“营改增”增值税纳税申报操作实务

概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第一页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第二页，共175页。概述为落实《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及其他有关营业税改征增值税政策规定，在现行综合征管软件和网上申报系统业务功能的基础上，以申报表为核心，以正确反映改征增值税的会计核算成果为目标，整理了这次营改征增值税纳税申报操作文档。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告【2016】13号）。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告【2016】27号）《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》国家税务总局公告【2016】30号）第三页，共175页。相关说明关于现有增值税纳税人的填报“新”、“旧”一般纳税人使用同一套申报表新申报表需要兼顾增值税“新”、“老”业务关于其他申报附表的填报问题如果没有特别说明，一律与原来保持一致第四页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第五页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第六页，共175页。增值税纳税人申报事项纳税申报对象纳税申报期限纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序网络申报开通申请程序纳税申报资料工作标准和要求第七页，共175页。纳税申报对象纳税人、代扣代缴义务人、代征人应当按期向主管税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告；在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报；享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。注意区分：一般纳税人和小规模纳税人第八页，共175页。纳税申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。注意：纳税人按月进行增值税纳税申报的，申报期为次月1日至15日，遇最后一天为法定假日（如周末）的，顺延3日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日（如小长假）的，按休假日天数顺延。(首个纳税申报期延长至6月27日，季度申报第一个申报期从7月1日至7月15日）-----如遇特殊突发情况，申报期限还会顺延，发布渠道为省对外信息发布渠道（网站、微博、微信公众号）以及网报平台。第九页，共175页。注意事项：（一）2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

（二）除2016年5月1日新纳入营改增试点范围的增值税纳税人外，其他纳税人2016年6月份纳税申报期仍为2016年6月20日。

（三）各防伪税控系统的抄报税截止时间不因增值税申报期限延长而改变。

2016年6月份只延长“全面推开营改增试点纳税人”标识为“是”纳税人的增值税纳税申报期。

第十页，共175页。纳税地点（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。第十一页，共175页。纳税义务发生时间建筑业：除适用增值税纳税义务发生时间的普遍原则以外，还有一项特殊的规定，即纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。例：某建筑企业（一般纳税人）在2016年8月跨县提供建筑服务取得了100万收入，取得预收款50万元。纳税人应该如何进行申报？业务分析：纳税人应该在9月纳税申报期就150万（100+50=150）计算预缴税款并在建筑服务发生地进行预缴，同时，在9月纳税申报期核算进销项计算应纳税额后，向机构所在地主管国税税务机关申报缴纳增值税。第十二页，共175页。纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行纳税申报。以缴代报。采取简易申报方式的定期定额个体工商户，在规定期限内按核定税额预征税款，通过税库银批量扣税，当期可不办理申报手续，实现以缴代报。第十三页，共175页。上门申报程序纳税人携带纳税申报资料在主管税务机关办税大厅进行纳税申报第十四页，共175页。纳税申报表及其附列资料纳税申报资料纳税申报其他资料一般纳税人和小规模纳税人的申报资料有区别第十五页，共175页。纳税申报表及其附列资料增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。第十六页，共175页。（5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。（6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。（7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。（8）《本期抵扣进项税额结构明细表》。（9）《增值税减免税申报明细表》。(10)《营改增税负分析测算明细表》第十七页，共175页。纳税申报表及其附列资料增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料。（3）《增值税减免税申报明细表》《税额抵减情况表》从2016年6月起不再申报。第十八页，共175页。纳税申报其他资料1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。第十九页，共175页。其他上门申报需提交的资料1、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信息形成抄报税数据，通过网络或持盘至主管税务机关抄报税。2、资产负债表、利润表及现金流量表（按季度报送）3、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需要填写《增值税预缴税款表》。第二十页，共175页。工作标准和要求1、国税机关受理、审核《增值税纳税申报表》、附表和资料是否齐全，内容填写是否完整准确，印章是否齐全；2、审核提交的《增值税纳税申报表》与附报资料数字是否符合逻辑关系；3、纸质资料不全或填写不符合规定的，主管税务机关会当场一次性告知纳税人补正或重新填报；网络申报方式的，提供数据校验和提示。4、将申报信息采集录入系统；第二十一页，共175页。工作标准和要求5、为增值税防伪税控一般纳税人办理防伪税控报税业务；6、进行“一窗式”票表税比对；7、“一窗式”票表税比对异常的，按照规定处理。8、申报成功后，纳税人应在规定期限内办理税款解缴手续。第二十二页，共175页。网上办税大厅构件信息发布面向所有公众提供税局各类公共信息，展现福建国税风采网上办税使纳税人方便、快捷的办理相应涉税业务，查询所需的涉税信息互动应用为纳税人及公众提供与税务局交流的平台出口退税预审发票查询审批情况网上调查在线咨询最新信息管理制度政策法规办理流程调研报告发票认证申报/缴税政务公开信息互动信息发布纳税服务专家解答局长信箱投诉/举报涉税查询网上办税第二十三页，共175页。网上办税的意义网上办税,缓减了大厅的工作压力方便了纳税人,足不出户申报期内无时间、地点限制操作简单，中间环节少多走“网路”，少跑公路====高速公路第二十四页，共175页。准备事项申请帐号本次新纳入的营改增纳税人（不含双定户），不用到办税大厅办理开通网上申报业务，默认开通网上申报功能。纳税人第一次登陆网上申报系统后，必须修改默认登陆密码，未修改密码，不能申报。纳税人如果未具备网上申报的条件，应到主管税务机关补齐相关手续（例如：未签订税库银三方协议的纳税人不能进行网上非零申报等）。

