存货和仓储循环审计课件

第十章存货与仓储循环审计第十章存货与仓储循环审计1存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环的特性第二节内部控制及其测试第三节存货审计第四节应付职工薪酬审计第五节营业成本审计存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环的特性2第一节存货和仓储循环的特性涉及的主要业务活动1、计划和安排生产2、发出原材料3、生产产品4、核算产品成本5、储存产成品6、发出产成品第一节存货和仓储循环的特性涉及的主要业务活动3第11章存货和仓储循环审计课件4五个重要凭证：（都附在付款凭单之后）请购单：

订购单：一式多联，连续编号验收单：一式多联，连续编号付款凭单：一式多联，连续编号购货发票：（自行连续编号）五个重要凭证：（都附在付款凭单之后）5第二节内部控制及其测试一、内部控制二、控制的测试（自学）第二节内部控制及其测试一、内部控制6二、采购交易的主要控制测试(一)适当的职责分离请购与审批；询价与确定供应商；采购、验收和会计记录；付款审批与执行(二)内部核查程序1．不相容职务。2．授权批准制度的执行情况。3．应付账款支付的正确性、时效性和合法性4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况二、采购交易的主要控制测试7三、采购交易的主要实质性程序(一)记录的采购都已收到物品或劳务（发生）倒查法或直查法

1、明细账——原始凭证：审查所附付款凭单、验收单、购货发票和请购单、订购单2、检查期后付款3、追查存货记录4、检查所购固定资产5、向供应商函证应付账款余额三、采购交易的主要实质性程序8(二)已发生的采购业务均已记录(完整性)

顺查法验收单——购货发票——明细账：审查是否入账首先确认验收单已连续编号并归档(二)已发生的采购业务均已记录(完整性)9

(三)登记入账的采购业务估价正确(准确性)核对购货发票和验收单结合控制测试(四)登记入账的采购业务分类恰当(分类)审查交易的会计处理是否合规。结合控制测试，可与准确性测试同时进行。(三)登记入账的采购业务估价正确(准确性)10(五)采购业务按正确日期记录（截止）审查三个日期是否一致：核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。(六)采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价）

重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对四、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性测试(五)采购业务按正确日期记录（截止）11第三节存货审计一、存货审计的概述导致存货审计复杂的主要原因

1、存货通常是资产负债表中的一个主要项目.2、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。第三节存货审计一、存货审计的概述123、存货项目的多样性也给审计带来了困难。4、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。5、允许采用的存货计价方法的多样性。3、存货项目的多样性也给审计带来了困难。13二、存货的监盘（一）定义存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。理解：1、是一项复核程序2、目的是获取有关存货数量和状况的审计证据3、可理解为一种双重目的的测试二、存货的监盘（一）定义14（二）存货监盘的计划1、制定存货监盘计划的基本要求

存货监盘的程序包括控制测试和实质性测试如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而进行相应抽查。（二）存货监盘的计划1、制定存货监盘计划的基本要求152、制定存货监盘计划应实施的工作应实施的审计程序（1）存货项目的重要程度（2）与存货相关的内部控制包括：采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的监盘制度。

2、制定存货监盘计划应实施的工作应实施的审计程序16（3）与存货相关的

重大错报风险和重要性存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类成本归集的难易程度陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受失窃的难易程度（3）与存货相关的

重大错报风险和重要性存货通常具有较高水平17（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）考虑实地观察看存货的存放场所（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿183、盘点计划的主要内容（1）监盘的目标、范围及时间安排目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。（2）监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽查的范围3、盘点计划的主要内容（1）监盘的目标、范围及时间安排19（三）存货监盘的程序1、观察程序（1）应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识。（2）对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应查明未纳入的原因。在实施过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。（三）存货监盘的程序1、观察程序202、检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成记录。检查目的：证实盘点计划得到适当的执行证实被审计单位的存货实物总额2、检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查21检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。检查的方向：注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查到实物（准确性）从实物中选取项目追查至存货盘点记录（完整性）检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强223、需要特别关注的情况（1）存货移动情况尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些情况下，存货的移动是难以避免的。（2）存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次）（3）存货的截止3、需要特别关注的情况（1）存货移动情况234、存货盘点结束工作（最易出错）（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（2）取得并检查已填用，作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。4、存货盘点结束工作（最易出错）（1）再次观察盘点现场，以确24三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求为验证报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中数量是否经过正确地计价和汇总。1、样本的选择存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货。三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求25

