ch08+税收原理-财政学-教学课件

第八章

税收原理第八章

税收原理本章内容税收术语和税收分类

税收原则税负的转嫁与归宿

3什么是税收124本章内容税收术语和税收分类

税收原则税负的转嫁与归宿

3什么教学目的和要求本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；掌握税收术语、税收原则和税负转嫁及归属的基本知识；并能结合现实问题进行分析。教学目的和要求本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；第一节什么是税收一、税收的基本属性(thenatureoftaxation)二、税收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)第一节什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性

1、概念：税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。马克思－－“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学－－主要溯源于托马斯•霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)一、税收的基本属性2、对税收概念的理解1）国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。2）税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。2、对税收概念的理解征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说”

“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，“利益交换说”二、税收的“三性”1.依法纳税2.违法则受到制裁1.不向原纳税人付报酬2.提供共同生产、生活条件1.按预先规定的比例或数量2.连续性征纳无偿性固定性强制性二、税收的“三性”1.依法纳税1.不向原纳三、税收的作用

反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商品经济健康发展。筹集资金，组织收入是税收的基本作用

越来越为各国重视和运用。3.反映和监督2.调控经济1.组织收入三、税收的作用

反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商第二节税收术语和税收分类一、税收术语(theterminology)二、税收分类(theclassification)第二节税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）课税基础一、税收术语（一）纳税人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。负税人：是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时又是分离的。

扣缴义务人和税务代理人。（一）纳税人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务纳税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：1．对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。2．买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。纳税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是

案例分析:纳税人或负税人

一个电视机厂为配合税法宣传,同时也为扩大电视机的销售量,提高市场占有率,策划出这样一个营销方案:在产品宣传单的醒目位置上标有"亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将很荣幸地成为了我国的纳税人."

案例分析:纳税人或负税人简要分析:纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人.负税人是实际承担税收负担的单位和个人.在这个案例中,当顾客购买电视机后,电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税,而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担.此时电视机厂才是纳税人,顾客则是负税人.鉴此,宣传单应该改为"亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将很荣幸地承担了我厂的税负,我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈."这也可见税法宣传任重而道远.

思考题:纳税人和负税人区别和联系何在?试以现实经济生活中的实例加以说明.简要分析:纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人.负税（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税都有不同的经济来源。有的税种课税对象与税源是相同的，有的则不同。税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税收规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。（一）所得税（二）商品流转税（三）财产税课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。三、课税标准－－课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税依据。如：纯所得额，商品流转额，财产净值等。－－国家处于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目。三、课税标准

四、税率税率（taxrate）是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。

四、税率税率（taxrate）是税额1、名义税率和实际税率1.名义税率2.实际税率3.二者关系名义税率就是税法上规定的税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异1、名义税率和实际税率1.名义税率2.实际税率3.二者关系名2、平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。2、平均税率与边际税率。平均是纳税人缴纳的税额与课税对象的比3、按边际税率的变动情况分类：1比例税率2累进税率3累退税率3、按边际税率的变动情况分类：1比例税率2累进税率3累退税率类别累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率3.1.比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税率。2.累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。按边际税率的变动情况分类：类别累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率3.1.

4、定额税率。是按课税对象数额的大小，分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。4、定额税率。税率的划分－－

比例税率、定额税率、累进税率图8－1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率税率的划分－－

比例税率、定额税率、累进税率全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）

税级全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比五、起征点和免征额－－起征点是指税法归定的对课税对象开始征税的最低界限。－－免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。－－当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对超过免征额的部分征税。五、起征点和免征额六、税基－－课税基础又称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。－－它不同于课税对象。如：商品税的课税对象是商品，其税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。－－它也不同于税源。税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。－－税基，课税对象和税源在一定情况下可能是一致的，但三者之间的区别却是显著的。六、税基七、课税权主体

★课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。★按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：七、课税权主体★课税权主体是指通过行政权1．本国税与外国税每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。1．本国税与外国税每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税二、税收分类ch08+税收原理-财政学-教学课件（一）所得税所得税（incometax）是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。1．综合所得税（generalincometax）以各类所得的总和为计税依据。2．分类所得税（classifiedincometax）是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税。（一）所得税（二）商品流转税商品流转税（commoditytax）是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。

1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。

1)周转税（circulationtax）是以商品的交易额为计税依据的税收。

2)增值税（valueaddedtax，VAT）是以商品的增值额为计税依据。（二）商品流转税2、商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税。

一般商品税（generalcommoditytax）是指对所有商品课征的商品流转税。

特殊商品税（specificcommoditytax）是对某一类商品进行课征的商品流转税。2、商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定（三）财产税财产税（propertytax）是以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的课征可分为两类：

1.

