3权益类、损益类科目

实收资本（股本）实质性程序操作细则一、审计目标：（一）确定记录的实收资本（股本）是存在的，且反映了被审计单位接受投资者的实际投入；（存在）（二）确定所有应当记录的实收资本（股本）均已记录；（完整性）（三）确定实收资本（股本）以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；（计价与分摊）（四）确定实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。（列报）二、审计提示（一）出资是否到位，是否有虚假出资情况（二）资本的增减变动是否真实，有无资本抽逃（三）股票的发行是否合规合法三、审计程序（一）编制实收资本（股本）余额汇总表，核对资产负债表中实收资本（股本）金额与总账余额是否相符，核对资产负债表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）检查实收资本增减变动的原因，确定其是否与董事会纪要、出资协议及其他有关法律性文件的规定一致，期末余额是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，做恰当处理。获取或编制实收资本（股本）明细表，应标明投资者名称，资本份额，资本投入日期以及本年度的变动情况，复核加计正确，检查其分类是否正确，并与报表数、总账、明细账核对是否相符。（必备程序）审阅有关的董事会会议纪要、出资协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、验资报告等法律性文件，确定实收资本的构成与金额。审核股东按出资协议、章程规定缴付出资的情况，出资额是否已经中国注册会计师审验。以非记账本位币出资的，检查折算汇率的正确性，汇率折算差额的会计处理是否正确。外方投入币种与注册币种不一致的，审核外汇资本项目核准件中是否列明外币金额折合注册资本币种金额。如列明，则视同为固定汇率；如未列明则以入资日汇率折算。以下程序适用于股份制公司取得以人民币表示的股本期初余额、本期增加、本期减少和期末余额变动明细表，并且从总分类账和上年度的工作底稿中溯查总额；（必备程序）测试明细表计算的正确性并复核任何可能的遗漏；复核股东投入资本的时间、数量与金额是否与合同及相关文件的规定一致；执行下列函证程序：（1）向证券交易所函证每一类别股份的明细情况，包括普通股和优先股，已发行在外的股票，回购的股票；（2）向相应的管理机构函证确认允许持有的股份数量和股本类别；（3）对产生的差异，通过询问客户和检查原始文件，了解形成原因。溯查注册资本至出资合同、章程及最新的营业执照，并核对一致；依据重要性水平，执行如下程序，确认普通股和优先股发行和购买的记录：（1）检查证实交易的数量和实质的原始文件（如银行及证交所的对账单、经纪人的建议、协议、股东会和董事会的会议记录等）；（2）确定任何新的、重大的协议已恰当地披露，上年度的股份和每股收益的计算已恰当地重新表述。确定财务报表中所要求披露的适当信息是否已获得（如每股收益、股本、回购股份、赎回股份、赎回申请、支付股息或留存盈余的规定）：对于可赎回的普通股和优先股，执行下列审计程序：（1）索取一份股份的期初余额、本期增加、本期减少、期末余额以及赎回的最早日期及最后日期的分析表，取得公司对股份必须赎回或倾向于赎回应付的溢价金额；（2）向证券交易所函证每股价值、允许持有的数量及发行在外的股票的情况；（3）确定可赎回优先股在资产负债表上的表述是恰当的；（4）确定披露恰当。对于股票分割执行下列程序：（1）检查有关股票分割数量的支持文件，确保它是经过允许和批准的；（2）确定股票分割已恰当地披露，上年的股票和每股盈余的计算已恰当地重新表述。证实有关可转换证券的信息已恰当地披露，如可适用，考虑每股收益的计数是否正确；股票的认购（1）识别所有的发行在外股票的认购；并按有关协议文件测试应收认股款的余额是否相符；（2）考虑函证余额并确定已做正确的披露；（3）如果恰当，确定这些应收已归类为权益的减项（4）检查股票发行费用的会计处理是否正确。（5）审查认股权证及有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。（三）确定实收资本的列报与披露是否恰当。（必备程序）（四）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。（必备程序）四、工作底稿内容（一）实收资本（股本）审定表（二）实收资本（股本）明细表（三）若实收资本（股本）有增减变动，获取公司章程、营业执照、董事会纪要、出资协议、验资报告及其他有关法律性文件的复印件，对于首次接受委托的公司，除获取上述资料外，还要取得公司设立批文的复印件（四）必要时对实收资本（股本）进行函证（五）根据重要性原则，获取有关重要的凭证和原始单据的复印件（六）凭证抽查表（该科目一般变化不大，若有变化则金额较大，建议对该科目涉及的凭证全部抽查）资本公积实质性程序操作细则一、审计目标：（一）确定记录的资本公积是存在的，反映了被审计单位收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失；（存在）（二）确定所有应当记录的资本公积均已记录；（完整性）（三）确定资本公积以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；（计价与分摊）（四）确定资本公积已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。（列报）二、审计提示（一）按形成的方式对资本公积进行恰当的分类（二）资本公积的形成要以相应的决议为支撑（三）关注重大的资本公积事项，确定其合理性三、审计程序（一）编制资本公积余额汇总表，核对资产负债表中资本公积金额与总账余额是否相符，核对资产负债表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对。（必备程序）（三）复核资本公积金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的疏漏进行复核。