的调整98上例中，假定投资当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为2000万元。则吉利公司的会计处理为：借：长期股权投资——成本4000000贷：银行存款4000000此时，长期股权投资的初始投资成本仍为400万元，但应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为500万元，应将差额100万元调整增加长期股权投资的初始投资成本，并计入当期损益。借：长期股权投资——成本1000000贷：营业外收入1000000涉税提示：该长期股权投资的会计成本为500万元，计税基础为400万元，会计计入“营业外收入”的100万元，应调整减少应纳税所得额。上例中，假定投资当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为2000万99小结：（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整增加长期股权投资的初始投资成本，并将其差额计入当期损益。（营业外收入）。小结：1004、持有期间投资损益的确认例：2008年1月，华丰公司购买新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表决权。华丰公司实际支付银行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者权益总额为1380000元，2008年度新意公司实现净利润550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派现金股利350000元，2009年度发生净亏损2100000元，2010年度新意公司实现净利润850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值。则华丰公司应作如下会计处理：4、持有期间投资损益的确认101（1）购入新意公司的股票时：借：长期股权投资——成本500000贷：银行存款500000涉税提示：这时会计成本与计税基础两者一致。（1）购入新意公司的股票时：102（2）2008年度，新意公司实现利润时：借：长期股权投资——损益调整192500（550000*35%）贷：投资收益192500此时长期股权投资的账面价值为。500000+192500=692500涉税提示：新意公司实现利润时会计确认投资收益，税法不确认。申报企业所得税做纳税调减处理。此时长期股权投资的会计成本为692500，计税基础为500000。（2）2008年度，新意公司实现利润时：103（3）2009年新意公司宣告分派现金股利时：借：应收股利——新意公司122500贷：长期股权投资——损益调整122500此时，长期股权投资余额为692500-122500=570000元。涉税提示：2009年新意公司宣告分派现金股利122500元，会计冲减长期股权投资的账面价值，但税法应确认为投资收益，由于符合免税条件，因此企业所得税不做纳税调整处理。此时长期股权投资会计成本为570000元，而计税基础为500000元。（3）2009年新意公司宣告分派现金股利时：104（4）2009年度发生亏损时：华丰公司应负担的亏损金额为2100000*35%=735000，未记录的亏损负担金额为735000-570000=165000借：投资收益570000贷：长期股权投资——损益调整570000此时的长期股权投资账面价值为0。注意：减至0为限！涉税提示：2009年度亏损会计确认投资损失570000元，税法不认可，申报企业所得税时应调增应纳税所得额。此时长期股权投资会计成本为0。计税基础为500000元。（4）2009年度发生亏损时：105（5）2010年度新意公司实现净利润时：华丰公司实现的股权投资收益为：850