对财产持有的课税.

即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。（三）财产税2.

对财产转让的课税即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有两种税收形式

1）赠予税（gifttax）

2）遗产税或继承税2.

对财产转让的课税ch08+税收原理-财政学-教学课件ch08+税收原理-财政学-教学课件ch08+税收原理-财政学-教学课件ch08+税收原理-财政学-教学课件第三节税收原则一、税收中的公平与效率(equityandefficiencyfortax)二、公平类税收原则与效率类税收原则(equitycriterionandefficiencycriterion)三、税收中性问题(taxneutrality)第三节税收原则一、税收中的公平与效率一、税收原则（一）税收原则的含义----政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。----它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等一、税收原则（二）税收原则的提出

1）配第的课税原则公平便利节省

2）亚当·斯密的课税原则－－把税收原则明确化系统化的第一人。他提出了平等、确实、便利、最小征收费用等四大原则。（二）税收原则的提出3）尤斯蒂的课税原则平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害促进自发纳税的课税方法国库原则课税原则纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当3）尤斯蒂的课税原则平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中4）瓦格纳的课税原则课税原则ABDC国民经济原则税务行政原则财政政策原则社会公正原则4）瓦格纳的课税原则课税原则ABDC国民经济税务行政财政政策

（二）税收中的公平与效率

（一）税收的效率标准

1、税收的经济效率

2、税收的制度效率（二）、税收的公平标准

（二）税收中的公平与效率

（一）税收的效率标准（二）、税收1、税收的经济效率税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。1、税收的经济效率税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运税收2、税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：一是质量指标；二是成本指标。2、税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：1）质量指标1.集中性指标3.执行性指标2.时滞性指标1）质量指标1.集中性指标3.执行性指标2.时滞性指标2）成本指标1.征税成本3.政治成本2.纳税成本2）成本指标1.征税成本3.政治成本2.纳税成本二、公平类税收原则与效率类税收原则（见教材225－226页）（一）公平类税收原则

（二）效率类税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则

二、公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则受益原则税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（三）能力原则税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（三）能（一）公平原则

1、横向公平

如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。

横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。（一）公平原则

1、横向公平如果某种税同等地对待同样的人2、纵向公平－－是指纳税能力不同的人不同等纳税。就是对不同所得的人不同等纳税，所得多者多征，所得少者少征，无所得不征。2、纵向公平（二）受益原则

受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福水平，就应缴纳较高的税。（二）受益原则受益原则要求纳税人应根据其从公（三）能力原则

－－能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。

－－对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。（三）能力原则－－能力原则要求纳税人应当按照案例1“自行车税”叫停缘何得民心1987年江苏省率先开征自行车税，接着上海，北京，天津，福建等省市也相继开征。征收较好的江苏省最高年份此项税收不足6000万元，占年财政收入的万分之三左右。尽管如此，它却是所有税种中征收额最少，投入力量最多，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，控管难度最大，民众逆反心理最强的税种。案例1“自行车税”叫停缘何得民心

2003年2月1日，经江苏省政府决定，全省停征车船使用税的自行车税目。至此，在辖区开征自行车税的12个省市已先后有安徽，福建，江苏等6个省停征。另外，北京等省市也在考虑停征此税目。2003年2月1日，经江苏省政府决定，全省停征车船使用税的自行车税的停征引起社会各界强烈反响，民众拍手叫好，称政府的举措合乎时宜，得民心；负责此项税收征收工作的地税部门也长长地舒了口气，觉得甩掉了一个“烫手的山芋”。自行车税作为省级地方政府有权自行决定开征与否的少数几个地方税种之一，在目前各级财政并不十分宽裕的情况下，为何纷纷停征？自行车税的停征引起社会各界强烈反响，民众拍手叫好，称政府的举简要分析：公平和效率一直是指导各国政府课税的原则，自行车税却违反了这两条原则。就公平而言，公平意味着所有符合条件的人都应当纳税。而目前实际情况却是，全国只有部分居民交纳自行车税，其他地方的居民虽然也总使用公共道路，但都不必缴税，这显然有失公平。同时由于自行车税一般均采用委托征收，代征单位及代征人员素质良莠不齐，一些地方时常出现平摊自行车税的现象，这会造成部分群众实际负担不合理。简要分析：就效率而言，如果不考虑税收经济效率，单就行政效率而言，就是征税成本最小原则。征收自行车税时，雇佣大量社会人员，在路上摆摊设点，而这些人的劳务费和其他开支肯定也要由自行车税的纳税人来负担。因此，在正税之外，纳税人还要加上附加费，这个无疑又增加了纳税人的负担，同时也影响了效率的提高。就效率而言，如果不考虑税收经济效率，单就行政效率而言，就是征三、税收中性问题（neutrality）