（必备程序）（四）收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会决议、资产评估报告等文件资料。对首次接受委托的单位，应对期初的资本公积进行追查，确定其入账依据是否充分。（五）审核资本公积增减变动的内容及依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，确认增减变动的合法性与正确性。特别关注大额或异常的资本公积的变动。（六）根据资本公积明细账，对资本（股本）溢价、采用权益法核算的长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用房地产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值的变动、金融资产的重分类等所形成的资本公积项目的发生额进行审查：（必备程序）对资本（股本）溢价所形成的资本公积，应取得董事会决议、股东大会决议、有关合同、政府批文。检查股票溢价所形成的资本公积要与股本的审计程序相结合，确定股票溢价的计算是否正确，是否已扣除股票发行费用，并追查至银行收款凭证。注意公司以减资为目的回购本公司股票的会计处理是否正确。采用权益法核算的长期股权投资所形成的资本公司，检查因被投资单位除净损益以外所有者权益变动，被审计单位是否已按其分享的份额入账，会计处理是否正确，并查明该项股权处置时的会计处理是否正确。以权益结算的股份支付所形成的资本公积，应取得董事会决议、股份支付协议，测算股份支付所确定的资本公积计算是否正确，会计处理是否恰当，余额是否正确。存货或自用房地产转换为投资性房地产所形成的资本公积，检查投资性房地产采用公允价值计量的适当性，公允价值确定的合理性，会计处理是否正确，并查明该投资性房地产处置时的会计处理是否正确。可供出售金融资产公允价值变动所形成的资本公积，检查公允价值变动的真实性，公允价值确定的合理性，确定会计处理是否正确。金融资产重分类所形成的资本公积，检查金融资产重分类的合理性，获取相关的重分类决议，确定相关会计处理是否正确对于资本公积转增股本，应取得股东大会决议、董事会决议和政府批文等，检查其是否符合有关规定，并依法办理增资手续，会计处理是否正确。（七）确定资本公积的列报与披露是否恰当。（必备程序）（八）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。四、工作底稿内容（一）资本公积审定表（二）资本公积明细表（三）收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会决议、资产评估报告等文件资料，必要时取得其复印件（四）根据重要性原则，获取有关重要的凭证和原始单据的复印件（五）凭证抽查表（按照资本公积形成的方式不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）盈余公积实质性程序操作细则一、审计目标：（一）资产负债表中记录的盈余公积是存在的。（存在）（二）被审计单位所有应当记录的盈余公积是否均已记录，确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定；（完整性）（二）盈余公积以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分摊）（三）盈余公积已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）二、审计提示关注盈余公积的处理是否合理，是否按照利润分配的流程进行操作。三、审计程序（一）编制盈余公积余额汇总表，核对资产负债表中盈余公积金额与总账余额是否相符，核对资产负债表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）按盈余公积明细项目列示其期初数、本期增加数、本期减少数和期末数，并与明细账、总账、报表核对。（必备程序）（三）收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决议等文件资料。对首次接受委托的单位，应对期初的盈余公积进行追查，确认其入帐依据是否充分。检查与盈余公积有关的会计记录，以确定被审计单位是否按下列规定进行相应的会计处理：审查法定公积金、任意公积金的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确；审查外商投资企业储备基金、企业发展基金的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确；审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东大会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确。注意用法定公积金转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的25%。取得董事会会议纪要、政府有关部门的批准文件等资料，检查外商投资企业以利润归还投资是否符合有关规定，采用的折算汇率和会计处理是否正确。（四）确定盈余公积的列报与披露是否恰当。（必备程序）（五）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。（必备程序）四、工作底稿内容（一）盈余公积审定表（二）盈余公积明细表（三）收集与盈余公积有关的董事会会议纪要、股东大会决议等文件资料，必要时取得其复印件（四）根据重要性原则，获取有关重要的凭证和原始单据的复印件（五）凭证抽查表（该科目涉及的凭证一般不多，但性质具有特殊性，建议对该科目涉及的凭证全部抽查）未分配利润实质性程序操作细则一、审计目标：（一）资产负债表中记录的未分配利润是存在的；（存在）（二）确定未分配利润增减变动的记录是否完整，未分配利润增减变动符合法律、法规和章程的规定；（完整性）（三）未分配利润以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；（计价和分摊）（四）未分配利润已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（列报）二、审计提示关注利润分配的处理是否按照相应的分配方案进行操作，处理是否恰当。