系统登陆纳税人使用纳税人识别号（统一社会信用代码）和从主管税务机关取得的密码登陆使用（请第一时间修改默认密码）第二十五页，共175页。3、

第二十六页，共175页。申报流程打开IE浏览器，登陆福建省国家税务局网站，点击进入办税服务大厅。输入“税务登记号”和“密码”点击进入网上办税系统。点击“申报征收”或“纳税申报”菜单链接进入税种选择界面。填写申报表在确认申报表填写正确的情况下，点击“正式提交”。正式提交后须等到系统给出执行结果。并根据提示继续下一步的工作,打印申报表、确认缴款、或上门抄税等。第二十七页，共175页。第二十八页，共175页。增值税一窗式比对税控系统开具的增值税专用发票、普通发票、机动车销售统一发票、红字发票信息“一窗式”比对不符，申报未完成，防伪税控系统不能解锁，请尽快与主管税务机关联系，增值税防伪税控系统数据与申报表的比对货物运输业增值税专用发票税控系统数据与申报表的比对发票信息第二十九页，共175页。更新基础资料“更新基础资料”:系统带出的企业的基本信息、附表2第35栏本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票等数据如果与实际数不一致。请点击“更新基础资料”，系统重新从防伪税控等系统提取数据。出现这种情况的原因是资料的更新是在你最后去认证发票的时间之前。更新基础资料所需的时间正常情况下，点击“更新基础资料”后，5分钟后重新进入页面就可以看到更新后的数据，超过30分钟后还是停留在更新页面的，很有可能是系统的问题，出现该情况请拨打12366热线。第三十页，共175页。网上申报注意事项逾期不可进行网上申报，必须到前台办理。如一窗式比对不成功，将无法进行网上申报，纳税人应持相关申报资料及时至主管税务机关办理，避免逾期申报。清缴税款时请确保扣税银行帐户的余额足够缴纳当期应纳税款。请在申报期内及时查询税款是否已缴纳，避免因其它原因延误了税款缴纳。第三十一页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第三十二页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第三十三页，共175页。设计原则新老增值税一般纳税人兼顾，尽量保持现有申报表基本框架结构，增加必要的附表满足填报要求。中华人民共和国境内增值税纳税人均应进行增值税纳税申报。第三十四页，共175页。设计目的1、满足税款分别入库进项税额统一核算，以“销项税额比例法”为原则进行划分。2、体现简易征税、差额征税、免税等特殊政策3、通过申报表体现增值税“销项—进项”的计算规则第三十五页，共175页。一般纳税人增值税纳税申报表填写指引（一）填写顺序一般纳税人按照以下顺序填写申报表：1.销售情况的填写第一步：填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第1至11列；第二步：填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。（有差额扣除项目的纳税人填写）第三步：填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12至14列。（有差额扣除项目的纳税人填写）。