1.税收中性－－税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。

三、税收中性问题2.税收超额负担或无谓负担税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。税负水平同经济发展水平相关。2.税收超额负担或无谓负担税收负担简称税负，是纳税人履行纳税PFEDGHQOBCS+TSDA图8－2税收的超额负担PFEDGHQOBCS+TSDA图8－2税收的超额负担1、马歇尔—哈伯格超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS数量超额负担：基数效用论1、马歇尔—哈伯格超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS1、马歇尔—哈伯格超额负担理论OPDP1P0X1X0ΔP=P1-P0=t•P0CABD'ΔX=X1-X0X超额负担=ABC的面积超额负担的计算1、马歇尔—哈伯格超额负担理论OPDP1P0X1X0ΔP=2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负担=MBC'的面积DXmC'MHBH'

B依据补偿变差计算超额负担2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负担=ANC的面积DXnHAH'

AN依据等价变差计算的超额负担2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负第四节税负的转嫁与归宿谁真正负担了某种特定的税收？是纳税人负担了吗？本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题第四节税负的转嫁与归宿谁真正负担了某种特定的税收？一、税负转嫁与归宿的含义(definitions)

二、税负转嫁方式(methodsoftaxshifting)三、税负转嫁与归宿的一般规律(thelawoftaxshifting)四、我国的税负转嫁(taxshiftinginChina)一、税负转嫁与归宿的含义

一、税负收转嫁与归宿的定义

一）税收负担（taxburden）

1.

由于税收不具有直接有偿性，因此，从纳税人的角度来看，纳税就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。

一、税负收转嫁与归宿的定义

一）税收负担直接负担间接负担2.

税收负担的几种分类是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担；是纳税人将税负转嫁给他人而对非纳税人形成的税收负担。直接负担间接负担2.

税收负担的几种分类是纳税人所纳税货币负担真实负担2.

税收负担的几种分类货币负担就是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。货币负担真实负担2.

税收负担的几种分类货币负担就是以二）税负收转嫁与归宿的定义

税负转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。

税负归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。二）税负收转嫁与归宿的定义税负转嫁是指纳税人在名义上缴纳三）影响税负转嫁和归宿的主要因素

转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的决定受到以下因素的影响：1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是垄断市场；2.产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；3．税收的具体形式。三）影响税负转嫁和归宿的主要因素

税收与价格变动（略）

1、竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。

税收与价格变动（略）

1、竞争市场中税前价格的决定：生2、竞争市场税后价格的决定：－－如果向每单位产品征收税额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。2、竞争市场税后价格的决定：3、政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘积。3、政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消费者承担

供求弹性及其他因素对税负归宿的影响

1．一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。

供求弹性及其他因素对税负归宿的影响1．一般结论：生产者与PP1P2OP3DSS’SS’Q图8-4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿

图8-3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q图8-4需求弹性大于供给弹3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给弹性通常大于短期供给弹性。4.产品的需求弹性主要取决于下述两个因素：

1）替代品的数目和相近似程度。

2）商品在消费者预算中的重要性程度。3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随5.课税范围的大小也会影响到税负的转嫁与归宿。如果政府只是对某一部分产品或要素课税，转嫁就比较困难。如同类的或可替代的产品和要素都课税，提高某种产品价格所引起的消费量的变化就会较小，转嫁的可能性就大些。5.课税范围的大小也会影响到税负的转嫁与归宿。6．只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方还是卖方所产生的税负归宿是相同的；在取得同等收入条件下，采用从量税（向每单位产品征收一个给定的数额）与从价税（按产品销售收入的一定比例课税）不会使税收负担的归宿有什么区别。6．只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方二、税负转嫁的形式1、前转。又称顺转，是指纳税人将其所纳税款通过抬高销售价格或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的方式。过程：厂商－提高出厂价转嫁给批发商提高批发价零售商提高零售价转嫁给消费者2、后转。也称逆转，是指纳税人在无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。二、税负转嫁的形式1、前转。又称顺转，是指纳税人将其所纳税

过程：零售商压价购进商品转嫁给批发商压价从厂商进货转嫁给生产厂商压价购进原材料，降低工资等办法转嫁给原料供应商和工人3、消转。是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款过程：

4、税收资本化。是指对某些能够增值的商品（如土地，房屋和股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。相当于把税收负担向后转嫁给生产要素出售者，是后转的特殊形式。税收资本化又称为资本还原，主要特征是：向资产的收益征税，买方将此后应纳的税款折现从所购资产的价格中预先一次性扣除的转嫁形式

4、税收资本化。是指对某些能够增值的商品（如土地，房屋和如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负担的。税收资本化主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品的交易中。如果征收土地税，地价就会下降。

如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售时，买主会将比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。

比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每操作过程：

政府征收土地税开发商压价购进土地将土地税收负担转嫁给土地出售者土地供应增加地价下降土地税减少地价上扬5.