三、审计程序（一）编制未分配利润余额汇总表，核对资产负债表中未分配利润金额与总账余额是否相符，核对资产负债表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取未分配利润明细表，复核加总数，并与明细账、总账、报表数核对。（必备程序）（三）检查董事会会议纪要、股东大会决议、利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。（四）检查与未分配利润有关的会计记录，以确定被审计单位是否按下列规定进行相应的会计处理：（必备程序）检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确；了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果弥补期间已过，必须对应纳税所得额进行调整；检查年初未分配利润调整的内容是否真实、合理，并关注对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料，复核数据的正确性，并取得有效证据（五）确定未分配利润的列报与披露是否恰当。（必备程序）（六）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。（必备程序）四、工作底稿内容（一）未分配利润审定表（二）未分配利润明细表（三）检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东大会决议、利润分配方案等资料，必要时取得其复印件（四）根据重要性原则，获取有关重要的凭证和原始单据的复印件（五）凭证抽查表（该科目涉及的凭证一般不多，但性质具有特殊性，建议对该科目涉及的凭证全部抽查）主营业务收入实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的主营业务收入已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的主营业务收入均已记录。（完整性）（三）与主营业务收入有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）主营业务收入已记录于正确的会计期间。（截止）（五）主营业务收入已记录于恰当的账户。（分类）（六）主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）了解被审计单位的经营性质、行业状况、产品特点及企业的营销政策等；（二）重视使用分析性复核程序；（三）关注收入确认的条件、时间性、完整性；（四）收入、成本的比较分析。三、审计程序（一）取得或编制一份主营业务收入金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按主要产品或业务类别列示的主营业务收入明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）查明主营业务收入的确认是否符合会计准则的规定，前后期是否一致。运用以下复核方法，作判断分析：（必备程序）查核主营相关营销模式政策及相关资料，判断其营销模式下的收入确认政策是否符合规定；查核其相关收入确认的会计政策是否一贯执行（与上期相比）；审核周期性、偶然性等收入确认是否合规。（四）获取主要产品价格目录，检查售价定价政策是否一贯执行，是否存在实际售价与价格目录中变动5%或10%以上的交易，如果存在，必须详实审核其交易的性质。（必备程序）（五）执行分析性复核程序，判断其总体合理性：（必备程序）将收入、成本及毛利率与同行业数据比较分析，分析差异合理性；不同品种主要产品毛利率趋势分析（选择不超过三种主要产品连续三个年度趋势分析）；将影响本年度主营业务收入的销售价格、销售数量及产品销售结构与上年同期相比较，若有异常变动，分析原因；比较本期各月主营业务收入的变动，分析其变动原因及合理性；对主要客户的主营业务收入进行分析，关注是否有异常的利润贡献来源；比较当期与以前年度销售佣金率、销售运费率、销售折扣率等指标，分析其差异变动原因及合理性；根据产品生产能力、仓储能力和运输能力、原材料采购数量及单位产品材料耗用定额等产能指标，估计生产量和销售量合理性，并详实分析判断；将营业收入与收入相关税金进行计算核对，同时与税务纳税相关资料核对，判断其确认合理性；检查普通发票及增值税发票申报表及登记记录，估计全年收入，并与实际收入核对，检查是否存在虚开发票或已销售尚未入账情形。（六）根据实际情况对主营业务收入进行测试；（必备程序）对主营业务收入余额采用实质性分析复核：与被审计单位生产或销售部门讨论，获取与主营业务收入相关的、独立于财务核算的数据，重新计算主营业务收入；确定可接受误差范围；将估算的主营业务收入与被审计单位的账面主营业务收入进行比较，对于差异大于可接受误差范围的，需获取合理的解释，必要时可以追查至相关的原始凭证。对销售交易进行详细测试：从与销售相关的独立的来源获取适量样本如：出库单，应确认样本来源的完整；对于以上抽取的样本，追查至销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致。并检查此笔销售是否正确入账，检查销项税金的计算是否正确，将发票上的价格与经授权的价格表/目录或特殊条款，如折扣、销售协议、负责人员批准核对；结合应收账款的函证程序，核查有无未经认可的大额销售，必要时对大额或异常的销售进行函证。（七）确定主营业务收入是否存在截止性错误。（必备程序）从审计截止日前后（日）的出库单中选择若干个有代表性的样本；核对与之相对应的销售发票中数量、金额是否一致；检查此项销售是否记录在销售账簿中，并被记入正确的会计期间。对跨期的重大项目应予调整。（八）检查销售折扣、销售退回与折让是否真实，相关手续是否符合规定，是否按规定及时会计处理。