第三十六页，共175页。第四步：填写《增值税减免税申报明细表》。（有减免税业务的纳税人填写）2.进项税额的填写第五步：填写《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。（有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写）第六步：填写《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的纳税人填写）第七步：填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。第三十七页，共175页。第八步：填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。3.税额抵减的填写第九步：填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。（有税额抵减业务的纳税人填写）

4.主表的填写第十步：填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。（根据附表数据填写主表）第三十八页，共175页。增值税一般纳税人发生的一般业务（不包含即征即退、减免税、出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产抵扣业务），只需要填写附表一、附表二、进项结构明细表和主表中的部分项目。其他表格不需要填写。第三十九页，共175页。一般纳税人申报表“一般货物及劳务和应税服务”列：除享受增值税即征即退政策以外的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征（免）税数据。（注意：免税也需要在此体现。免税与申报义务）“即征即退货物及劳务和应税服务”列：纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征（退）税数据第四十页，共175页。销售额增值税税基部分：分为适用税率、简易计税、免税和免抵退例：与《附表一》存在数据比对关系，网上申报可实现自动取数。包括视同销售第四十一页，共175页。税款计算从11栏开始是税款计算。在纳税人完整填报附表的情况下，主表除了第23栏“应纳税额减征额”以外，均可以由系统运算，通过附表自动生成，不需要纳税人填写。第四十二页，共175页。税款缴纳1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。第四十三页，共175页。纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。申报表主表到此结束税负？=应补退/销售额第四十四页，共175页。附表一反映本期销售收入及销项税额1、分别按照专票、普票和不开具发票设计—列2、分为一般计税方法、简易计税方法、免税和免抵退税，分别填报—行3、再按不同税率或征收率细分栏次—行4、充分考虑到差额征税的业务第四十五页，共175页。各列说明《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》除上述两种发票以外本期开具的其他发票。包括了开具的所有其他类型的发票，包括定额发票，卷式发票等未索取发票或未开具发票，但纳税义务已发生。未开具发票≠不申报PS:如果前月申报时有未开发票销售额，这部分后又开了发票，那么本月在这栏填写负数冲回？NO.应注意发票开具时间第四十六页，共175页。各列说明从12列开始是针对提供应税服务，涉及差额征税的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，12-14列做灰化处理。填报注意：本列各行次应等于《附列资料（三）》第5栏对应各行次。第四十七页，共175页。各行说明（按不同税率进行反映，以准确区分应税货物及劳务和应税服务）按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务；服务、不动产和无形资产。按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务；服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产第四十八页，共175页。附表二计算本期可抵扣进项税额1、新增取消认证纳税人认证数据填报2、新增对不动产、无形资产和固定资产改变用途以及分期抵扣的填报3、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和固定资产进项转出的填报第四十九页，共175页。取消认证增值税发票查询平台（福建）《国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第7号）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）五、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围

（一）纳税信用B级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

（二）2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

第五十页，共175页。反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。构成：认证相符的专票、用过稽核比对的海关票、收购发票和代扣代缴凭证。PS:取消认证的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填在“本期认证相符且本期申报抵扣”反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况第五十一页，共175页。第8行：其他（一）纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。其他扣税凭证（二）增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8栏“其他”。第五十二页，共175页。

第9、10行：反映与不动产有关的进项税额第9栏“反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。第五十三页，共175页。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，填入本列。第五十四页，共175页。附表三《应税服务扣除项目明细》用于差额扣除项目的填报建筑业差额扣除项目有：分包金融业差额扣除项目有：金融商品转让的负差不能跨年结转。期初余额在下年初首次申报自动归零。第五十五页，共175页。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第五十六页，共175页。税额抵减情况表第五十七页，共175页。不动产分期抵扣计算表2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第五十八页，共175页。固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产的范围：财税〔2009〕113号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物.