着重选择结存金额大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法多为分层抽样法。2、计价方法的确认注册会计师关注：计价方法、计价方法的合理性、一贯性。着重选择结存金额大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选263、计价测试注册会计师应审核价格的组成部分；对选择的样本进行测试并与账面记录相比较分析是否有差异，以及产生差异的原因3、计价测试27（二）存货成本的计价测试1、直接材料成本的审计2、直接人工成本的审计3、制造费用的审计核算的内容、范围、截止测试、分配的方法（二）存货成本的计价测试28第四节应付职工薪酬审计实质性分析程序1、检查各月职工薪酬的发放额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。2、将本期的与上期的比较，要求被审计单位解释大幅度增减变动的原因，并取得企业管理层关于职工薪酬标准的决议。第四节应付职工薪酬审计实质性分析程序293、了解企业本期平均职工人数，计算人均薪酬水平与上期或同行进行比较。3、了解企业本期平均职工人数，计算人均薪酬水平与上期或同行进30第五节营业成本的审计（自学）第五节营业成本的审计（自学）31第十章存货与仓储循环审计第十章存货与仓储循环审计32存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环的特性第二节内部控制及其测试第三节存货审计第四节应付职工薪酬审计第五节营业成本审计存货与仓储循环审计第一节存货与仓储循环的特性33第一节存货和仓储循环的特性涉及的主要业务活动1、计划和安排生产2、发出原材料3、生产产品4、核算产品成本5、储存产成品6、发出产成品第一节存货和仓储循环的特性涉及的主要业务活动34第11章存货和仓储循环审计课件35五个重要凭证：（都附在付款凭单之后）请购单：

订购单：一式多联，连续编号验收单：一式多联，连续编号付款凭单：一式多联，连续编号购货发票：（自行连续编号）五个重要凭证：（都附在付款凭单之后）36第二节内部控制及其测试一、内部控制二、控制的测试（自学）第二节内部控制及其测试一、内部控制37二、采购交易的主要控制测试(一)适当的职责分离请购与审批；询价与确定供应商；采购、验收和会计记录；付款审批与执行(二)内部核查程序1．不相容职务。2．授权批准制度的执行情况。3．应付账款支付的正确性、时效性和合法性4．有关单据、凭证和文件的使用和保管情况二、采购交易的主要控制测试38三、采购交易的主要实质性程序(一)记录的采购都已收到物品或劳务（发生）倒查法或直查法

1、明细账——原始凭证：审查所附付款凭单、验收单、购货发票和请购单、订购单2、检查期后付款3、追查存货记录4、检查所购固定资产5、向供应商函证应付账款余额三、采购交易的主要实质性程序39(二)已发生的采购业务均已记录(完整性)

顺查法验收单——购货发票——明细账：审查是否入账首先确认验收单已连续编号并归档(二)已发生的采购业务均已记录(完整性)40

(三)登记入账的采购业务估价正确(准确性)核对购货发票和验收单结合控制测试(四)登记入账的采购业务分类恰当(分类)审查交易的会计处理是否合规。结合控制测试，可与准确性测试同时进行。(三)登记入账的采购业务估价正确(准确性)41(五)采购业务按正确日期记录（截止）审查三个日期是否一致：核对验收单、购货发票、存货或应付账款明细账上的日期均归属于本期。(六)采购业务已经正确地记入明细账并经正确汇总（计价）

重新计算，检查明细账户的汇总，并与报表核对四、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性测试(五)采购业务按正确日期记录（截止）42第三节存货审计一、存货审计的概述导致存货审计复杂的主要原因

1、存货通常是资产负债表中的一个主要项目.2、存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。第三节存货审计一、存货审计的概述433、存货项目的多样性也给审计带来了困难。4、存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。5、允许采用的存货计价方法的多样性。3、存货项目的多样性也给审计带来了困难。44二、存货的监盘（一）定义存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。理解：1、是一项复核程序2、目的是获取有关存货数量和状况的审计证据3、可理解为一种双重目的的测试二、存货的监盘（一）定义45（二）存货监盘的计划1、制定存货监盘计划的基本要求

存货监盘的程序包括控制测试和实质性测试如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效，在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对其他存货则可视情况而进行相应抽查。（二）存货监盘的计划1、制定存货监盘计划的基本要求462、制定存货监盘计划应实施的工作应实施的审计程序（1）存货项目的重要程度（2）与存货相关的内部控制包括：采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的监盘制度。

2、制定存货监盘计划应实施的工作应实施的审计程序47（3）与存货相关的

重大错报风险和重要性存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类成本归集的难易程度陈旧过时的速度或易损坏程度，遭受失窃的难易程度（3）与存货相关的

重大错报风险和重要性存货通常具有较高水平48（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）考虑实地观察看存货的存放场所（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿493、盘点计划的主要内容（1）监盘的目标、范围及时间安排目标：获取企业资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属企业，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等。（2）监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽查的范围3、盘点计划的主要内容（1）监盘的目标、范围及时间安排50（三）存货监盘的程序1、观察程序（1）应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识。（2）对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应查明未纳入的原因。在实施过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。（三）存货监盘的程序1、观察程序512、检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成记录。检查目的：证实盘点计划得到适当的执行证实被审计单位的存货实物总额2、检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查52检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。检查的方向：注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查到实物（准确性）从实物中选取项目追查至存货盘点记录（完整性）检查范围：包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强533、需要特别关注的情况（1）存货移动情况尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些情况下，存货的移动是难以避免的。（2）存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次）（3）存货的截止3、需要特别关注的情况（1）存货移动情况544、存货盘点结束工作（最易出错）（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（2）取得并检查已填用，作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。4、存货盘点结束工作（最易出错）（1）再次观察盘点现场，以确55