取得有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实。检查销售折扣与折让是否及时足额提交对方。将销售退回记录上的数字核对到销售退回的红字发票，从红字发票上测试销售退回的数量，并证明所抽到的发票已登记入账，产品已验收入库；审查资产负债表日前后的销售折让、退回处理是否合理。（九）检查以外币结算的主营业务收入的折算方法与会计处理是否正确。（十）检查内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。（十一）索取销售给关联方（包括持股5%以上股东）销售明细表，根据关联交易披露规定完整填列相关要件。将关联交易和非关联交易进行比较，以确定关联交易的公允性。（十二）确定是否已获得财务报表揭示所需要的信息，将我们已审计过的资料与所获得信息比较，若未经审计，需审计该资料。（必备程序）（十三）确定被审计单位经营业务的特别方面及程序执行过程中所遇到的例外事项已在工作底稿中恰当披露。（必备程序）工作中发现的异常情况及发生的原因；审计范围、性质的变化；客户管理当局声明书中应特别声明的内容；与会计政策相关的事项，如与往年政策的变更；财务报表未达到适用于审计领域的揭示要求；表明有舞弊和违反法律法规的迹象。（十四）验明主营业务收入是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（十五）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加审计程序。四、工作底稿内容：（一）主营业务收入审定表（二）主营业务收入明细表（三）主营业务收入比较分析表（四）毛利分析表（五）主营业务收入截止性测试表（六）凭证抽查表（按照主营业务收入类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（七）与产品或服务营销模式政策相关的资料、文件，产品或服务的价格目录，重要的产品或服务的销售合同等。其他业务收入实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的其他业务收入已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的其他业务收入均已记录。（完整性）（三）与其他业务收入有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）其他业务收入已记录于正确的会计期间。（截止）（五）其他收入已记录于恰当的账户。（分类）（六）其他业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）关注其他业务收入对财务报表的影响，对异常情形重点检查；（二）结合其他业务成本审计采用分析性复核程序；（三）符合信息披露的要求。三、审计程序（一）取得或编制一份其他业务收入金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按业务类别列示的其他业务收入明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）结合其他业务支出审计，采用分析性复核程序，从其他业务的毛利率变化、发展趋势等方面进行判断。（必备程序）（四）与被审计单位讨论以确定划分为其他业务的交易是否符合会计准则的规定，并与上年明细项目进行比较。（必备程序）（五）选择其他业务收入重大或异常的明细项目进行检查并形成记录。（必备程序）查看所附原始凭证的合理性，对业务收入进行测算；如无法进行测算，则从与销售相关的独立的来源选取适量样本（如：出库单），应确认样本来源的完整性；对于以上抽取的样本，应追查至销售发票，核对发票价格与价格表所列价格一致，并检查此笔销售是否正确入账，检查相关税金计算是否正确。（六）确定其他业务收入是否存在截止性错误。（必备程序）从审计截止日前后（日）选择若干个有代表性的样本；检查此项收入是否被记入正确的会计期间。对跨期的重大项目应予调整。（七）验明其他业务收入是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（八）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。四、工作底稿内容：（一）其他业务收入审定表（二）其他业务收入明细表（三）凭证抽查表（按照其他业务收入类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（四）重要的业务合同。主营业务成本实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的主营业务成本已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的主营业务成本均已记录。（完整性）（三）与主营业务成本有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）主营业务成本已记录于正确的会计期间。（截止）（五）主营业务成本已记录于恰当的账户。（分类）（六）主营业务成本已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）重视使用成本与成本的分析性复核程序；（二）关注成本的构成、成本分配与结转等成本内部结构问题。三、审计程序（一）取得或编制一份主营业务成本金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按主要产品或业务类别列示的主营业务成本明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，编制生产成本及主营业务成本倒轧表。（必备程序）（四）执行分析性复核程序，判断总体合理性：（必备程序）将已获得的信息与依据恰当数据建立起来的期望值比较，如将账户余额分成各组成部分并详查异常项目；比较本期与上期主营业务成本总额；比较销售成本和销售净额及销售额并将数据与行业趋势比较；将销售成本变动趋势和月末、季末和年末的存货的变动作分析；分析个别产品毛利率的变动趋势。