混合的转嫁。是将一部分税负前转嫁，另一部分后转嫁。

操作过程：三、税负转嫁与归宿的一般规律（教材231页）1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁3．课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。4．对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁三、税负转嫁与归宿的一般规律PP1P2OP3DSS’SS’Q需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q需求弹性大于供给弹性的税负转四、我国的税负转嫁（教材234页）（一）深入研究税负转嫁的机理有重要（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系

（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势（五）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间

（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度

四、我国的税负转嫁（教材234页）案例2：谁为奢侈品税收付出代价

—税收的转嫁与归宿1990年，美国国会通过对游艇、私人飞机、珠宝、皮革、豪华轿车这类奢侈品征收新的奢侈品税。支持这项税的人认为，这些奢侈品全部由富人消费，这种税也必然由富人承担。向富人收税以补助低收人者，平等又合理。案例2：谁为奢侈品税收付出代价

实施之后反对者并不是富人，而是生产这些奢侈品的企业与工人，其中大部分是这项税所要帮助的低收入者。为什么这些并不消费奢侈品的人反而反对这项税呢?征税后，出现了豪华游艇的替代品，例如，在科罗拉多州的旅游胜地阿斯潘安购置房产。人们想方设法逃避征税，尤其是在佛罗里达州，那儿是巴哈马国家和加勒比地区的边界。人们大多是在境外购买奢侈品、在国内使用的人。该项税收摧毁了作为“世界游艇交易之都”佛罗里达的游艇产业。实施之后反对者并不是富人，而是生产这些奢侈品的企业与工人，其游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给缺乏弹性。这是因为，这类商品并非生活必需品，而且替代产品多。所以，当价格上升时，需求量大幅减少，需求富有弹性。但生产这类商品的企业短期内难以转产其他产品，供给缺乏弹性。税收实际上落到了生产者身上。游艇这类奢侈品属于需求富有弹性而供给缺乏弹性。这是因为，这类

生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少引起两种后果。一是企业不得不减少生产，二是企业不得不降价。这就使这类企业生产经营困难，不得不解雇工人。这个行业所有者利润减少，工人收入减少。本来这些行业的工人大多属于低收人工人，是这种“劫富济贫”政策要帮助的对象，结果反受这种政策之害。生产这些奢侈品的企业不仅要承受税收，还面临需求减少引起两种生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大部分这种税收。所以，这种税并没有受到富人的反对，而是主要受到这些行业工人与工会的反对。美国国会迫于压力在1993年取消了这种奢侈品税。这是美国历史上最短命的税种。资料来源：梁小民，微观经济学纵横谈。2000.8生产奢侈品企业的所有者与工人深受高奢侈品税之害，又承担了绝大案例3：该不该重奖纳税大户－－论税收负担的转嫁

据《光明日报》2002年6月27日报道，某省已经连续几年评选纳税状元活动，由省长亲自颁奖。1997年评出11名，纳税起始额为100万元，1998年评出21名，纳税起始额为300万元，2000年评出22名，纳税起始额为500万元，2001年评出51名，纳税起始额为500万元，但有24户超过1000万元。且这些纳税大户大部分为香烟，酒类，石化，电力等企业。

案例3：该不该重奖纳税大户有关部门的领导表示，这次重奖，表明了政府对在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视，厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳税大户的奖励会更多。