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

第五十九页，共175页。本期抵扣进项税额结构明细表用于准确区分进项类别增加会计核算的要求需要说明：本表进项不含涉及不动产的进项税额=《附表2》第1栏+第4栏-第9栏（不动产分期抵扣进项从附表5提取，把不动产当商品销售的，没有剔除）第六十页，共175页。增值税减免税申报明细表用于填报免税和减税项目PS:需向主管税务机关办理备案一般纳税人申报表到此结束第六十一页，共175页。营改增税负分析测算明细表分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额（包括简易征税和差额征税）分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额还原营业税差额扣除项目并反算营业税税额通过系统后台测算（另有分配表）第六十二页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第六十三页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第六十四页，共175页。纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。第六十五页，共175页。第六十六页，共175页。小规模纳税人申报表由主表、附表和减免税申报明细表组成。全面推开营改增后，小规模纳税人不需要填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写减免税申报明细表，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写该表。有其他免税销售额需要填写减免税申报明细表。第六十七页，共175页。增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。第六十八页，共175页。《增值税预缴税款表》1、纳税人（不含其它个人）跨县（市）提供建筑服务2、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目3、纳税人（不含其它个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》注意区分：服务发生地和机构所在地预缴和纳税申报第六十九页，共175页。第七十页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第七十一页，共175页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第七十二页，共175页。增值税汇总申报属地缴纳第七十三页，共175页。财政划拨预征率预征分摊预征财政划拨，分支机构不需要申报，总机构申报缴纳；