评价数据的可靠性，考虑控制风险评估的结果；分析与期望值不同的差异额或差异率；询问管理层及寻找适当、正确的证据来调查差异（如复核账户、原始凭证）。（五）确定本期销售成本项目的记录是否完整，发生额是否正确。（必备程序）从销售成本账户、采购账户、原材料账单中选取一些销售成本项目、执行以下步骤：（1）追查存货账户和销售成本账户的结转；（2）检查货物入库证明，如入库单；（3）验证直接材料的采购价和订货单、发票、价目表和其它证据的一致性；（4）确定工时、内容、工时记录及其它证据、保证直接人工估计的合理、一致性，比较批准的工时率和其他凭证（标准工时率），确保准确；（5）比较制造费用的分配、并检查计算。执行上述审计程序时，与生产成本、制造费用等项目的审计相结合（六）检查主营业务成本内容及计算方法是否合规，前后期是否一致，结转是否正确，是否符合配比原则。（必备程序）（七）检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的有关会计处理的正确性。（八）采用计划成本、定额成本或标准成本核算的，应核查产品成本差异的计算、分配和会计处理正确性。（九）确定被审计单位经营业务的特别方面及程序执行过程中所遇到的例外事项已在工作底稿中恰当披露。工作中发现的异常情况及其原因；审计范围、性质发生的变化；与会计政策变动相关的事宜，例如，与往年政策的不同；财务报表未达到适用于审计领域的揭示要求；对违反法律、制度和舞弊的表达。（十）验明主营业务成本在会计报表上的披露是否恰当。（必备程序）（十一）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。（必备程序）四、工作底稿内容：（一）主营业务成本审定表（二）主营业务成本明细表（三）主营业务收入变动分析表（四）主要产品单位成本分析表（五）收入成本配比表（六）成本倒轧表（七）凭证抽查表（按照主营业务成本类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）其他业务支出实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的其他业务支出已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的其他业务支出均已记录。（完整性）（三）与其他业务支出有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）其他业务支出已记录于正确的会计期间。（截止）（五）其他业务支出已记录于恰当的账户。（分类）（六）其他业务支出已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）重视分析性程序的运用。（二）关注支出确定的原则和方法。三、审计程序（一）取得或编制一份其他业务支出金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按业务类别列示的其他业务支出明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）结合其他业务收入审计，采用分析性复核程序，从其他业务的毛利率变化、发展趋势等方面进行判断。（必备程序）（四）与被审计单位讨论其他业务支出各明细项目的性质并与上一年度的明细项目进行比较。（必备程序）（五）选择其他业务支出重大或异常的明细项目进行检查并形成记录。（必备程序）根据支出性质进行测算；如无法进行测算，则运用代表性抽样方法从其他业务支出账户的借方发生额中选取适量的重要样本；追查至相应的合法有效的发票以确认该笔费用发生有效性以及是否经过恰当的批准。（六）验明其他业务支出是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（七）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。（必备程序）四、工作底稿内容：（一）其他业务支出审定表（二）其他业务支出明细表（三）凭证抽查表（按照其他业务支出类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）营业税金及附加实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的营业税金及附加已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的营业税金及附加均已记录。（完整性）（三）与营业税金及附加有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）营业税金及附加已记录于正确的会计期间。（截止）（五）营业税金及附加已记录于恰当的账户。（分类）（六）营业税金及附加已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）结合应交税费对本科目进行审计；（二）关注各税种间的勾稽关系。三、审计程序（一）取得或编制一份主营业务税金及附加金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取主营业务税金及附加明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）审核确定被审计单位纳税范围及税种的合规性。（必备程序）（四）执行分析性复核程序，测算按规定的税率及分项计算税金及附加，确认主营业务税金及附加金额的正确性。（必备程序）根据应纳营业税的销售额，按规定的适用税率测算复核本年度应纳营业税税额；根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定的适用税率测算复核本年度应纳消费税税额；根据审定的应纳资源税产品的课税数量，按规定的适用税率测算复核本年度应纳资源税税额；测算城建税、教育费附加的数额是否正确；将各产品销售税金及附加项目的测算结果与报表金额相核对，如有差异，查明原因；测算结果与未交税费相关项目的本年计提数核对。