案例分析：政府重奖纳税大户于法无据。企业的本质是追求利润的最大化。合理，合法的利润既是企业发展最合理的内驱力，本身又是对企业最好的奖赏。重奖纳税大户，容易引起企业急功近利，搞一些短期行为。有关部门的领导表示，这次重奖，表明了政府对在经保证公平是政府的重要职责，如今把本该用来提供公共产品的钱，用到了重奖高收入的纳税大户身上。这对那些同样为经济增长和财政增长作出贡献的中低收入者，中小企业业主们显然是不公平的。地方才知道钱就这样“杀贫济富”，政府在支持关爱纳税大户的同时，也挫伤了众多中小纳税人的心。保证公平是政府的重要职责，如今把本该用来提供公共产品的钱，用从我国实践看，提供税收较多的主要是烟酒，石化，电力，化工等行业。以卷烟为例，烟草行业属于国家专卖，许多地方政府出面保护地产香烟已经是公开的秘密，各地的卷烟厂基本上都是当地的纳税大户。一家卷烟厂的法人代表赫然列在重奖名单上，这能让那些竞争充分领域内的纳税大户们心服吗？从我国实践看，提供税收较多的主要是烟酒，石化，电力，化工等行按照税法理论，税收有直接税和间接税之分，税款不会发生转嫁的为直接税，税款容易发生转嫁的为间接税。象卷烟厂交纳的增值税和消费税大多为间接税，实际承担税款的是广大消费者，政府只重奖纳税的企业或厂长，不奖励负税的消费者，实在是不公平的。从公平角度看，应该重奖企业所得税和个人所得税较多的企业和个人，因为，所得税一般难以转嫁，能够较真实地反映出企业和个人对政府财政的贡献。按照税法理论，税收有直接税和间接税之分，税款不会发生转嫁的为【关键词】税收的强制性税收的固定性税收的无偿性纳税人课税对象课税标准比例税率累进税率税收努力税收能力起征点和免征额税收基础商品课税所得课税财产课税直接税与间接税从量税与从价税价内税与价外税前转后转混转【关键词】【复习与思考】１.简述税收的“三性”。

2.试述税收的分类。

3.试述税收的效率类原则。

4.试述税收的公平类原则。

5.试述税收中性和超额负担。

6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。

7.研究税负转嫁有什么现实意义?【复习与思考】本章结束THANKS本章结束第八章

税收原理第八章

税收原理本章内容税收术语和税收分类

税收原则税负的转嫁与归宿

3什么是税收124本章内容税收术语和税收分类

税收原则税负的转嫁与归宿

3什么教学目的和要求本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；掌握税收术语、税收原则和税负转嫁及归属的基本知识；并能结合现实问题进行分析。教学目的和要求本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征；第一节什么是税收一、税收的基本属性(thenatureoftaxation)二、税收的“三性”(the“threefeatures”oftaxation)第一节什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性

1、概念：税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。马克思－－“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学－－主要溯源于托马斯•霍布斯

(T．Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)一、税收的基本属性2、对税收概念的理解1）国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。2）税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。2、对税收概念的理解征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说”

“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级税收理论约翰•洛克托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，“利益交换说”二、税收的“三性”1.依法纳税2.违法则受到制裁1.不向原纳税人付报酬2.提供共同生产、生活条件1.按预先规定的比例或数量2.连续性征纳无偿性固定性强制性二、税收的“三性”1.依法纳税1.不向原纳三、税收的作用

反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商品经济健康发展。筹集资金，组织收入是税收的基本作用

越来越为各国重视和运用。3.反映和监督2.调控经济1.组织收入三、税收的作用

反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商第二节税收术语和税收分类一、税收术语(theterminology)二、税收分类(theclassification)第二节税收术语和税收分类一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（二）课税对象（三）课税标准（四）税率（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（七）课税基础一、税收术语（一）纳税人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。负税人：是指最终负担税款的单位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时又是分离的。

扣缴义务人和税务代理人。（一）纳税人纳税人又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务纳税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类：1．对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。2．买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。纳税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是

案例分析:纳税人或负税人

一个电视机厂为配合税法宣传,同时也为扩大电视机的销售量,提高市场占有率,策划出这样一个营销方案:在产品宣传单的醒目位置上标有"亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将很荣幸地成为了我国的纳税人."

案例分析:纳税人或负税人简要分析:纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人.负税人是实际承担税收负担的单位和个人.在这个案例中,当顾客购买电视机后,电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税,而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担.此时电视机厂才是纳税人,顾客则是负税人.鉴此,宣传单应该改为"亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将很荣幸地承担了我厂的税负,我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈."这也可见税法宣传任重而道远.