向主管税务机关申请增值税汇总缴纳方式74增值税汇总缴纳方式预征率预征，按照固定预征率或定额税率申报缴纳；分摊预征，按销售收入的比例分配应纳税额申报预缴第七十四页，共175页。总机构汇总的销售额，为总分支机构发生增值税应税行为的销售额，包括免税项目的销售额。总机构汇总的销项税额，按照汇总的应税销售额和增值税适用税率计算。（一）总分支机构当期应纳增值税总额=总分支机构当期汇总应税销售额×适用税率（或征收率，下同）-总分支机构当期取得的全部进项税额-总机构上期留抵税额（二）总机构、分支机构应纳增值税=总分支机构当期应纳增值税总额×销售比例（三）销售比例=分支机构当期应税销售额÷总分支机构当期汇总应税销售额第七十五页，共175页。例：省内某集团公司实行增值税汇总核算暂行管理办法，集团总机构甲企业，另在地市分别有乙、丙、丁等几家分支机构，2016年6月，发生以下业务（均为不含税）：甲公司发生A业务（17%税率，下同）300万元，B业务（11%税率，下同）200万元，取得进项20万元；乙公司发生B业务400万元，C业务（6%税率）100万元，D业务（免税）20万元，取得进项2万元，试点前期末留抵税额3万元；丙公司未发生应税项目，取得进项15万元；丁公司发生B业务100万元，取得进项3万元，同时B业务异地已预缴税款1万元。第七十六页，共175页。业务分析：该集团当期销售收入=300×（1+17%）+（200+400+100）×（1+11%）+100×（1+6%）=1234万元其中：甲公司573万元；乙公司550万元、免税20万元；丙公司0元；丁公司111万元。集团当期应纳税额=300×17%+（200+400+100）×11%+100×6%-（20+2+15+3）-1=48.6万元甲公司应纳税额=48.6×（573÷1234）=22.6万元乙公司应纳税额=48.6×（550÷1234）=21.7万元丙公司应纳税额=0元丁公司应纳税额=48.6×（111÷1234）=4.3万元（乙公司1万元期初留抵税额冲乙公司本期数；免税业务汇总总机构申报，不参与计算） 第七十七页，共175页。甲公司完整申报第七十八页，共175页。第七十九页，共175页。乙公司本年累计用附表1中存在应税货物的部分冲减第八十页，共175页。分摊预征-总机构关键点说明：分配表上分别填写总、分支机构的销售额第八十一页，共175页。分摊预征-分支机构关键点说明：分摊预征的方式，分支机构不需要申报，直接进行开票直接进入一般征收开票第八十二页，共175页。增值税免税申报业务第八十三页，共175页。A银行2016年7月取得一笔1000万元的国家助学贷款收入，按规定免征增值税。假设当期购进一批办公设备100万，全部用于该项目。第八十四页，共175页。第八十五页，共175页。免税项目不得抵扣第八十六页，共175页。第八十七页，共175页。免税销售额对应的进项税额：（1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；（2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；（3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。免税额”=“扣除后免税销售额”×适用税率-“免税销售额对应的进项税额”=10000000×6%-1000000×17%=430000元第八十八页，共175页。建筑业预缴申报业务第八十九页，共175页。跨区域经营建筑企业，税款如何缴纳？建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴再申报的税款缴纳方式。第九十页，共175页。首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额，按2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+11%)*2%第九十一页，共175页。其次，小规模纳税人和适用简易计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/(1+3%)*3%第九十二页，共175页。例：A企业（建筑公司）机构所在地为福州，在南平为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价100万元，2016年8月一次性收到全部款项。A公司将工程的一部分分包给B公司（分包价20万元）。该项目A公司购进建筑材料30万元，支付设计费用5万元，均取得增值税专用发票。第九十三页，共175页。选择是否简易计税一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.4南平填报《增值税预缴税款表》√第九十四页，共175页。回福州纳税申报工程总价100万销项税额：1000000÷（1+11%）×11%=99099元第九十五页，共175页。进项税额：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元第九十六页，共175页。已在南平预缴第九十七页，共175页。销项税额：1000000÷（1+11%）×11%=99099元进项税额：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元已在南平预缴第九十八页，共175页。一般纳税人第九十九页，共175页。小规模纳税人小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301南平填报《增值税预缴税款表》第一百页，共175页。应纳税额为0，出于机构所在地主管税务机关征管需要不动产差额扣除的，填报扣除后的销售额为简化申报，小规模附表只填服务的差额扣除，不动产和建筑物的差额扣除不用填写第一百零一页，共175页。不动产预缴申报业务第一百零二页，共175页。一、转让不动产（一）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（三）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。第一百零三页，共175页。（四）一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（五）一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（六）一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。第一百零四页，共175页。二、出租不动产（一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。第一百零五页，共175页。例：A企业机构所在地在福州，试点前在厦门购入一层写字楼用于出租。2016年6月，取得租金100万元，应当如何缴纳增值税？分析：该不动产属于2016年4月30日前购入，可选择适用简易计税方法或者一般计税方法。简易计税方法：厦门预缴：100万元÷（1+5%）×5%=47619元一般计税方法：厦门预缴：100万元÷（1+11%）×3%=27027元福州缴税：100万元÷（1+11%）×11%-27027=72072元第一百零六页，共175页。简易计税方法：厦门预缴选择简易计税出租不动产的具体地址第一百零七页，共175页。回福州申报第一百零八页，共175页。一般计税方法：厦门预缴选择一般计税第一百零九页，共175页。回福州申报第一百一十页，共175页。预缴税额＞应纳税额，如何申报？纳税人转让其取得的不动产，向不动产所在地主管地税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。第一百一十一页，共175页。分期抵扣不动产的纳税申报第一百一十二页，共175页。不动产进项分期抵扣基本规定：增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第一年60%第二年40%第一百一十三页，共175页。不需进行分2年抵扣的不动产