（五）涉及减免税项目详实审核其交易合规性及真实性。（六）验明主营业务税金及附加是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（七）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。四、工作底稿内容（一）营业税金及附加审定表（二）营业税金及附加明细表（三）凭证抽查表（根据需要对凭证进行抽查，以检查相关账务处理是否正确）（四）营业税金及附加相关政策法规文件。销售费用操实质性程序作细则一、审计目标（一）利润表中记录的销售费用已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的销售费用均已记录。（完整性）（三）与销售费用有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）销售费用已记录于正确的会计期间。（截止）（五）销售费用已记录于恰当的账户。（分类）（六）销售费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）采用分析性复核程序，总体判断销售费用的合理性；（二）检查重大和异常的明细项目。三、审计程序（一）取得或编制一份销售费用金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按费用类别列示的销售费用明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）与被审计单位讨论营业费用各明细项目的性质并与上一年度的明细项目进行比较。如果可能进行实质性分析复核，判断其整体及主要项目的合理性：（必备程序）分析各月销售费用及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上年进行比较，判断变动的合理性；分析销售费用各月份各项目费用构成情况，并与上年进行比较，判断其变动合理性；将销售费用中工资、折旧等与相关资产、负债等核对，分析其勾稽关系的合理性；分析销售费用与上期及本期各月间销售费用进行比较，判断其合理性。（四）根据分析性复核程序结果确定抽查范围，选择重大或异常的费用列支抽查其经济业务等原始凭证及相关资料，确认其交易合规性，会计处理正确性。（必备程序）（五）实施截止测试，检查有否跨期入账的现象，对重大跨期项目，应作必要调整。（必备程序）（六）验明销售费用是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（七）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。四、工作底稿内容（一）销售费用审定表（二）销售费用明细表（三）销售费用截止性测试表（四）凭证抽查表（按照费用类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（五）公司内部与销售费用有关的重要的政策、合同等文件。管理费用实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的管理费用均已记录。（完整性）（三）与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）管理费用已记录于正确的会计期间。（截止）（五）管理费用已记录于恰当的账户。（分类）（六）管理费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）采用分析性复核程序，总体判断管理费用的合理性；（二）检查重大和异常的明细项目。三、审计程序（一）取得或编制一份管理费用金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按费用类别列示的管理费用明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）执行分析性复核程序，判断其整体及主要项目的合理性：（必备程序）分析各月管理费用及主要项目金额占总额的比率，并与上年进行比较，判断变动的合理性；分析管理费用各月份各项目费用构成情况，并与上年进行比较，判断其变动合理性；将管理费用中工资、折旧等与相关资产、负债等核对，分析其勾稽关系的合理性；（四）根据分析性复核程序结果确定抽查范围，选择重大或异常的费用列支抽查其经济业务等原始凭证及相关资料，确认其交易合规性，会计处理正确性。（必备程序）（五）实施截止性测试，检查有无跨期入账的情况存在；若有重大跨期项目存在，应考虑做出必要的调整。（必备程序）（六）特别关注管理费用中关联交易如：子公司向母公司上交管理费情况、母公司向子公司的补贴情况等，并审核形成记录。（七）审核是否存在不符合资产确认的交易或导致应承担一项负债而不确认为一项资产的事项，是否确认为管理费用。（必备程序）（八）验明管理费用是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（九）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。四、工作底稿内容（一）主营业务收入审定表（二）主营业务收入明细表（三）主营业务收入截止性测试表（四）凭证抽查表（按照费用类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（五）公司内部与管理费用有关的政策规定文件。财务费用实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的财务费用已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的财务费用均已记录。（完整性）（三）与财务费用有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）财务费用已记录于正确的会计期间。（截止）（五）财务费用已记录于恰当的账户。