思考题:纳税人和负税人区别和联系何在?试以现实经济生活中的实例加以说明.简要分析:纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人.负税（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物。税源是指税收的经济来源或最终出处，各种税都有不同的经济来源。有的税种课税对象与税源是相同的，有的则不同。税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税收规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。（二）课税对象课税对象又称税收客体，是指税法规定的征税的目的课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。（一）所得税（二）商品流转税（三）财产税课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。三、课税标准－－课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税依据。如：纯所得额，商品流转额，财产净值等。－－国家处于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目。三、课税标准

四、税率税率（taxrate）是税额与课税对象的比例。在课税对象确定之后，税率的高低决定了纳税人应纳税额的大小。

四、税率税率（taxrate）是税额1、名义税率和实际税率1.名义税率2.实际税率3.二者关系名义税率就是税法上规定的税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异1、名义税率和实际税率1.名义税率2.实际税率3.二者关系名2、平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。2、平均税率与边际税率。平均是纳税人缴纳的税额与课税对象的比3、按边际税率的变动情况分类：1比例税率2累进税率3累退税率3、按边际税率的变动情况分类：1比例税率2累进税率3累退税率类别累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率3.1.比例税率是对课税对象按照同一比例课征的税率。2.累进税率是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。按边际税率的变动情况分类：类别累退税率是边际税率随课税对象的增加而递减的税率3.1.

4、定额税率。是按课税对象数额的大小，分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。4、定额税率。税率的划分－－

比例税率、定额税率、累进税率图8－1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率税率的划分－－

比例税率、定额税率、累进税率全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）

税级全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比五、起征点和免征额－－起征点是指税法归定的对课税对象开始征税的最低界限。－－免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。－－当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对超过免征额的部分征税。五、起征点和免征额六、税基－－课税基础又称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。－－它不同于课税对象。如：商品税的课税对象是商品，其税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。－－它也不同于税源。税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。－－税基，课税对象和税源在一定情况下可能是一致的，但三者之间的区别却是显著的。六、税基七、课税权主体

★课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。★按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类：七、课税权主体★课税权主体是指通过行政权1．本国税与外国税每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。1．本国税与外国税每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（五）中央税与地方税二、税收分类ch08+税收原理-财政学-教学课件（一）所得税所得税（incometax）是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。1．综合所得税（generalincometax）以各类所得的总和为计税依据。2．分类所得税（classifiedincometax）是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税。（一）所得税（二）商品流转税商品流转税（commoditytax）是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。

1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。

1)周转税（circulationtax）是以商品的交易额为计税依据的税收。

2)增值税（valueaddedtax，VAT）是以商品的增值额为计税依据。（二）商品流转税2、商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税。

一般商品税（generalcommoditytax）是指对所有商品课征的商品流转税。

特殊商品税（specificcommoditytax）是对某一类商品进行课征的商品流转税。2、商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定（三）财产税财产税（propertytax）是以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的课征可分为两类：

1.

对财产持有的课税.

即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。（三）财产税2.

对财产转让的课税即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有两种税收形式

1）赠予税（gifttax）

2）遗产税或继承税2.

对财产转让的课税ch08+税收原理-财政学-教学课件ch08+税收原理-财政学-教学课件ch08+税收原理-财政学-教学课件ch08+税收原理-财政学-教学课件第三节税收原则一、税收中的公平与效率(equityandefficiencyfortax)二、公平类税收原则与效率类税收原则(equitycriterionandefficiencycriterion)三、税收中性问题(taxneutrality)第三节税收原则一、税收中的公平与效率一、税收原则（一）税收原则的含义----政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。----它决定政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等一、税收原则（二）税收原则的提出

1）配第的课税原则公平便利节省

2）亚当·斯密的课税原则－－把税收原则明确化系统化的第一人。他提出了平等、确实、便利、最小征收费用等四大原则。（二）税收原则的提出3）尤斯蒂的课税原则平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害促进自发纳税的课税方法国库原则课税原则纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当3）尤斯蒂的课税原则平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中4）瓦格纳的课税原则课税原则ABDC国民经济原则税务行政原则财政政策原则社会公正原则4）瓦格纳的课税原则课税原则ABDC国民经济税务行政财政政策

（二）税收中的公平与效率

（一）税收的效率标准

1、税收的经济效率

2、税收的制度效率（二）、税收的公平标准

（二）税收中的公平与效率

（一）税收的效率标准（二）、税收1、税收的经济效率税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。税收的经济效率就是指政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。1、税收的经济效率税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运税收2、税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：一是质量指标；二是成本指标。2、税收的制度效率衡量税收制度的效率一般可以用两个指标：1）质量指标1.集中性指标3.执行性指标2.时滞性指标1）质量指标1.集中性指标3.执行性指标2.时滞性指标2）成本指标1.征税成本3.政治成本2.纳税成本2）成本指标1.征税成本3.政治成本2.纳税成本二、公平类税收原则与效率类税收原则（见教材225－226页）（一）公平类税收原则