（可一次性全额抵扣）

（一）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目（二）融资租入的不动产（三）施工现场修建的临时建筑物、构筑物。第一百一十四页，共175页。一、购进抵扣A企业2016年6月1日购置一栋大楼用于办公用房，购置原值1000万元（不含税），直线摊销法，5年折旧，残值为0。正常是6月当月抵扣66万，2017年6月（第13个月）再抵扣剩余的44万元第一百一十五页，共175页。110万进项，60%当期抵扣该项业务在2016年6月（税款所属期）第一百一十六页，共175页。40%部分用于次年抵扣第一百一十七页，共175页。该项业务在2017年6月（税款所属期）40%部分转入可抵扣进项税额第一百一十八页，共175页。实际申报抵扣的不动产进项税额。＝《附列资料（五）》第3列“本期可抵扣不动产进项税额”第一百一十九页，共175页。特殊处理不动产改变用途如何处理？A、已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。（例子）第一百二十页，共175页。二、购进后改变用途不得抵扣如果2017年5月将该大楼用于职工食堂（集体福利项目）此时，该不动产的净值为800万元（折旧一年，净值率80%），不得抵扣的进项税额为88(800*11%)万元，大于已抵扣的进项税额66万元，这时候应将已抵扣的66万元一次性进项转出，并在待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额44-（88-66）=22万元第一百二十一页，共175页。第一百二十二页，共175页。用于一次性从待抵扣中转出的部分在第5列填列第一百二十三页，共175页。如果该不动产净值为40万(净值率40%），不得抵扣的进项税额为44万元，小于已经抵扣的66万元，按照政策规定，只要将已抵扣的66万元转出44万元即可，不必调整附表5第一百二十四页，共175页。三、不得抵扣的不动产改变用途后重新可以抵扣原来不允许抵扣的不动产，发生用途变化，用于允许抵扣项目。例：2016年6月5日，A企业购进办公楼一座，金额1000万元，取得增值税专用发票1张，并已通过认证。该大楼专用于免税项目，计入固定资产，并于次月开始计提折旧，假定分10年计提，无残值。2017年6月，纳税人将该大楼改变用途，用于允许抵扣项目。第一百二十五页，共175页。业务分析：按照现行政策规定，纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额。该项不动产的净值率＝90%（10年折旧，无残值，已折旧1年）可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率=1000万元×11%×90%=99万元按照政策规定，该99万进项税额中的60%于改变用途的次月抵扣，剩余的40%于改变用途的次月起，第13个月抵扣。在2017年7月（税款所属期）能够抵扣99万元×60%=59.4万元。待抵扣=99万元-59.4万元=39.6万元第一百二十六页，共175页。第9栏”其他“用于一次性从待抵扣中转出的部分在第5列填列第一百二十七页，共175页。待第13个月转入可抵扣第一百二十八页，共175页。特殊处理已抵扣的进项税额如何处理？A、购进时已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程的，其已抵扣的40%部分应于转用当期扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用当月起第13个月抵扣。B、不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，待抵扣进项税额不得抵扣。第一百二十九页，共175页。四、购进货物进项转出例1：2016年9月10日，A企业购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。第一百三十页，共175页。分析：按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。当期应转出的进项税额=30万元×40%＝12万元并转入附表5待抵扣第一百三十一页，共175页。附表2：第一百三十二页，共175页。附表5：转入待抵扣，第13个月转入抵扣第一百三十三页，共175页。例2：2016年12月10日，A企业对新建的综合办公大楼进行改扩建，一次性领用前期已抵扣的货物，如何处理及申报？业务分析：纳税人前期购进并已全额抵扣进项税额的材料，用于改建、扩建、修缮、装饰的不动产在建工程中，应按照是否计入不动产原值，计入原值时是否达到或超过原值50%的各种情况判定是否需要进行分期抵扣。第一百三十四页，共175页。延伸某纳税人为增值税一般纳税人，其购进材料直接耗用于不动产在建工程项目，按照如下情况分别处理：（一）该不动产在建工程项目属于新建不动产根据《办法》的相关规定，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。（二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产，按照如下情况分别处理：1．如果购进的该部分材料成本未计入不动产原值（不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价），则该项购进材料进项税额可于当期全部抵扣。2．如果购进的该部分材料成本计入不动产原值，那么仍应区分两种情况（1）购进该部分材料成本未达到不动产原值50%，则该项购进材料的进项税额可于当期全部抵扣。（2）购进该部分材料成本达到或超过不动产原值50%，根据《办法》的相关规定，该项购进材料进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13个月抵扣。第一百三十五页，共175页。差额扣除的纳税申报第一百三十六页，共175页。