（分类）（六）财务费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示关注利息支出、汇兑损益等项，并与相关项目勾稽检查。三、审计程序（一）取得或编制一份财务费用金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按费用类别列示的财务费用明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）执行分析性复核程序，判断其整体及主要项目的合理性：（必备程序）分析各月财务费用主要项目发生额及占费用总额的比例，并与上年进行比较，判断其变动的合理性根据银行借款总体测算全年利息支出情况，判断其利息支出的合理性（四）检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。（五）检查本期大额金融机构手续费的真实性及正确性。（六）实施截止性测试，检查有无跨期入账的情况；若有重大跨期项目应作必要的调整。（必备程序）（七）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。（必备程序）（八）验明财务费用是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（九）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。四、工作底稿内容（一）财务费用审定表（二）财务费用明细表（三）财务费用截止性测试表（四）凭证抽查表（按照费用类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（五）重大财务支出的相关合同文件。公允价值变动损益实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的公允价值变动损益已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的公允价值变动损益均已记录。（完整性）（三）与公允价值变动损益有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）公允价值变动损益已记录于正确的会计期间。（截止）（五）公允价值变动损益已记录于恰当的账户。（分类）（六）公允价值变动损益已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）检查公允价值的取得和损益的计算；（二）列报和披露符合准则的要求。三、审计程序（一）取得或编制一份公允价值变动损益金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按计提来源列示的公允价值变动损益明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）检查公允价值变动损益明细项目的设置是否符合规定的核算内容和范围，索取交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等期末市价的资料来源，复核、计算公允价值变动损益，如计算结果与账面差异较大，应作调整。（必备程序）（四）检查公允价值变动损益的会计凭证，并同交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等审计结合起来，验证确定公允价值变动损益的计算依据是否恰当，公允价值变动损益的期间归属是否混淆，账务处理是否正确，如交易性金融资产出售时，是否将公允价值变动损益转回等。（必备程序）（五）选择公允价值变动损益中数额较大或异常的项目追查原始凭证，检查其报批手续是否合规、公允价值计算依据是否合理。（必备程序）（六）检查公允价值变动损益中有无税法规定不允许列支的项目，如有，应予以注明，并与所得税工作底稿相互勾稽。（必备程序）（七）确定公允价值变动损益是否已在利润表上恰当披露。（必备程序）（八）针对识别的舞弊风险等特别风险，需实施的审计程序。（必备程序）四、工作底稿内容（一）公允价值变动损益审定表（二）公允价值变动损益明细表（三）凭证抽查表（按照公允价值变动损益来源的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（四）与公允价值变动相关的政策、依据、决议等文件资产减值损失实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的资产减值损失已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的资产减值损失均已记录。（完整性）（三）与资产减值损失有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）资产减值损失已记录于正确的会计期间。（截止）（五）资产减值损失已记录于恰当的账户。（分类）（六）资产减值损失已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）重点关注坏账准备等项目的相关情况（如账龄的划分、计提依据等）；（二）检查被审计单位对资产减值准备计提和核销的批准程序的规范性。三、审计程序（一）取得或编制一份资产减值损失金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按计提来源列示的资产减值损失明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）检查有关资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。（必备程序）（四）结合有关资产项目和资产减值准备项目的审计，检查与资产减值损失有关的依据及确认是否恰当。