（二）效率类税收原则公平类税收原则受益原则能力原则效率类税收原则促进经济发展原则征税费用最小化和确实简化原则

二、公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则受益原则税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（三）能力原则税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（三）能（一）公平原则

1、横向公平

如果某种税同等地对待同样的人，那么，就说这种税是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。

横向公平原则是一个大多数人都可能接受的原则。然而，这项原则操作起来却很困难。（一）公平原则

1、横向公平如果某种税同等地对待同样的人2、纵向公平－－是指纳税能力不同的人不同等纳税。就是对不同所得的人不同等纳税，所得多者多征，所得少者少征，无所得不征。2、纵向公平（二）受益原则

受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福水平，就应缴纳较高的税。（二）受益原则受益原则要求纳税人应根据其从公（三）能力原则

－－能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。

－－对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观说和主观说。（三）能力原则－－能力原则要求纳税人应当按照案例1“自行车税”叫停缘何得民心1987年江苏省率先开征自行车税，接着上海，北京，天津，福建等省市也相继开征。征收较好的江苏省最高年份此项税收不足6000万元，占年财政收入的万分之三左右。尽管如此，它却是所有税种中征收额最少，投入力量最多，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，控管难度最大，民众逆反心理最强的税种。案例1“自行车税”叫停缘何得民心

2003年2月1日，经江苏省政府决定，全省停征车船使用税的自行车税目。至此，在辖区开征自行车税的12个省市已先后有安徽，福建，江苏等6个省停征。另外，北京等省市也在考虑停征此税目。2003年2月1日，经江苏省政府决定，全省停征车船使用税的自行车税的停征引起社会各界强烈反响，民众拍手叫好，称政府的举措合乎时宜，得民心；负责此项税收征收工作的地税部门也长长地舒了口气，觉得甩掉了一个“烫手的山芋”。自行车税作为省级地方政府有权自行决定开征与否的少数几个地方税种之一，在目前各级财政并不十分宽裕的情况下，为何纷纷停征？自行车税的停征引起社会各界强烈反响，民众拍手叫好，称政府的举简要分析：公平和效率一直是指导各国政府课税的原则，自行车税却违反了这两条原则。就公平而言，公平意味着所有符合条件的人都应当纳税。而目前实际情况却是，全国只有部分居民交纳自行车税，其他地方的居民虽然也总使用公共道路，但都不必缴税，这显然有失公平。同时由于自行车税一般均采用委托征收，代征单位及代征人员素质良莠不齐，一些地方时常出现平摊自行车税的现象，这会造成部分群众实际负担不合理。简要分析：就效率而言，如果不考虑税收经济效率，单就行政效率而言，就是征税成本最小原则。征收自行车税时，雇佣大量社会人员，在路上摆摊设点，而这些人的劳务费和其他开支肯定也要由自行车税的纳税人来负担。因此，在正税之外，纳税人还要加上附加费，这个无疑又增加了纳税人的负担，同时也影响了效率的提高。就效率而言，如果不考虑税收经济效率，单就行政效率而言，就是征三、税收中性问题（neutrality）

1.税收中性－－税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。

三、税收中性问题2.税收超额负担或无谓负担税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。税负水平同经济发展水平相关。2.税收超额负担或无谓负担税收负担简称税负，是纳税人履行纳税PFEDGHQOBCS+TSDA图8－2税收的超额负担PFEDGHQOBCS+TSDA图8－2税收的超额负担1、马歇尔—哈伯格超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS数量超额负担：基数效用论1、马歇尔—哈伯格超额负担理论价格ABCOHGDEFS+TS1、马歇尔—哈伯格超额负担理论OPDP1P0X1X0ΔP=P1-P0=t•P0CABD'ΔX=X1-X0X超额负担=ABC的面积超额负担的计算1、马歇尔—哈伯格超额负担理论OPDP1P0X1X0ΔP=2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负担=MBC'的面积DXmC'MHBH'

B依据补偿变差计算超额负担2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负担=ANC的面积DXnHAH'

AN依据等价变差计算的超额负担2、希克斯超额负担理论OPP1P0X1X0CABD'X超额负第四节税负的转嫁与归宿谁真正负担了某种特定的税收？是纳税人负担了吗？本节将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收的转嫁与归宿问题第四节税负的转嫁与归宿谁真正负担了某种特定的税收？一、税负转嫁与归宿的含义(definitions)

二、税负转嫁方式(methodsoftaxshifting)三、税负转嫁与归宿的一般规律(thelawoftaxshifting)四、我国的税负转嫁(taxshiftinginChina)一、税负转嫁与归宿的含义

一、税负收转嫁与归宿的定义

一）税收负担（taxburden）

1.