例：A企业为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价210万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价200万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价100万元，1月28日将金融商品C卖出，卖出价110万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。第一百三十七页，共175页。业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2016年12月金融商品B=200万元-210万元=-10万元金融商品不得开具专用发票，销项税额=200÷（1+6%）×6%=11.3万元2017年1月金融商品C=110万元-100万元=10万元销项税额=110÷（1+6%）×6%=6.2万元第一百三十八页，共175页。2016年12月，金融商品负差10万元通过附表三结转至期末余额，如果不是年末，可以继续结转至下期的期初余额进行差额扣除第一百三十九页，共175页。差额扣除后附表1本期销项税额=0第一百四十页，共175页。金融商品转让负差不能跨年结转。“期初余额“年初首次申报时应为0第一百四十一页，共175页。扣除买入价100万，与附表3本期实际扣除一致第一百四十二页，共175页。营改增税负分析测算明细表第一百四十三页，共175页。工作目标（一）全面跟踪建筑业、房地产业、金融业和生活服务业（以下统称四大行业）税负变化情况。按照四大行业26个小行业划分口径，细分一般纳税人、小规模纳税人、小微企业等不同类型，逐户统计销售收入、实现税款、税负增减等数据指标，准确反映各行业的税负变化。（二）继续跟踪已试点的交通运输业、邮政业、电信业和现代服务业（以下统称“3+7”行业）运行情况和原增值税行业减税情况，掌握不动产纳入抵扣范围对各个行业的税负影响。第一百四十四页，共175页。试点纳税人身份界定1.试点纳税人身份界定的范围所有营改增试点纳税人均需进行试点纳税人身份界定，包括2016年5月1日前已纳入营改增试点的纳税人，和此次全面推开营改增新纳入试点的纳税人。2016年5月1日以后新设立登记的试点纳税人，以及2016年5月1日以后首次登记营改增征收品目的纳税人，也应当在办理税种登记时进行身份界定。2.试点纳税人身份界定的原则试点纳税人身份界定，是指主管税务机关按照从主原则确定试点纳税人营改增主行业、营改增主征收品目和四大行业主行业。每个试点纳税人营改增主行业唯一、营改增主征收品目唯一、四大行业主行业唯一。营改增主行业、营改增主征收品目和四大行业主行业，根据营改增税负分析工作的需要编制，在征管信息系统中另行标识，与税务登记信息中的国民经济行业和税种登记信息中的征收品目，无必然对应关系。第一百四十五页，共175页。3.营改增主行业的界定方法（1）主管税务机关根据试点纳税人销售服务、无形资产和不动产（以下称应税行为）的主营业务，对照《营改增试点行业明细表》（附件1）中带有末节点标识的营改增明细行业，界定唯一的营改增主行业。（含3+7和本次全面扩围）（2）新设立登记但还未发生应税行为的试点纳税人，以其确认的应税行为主营业务界定营改增主行业。（纳税人确认）第一百四十六页，共175页。（3）主营业务，应当是试点纳税人持续经营的应税行为。主管税务机关根据试点纳税人的实际经营情况进行界定，界定时可采取累计销售额比例法。（四大行业也需用到）采取累计销售额比例法界定时，应当按照试点纳税人2015年度应税行为累计销售额计算。纳税人2015年经营期不足一年的，按照2016年3月以前连续12个月计算；经营期不足12个月的，按照全部经营期计算。偶然发生销售无形资产或者不动产的，不论无形资产和不动产销售额大小，均应当按照销售服务中的主营业务界定营改增主行业。（4）对试点纳税人中的样本企业，兼营不同应税行为或兼有货物及劳务的试点一般纳税人应当以人工逐户核实的方式进行身份界定。第一百四十七页，共175页。5.四大行业主行业的界定方法对营改增主行业界定为“3+7”行业同时兼营四大行业业务的试点纳税人，除了进行上述营改增主行业和主征收品目界定外，还应界定其四大行业主行业。根据试点纳税人兼营归属四大行业的主营业务，依照《营改增试点行业明细表》中带有末节点标识的113个明细行业(序号从18-130)，界定其唯一的四大行业主行业。2016年5月1日以后新设立登记的试点纳税人，以及2016年5月1日以后首次登记营改增征收品目的纳税人，不需要进行四大行业主行业身份界定。第一百四十八页，共175页。6.总分机构身份界定实行汇总缴纳增值税的试点一般纳税人均需进行总分机构身份界定。（1）市、县两级国税机关将本级实行增值税汇总缴纳的总机构和分支机构名单信息汇总后，统一填报《增值税汇总缴纳试点纳税人信息表》（以下简称《信息表》，附件3），并逐级上报至省国税局。其中，实行市级汇总缴纳增值税的，《信息表》由各设区市国家税务局负责填报；实行县级汇总缴纳增值税的，《信息表》由各主管国税机关负责填报。各地填报过程中不得更改《信息表》格式及表样。第一百四十九页，共175页。样本企业确定各设区市国税局应按照《营改增试点行业明细表》中四大行业对应的113个明细行业划分口径，从每个明细行业中选取10户一般纳税人作为样本企业备选名单，经营规模排在前10位原则上应作为备选企业。如果该明细行业总户数不足10户，则全部纳入备选。新设立登记、经营状况不正常、年应税销售额超标未按规定办理一般纳税人登记手续的试点纳税人，以及实行汇总缴纳增值税的分支机构，不得作为样本企业。第一百五十页，共175页。纳税申报1.自2016年6月申报期起，四大行业中所有的一般纳税人（包括营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人）在办理增值税纳税申报时，需要同时填报《营改增税负分析测算明细表》，作为跟踪测算试点纳税人税负变化情况的主要依据。2.2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报测算明细表。3.逐户对样本企业开展纳税申报培训、辅导，确保按月申报的样本企业在2016年6月10日前完成首期申报，确保申报数据准确无误。第一百五十一页，共175页。