（必备程序）特别关注事项：对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，应检查被审计单位是否每年都应当进行减值测试；检查以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当按该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认资产减值损失；可供出售金融资产发生减值时，即使该金额资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益；对于已确认减值损失的以摊余成本计量的金融资产和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益；资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，应当按很可能获得足够的应纳税所得额减记递延所得税资产的账面价值；未探明矿区权益，应当至少每年进行一次减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额，应当确认为减值损失，计入当期损益。未探明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。（五）核对资产减值损失有关项目金额与坏账准备、各项跌价准备、各项减值准备等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，应查明原因并作适当处理。（必备程序）（六）实施截止性测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。（必备程序）（七）验明资产减值损失的列报与披露是否恰当。（必备程序）（八）针对识别的舞弊风险等特别风险，需实施的审计程序：重点关注被审计单位是否建立、健全资产减值准备计提和各项损失核销的内部控制制度，对资产减值损失做出适当估计，并根据准则规定合理计提减值准备；重点关注被审计单位是否定期检查有关资产是否出现资产减值的迹象，如出现该迹象，是否根据实际情况对有关资产进行减值测试，重点分析被审计单位是否按照准则的有关要求，对其存在的不良资产充分计提资产减值准备；重点关注长期性资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回；若被审计单位因重大资产处置导致计提的资产减值准备在一年以内大额冲回的，应重点关注原减值准备计提的适当性，是否应按会计差错更正进行处理；重点关注被审计单位是否存在利用计提资产价值准备人为调节各期利润的情形。四、工作底稿内容（一）资产减值损失审定表（二）资产减值损失明细表（三）凭证抽查表（按照减值类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（四）与资产减值损失相关的政策、依据、决议等文件投资收益实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的投资收益已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的投资收益均已记录。（完整性）（三）与投资收益有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）投资收益已记录于正确的会计期间。（截止）（五）投资收益已记录于恰当的账户。（分类）（六）投资收益已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示（一）结合资产项目审计，重点关注各类投资收益的确认和计算；（二）重点检查投资收益确认的完整性；按规定进行列报和披露。三、审计程序（一）取得或编制一份投资收益金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按投资来源列示的投资收益明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）获取被投资企业利润分配决议，关注信息公告等资料，结合投资收益取得的性质，逐笔审核经济业务会计资料，确定会计处理的恰当性和完整性。（必备程序）长期股权投资按成本法核算，逐笔确认投资收益，特别关注宣告发放现金股利或利润中是否归属投资后实现净利润分配额。长期股权投资按权益法核算，逐笔确认投资收益，特别关注初始取得时可辨认净资产公允价值调整财务报表后确认权益法投资收益；债权性金融资产持有期间投资收益的计算是否恰当；处置长期股权投资、交易性金融资产、持有到期投资、可供出售金融资产取得投资收益及从资本公积或公允价值变动损益转出是否恰当，相关交易的合同协议是否合规、真实。（四）检查投资收益确认依据。判断确认期间归属是否正确，并相成审计记录。（必备程序）（五）验明投资收益是否已在会计报表上恰当披露。（必备程序）（六）针对识别的舞弊风险等特别风险，需要实施增加的审计程序。四、工作底稿内容（一）投资收益审定表（二）投资收益明细表（三）凭证抽查表（按照投资收益类别的不同，分类对凭证进行抽查；根据重要性水平，对大额的发生额进行抽查；根据职业判断，对涉及特别风险的项目进行抽查；对其他凭证按20%的比例进行抽查）（四）与投资收益相关的政策、决议等文件营业外收入实质性程序操作细则一、审计目标（一）利润表中记录的营业外收入已发生，且与被审计单位有关。（发生）（二）所有应当记录的营业外收入均已记录。（完整性）（三）与营业外收入有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（四）营业外收入已记录于正确的会计期间。（截止）（五）营业外收入已记录于恰当的账户。（分类）（六）营业外收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）二、审计提示重点关注各明细项目的内容是否符合规定，金额是否正确。三、审计程序（一）取得或编制一份营业外收入金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。（必备程序）（二）获取按收入来源列示的营业外收入明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。（必备程序）（三）与被审计单位讨论收入的性质，与上一年度