由于税收不具有直接有偿性，因此，从纳税人的角度来看，纳税就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。

一、税负收转嫁与归宿的定义

一）税收负担直接负担间接负担2.

税收负担的几种分类是纳税人所纳税款不能转嫁与他人，而由自己承受的税收负担；是纳税人将税负转嫁给他人而对非纳税人形成的税收负担。直接负担间接负担2.

税收负担的几种分类是纳税人所纳税货币负担真实负担2.

税收负担的几种分类货币负担就是以货币来计量的税收负担，它表示负税人因税收损失了多少钱。是以经济福利衡量的税收负担，它表明负税人因税收而造成的福利损失。货币负担真实负担2.

税收负担的几种分类货币负担就是以二）税负收转嫁与归宿的定义

税负转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。

税负归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。二）税负收转嫁与归宿的定义税负转嫁是指纳税人在名义上缴纳三）影响税负转嫁和归宿的主要因素

转嫁与归宿取决于税后价格的变动，而价格的决定受到以下因素的影响：1．课税产品或要素的市场结构，是竞争市场还是垄断市场；2.产品、服务和生产要素的需求和供给弹性；3．税收的具体形式。三）影响税负转嫁和归宿的主要因素

税收与价格变动（略）

1、竞争市场中税前价格的决定：生产者为了要使利润最大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线（即供给曲线）和边际效用曲线（即需求曲线）的交点决定。

税收与价格变动（略）

1、竞争市场中税前价格的决定：生2、竞争市场税后价格的决定：－－如果向每单位产品征收税额为T的税收，会使税后的边际成本曲线平行上移（如果纳税人是生产企业）或者使税后的边际效用曲线平行下移（如果纳税人是消费者）。生产者的价格和产量决策由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。2、竞争市场税后价格的决定：3、政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消费者承担的部分为价格增量与税后产量的乘积，生产者承担的部分为单位税额与价格增量之差与税后产量的乘积。3、政府取得的税收收入是税后产量与单位税额的乘积，消费者承担

供求弹性及其他因素对税负归宿的影响

1．一般结论：生产者与消费者所承担的税负的比例取决于供给曲线与需求曲线的弹性，各方承担税负的比例为需求曲线斜率与供给曲线斜率之比。2．推论：1）当供求斜率相等时，买方和卖方所承担税负相等。2）当供给完全无弹性时卖方承担全部税负；3）当供给具有完全弹性时，买方承担全部税负。4）当需求曲线完全无弹性时，买方承担全部税负；5）当需求曲线具有完全弹性时，卖方承担全部税负。

供求弹性及其他因素对税负归宿的影响1．一般结论：生产者与PP1P2OP3DSS’SS’Q图8-4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿

图8-3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SQDDSS’P2P1P3OS’PPP1P2OP3DSS’SS’Q图8-4需求弹性大于供给弹3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随产量而变化的情况。市场所显示的供给弹性与时间长短有关。长期供给弹性通常大于短期供给弹性。4.产品的需求弹性主要取决于下述两个因素：

1）替代品的数目和相近似程度。

2）商品在消费者预算中的重要性程度。3．产品或要素的供给曲线弹性取决于生产技术状况，即边际成本随5.课税范围的大小也会影响到税负的转嫁与归宿。如果政府只是对某一部分产品或要素课税，转嫁就比较困难。如同类的或可替代的产品和要素都课税，提高某种产品价格所引起的消费量的变化就会较小，转嫁的可能性就大些。5.课税范围的大小也会影响到税负的转嫁与归宿。6．只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方还是卖方所产生的税负归宿是相同的；在取得同等收入条件下，采用从量税（向每单位产品征收一个给定的数额）与从价税（按产品销售收入的一定比例课税）不会使税收负担的归宿有什么区别。6．只要市场是竞争的，价格由供求关系决定，税收不论课征于买方二、税负转嫁的形式1、前转。又称顺转，是指纳税人将其所纳税款通过抬高销售价格或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的方式。过程：厂商－提高出厂价转嫁给批发商提高批发价零售商提高零售价转嫁给消费者2、后转。也称逆转，是指纳税人在无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。二、税负转嫁的形式1、前转。又称顺转，是指纳税人将其所纳税

过程：零售商压价购进商品转嫁给批发商压价从厂商进货转嫁给生产厂商压价购进原材料，降低工资等办法转嫁给原料供应商和工人3、消转。是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款过程：

4、税收资本化。是指对某些能够增值的商品（如土地，房屋和股票）的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式。相当于把税