（五）纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”。第一百五十二页，共175页。纳税人兼营多种应税行为的，应分项目填报，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报。

例如，某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则《测算明细表》中应填报两行“040100工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。第一百五十三页，共175页。纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。

例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则《测算明细表》中应填报两行“050100贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”第一百五十四页，共175页。例：B建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月份主要发生以下业务：主业务1：2016年5月1日承接M装修项目，5月20日M装修项目发包方按进度支付工程价款111万元。主业务2：2016年4月1日承接Q工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月20日），B公司将Q项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月25日B公司支付给乙公司工程分包款50万元并取得发票，5月30日Q工程项目完工，发包方按合同支付给B公司工程价款256万元。其他业务：2016年5月期间，转售了一部机器设备并开具10万元销售额的增值税专用发票，另外购买材料、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为160万元，其中60万元用于M项目及其他，100万元用于Q项目。第一百五十五页，共175页。1．主业务1：M项目适用一般计税方法，销项税额如下：销项税额＝111÷(1＋11%)×11%＝11万元2．主业务2：Q项目《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：销项税额＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6万元3．其他业务：转售设备销项税额＝10×17%＝1.7万元购买材料、机械等进项税额＝60×17%＝10.2万元100万元的材料、机械等用于Q项目（简易计税项目），其对应进项税额不得从销项税额中抵扣。第一百五十六页，共175页。汇总情况：本月一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期实际抵扣的进项税额=11+1.7-10.2=2.5万元本月简易计税方法应纳税额=6万元最后填报申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”“本月数”为12.7，第19栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为2.5。第一百五十七页，共175页。《营改增税负分析测算明细表》填写方法如下：1．主业务１：该业务属于修缮服务，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“040400装饰服务”；该项目适用一般计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写11%，营业税税率”栏应填写3%。一般计税方法计税,第7列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和该业务第7列"增值税应纳税额(测算)"=11÷12.7×2.5=2.17第一百五十八页，共175页。2.主业务2该业务属于工程服务，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“040100工程服务”；该项目适用简