《财务会计(第2版)》课件项目三 金融资产的核算

项目三

金融资产的核算

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认进行分类，分类一经确定不得随意变更。本项目主要介绍以下三类金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）可供出售金融资产（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）可供出售金融资产图中：（1）与（2）、（3）不得重分类；

（2）和（3）在特定条件下可以重分类。符合条件项目任务任务一交易性金融资产的核算任务二持有至到期投资的核算任务三可供出售金融资产的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在利润表表上的列示知识准备任务设计任务一交易性金融资产的核算

一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

知识准备

知识准备

二、交易性金融资产的划分条件满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（１）取得该金融资产的目的，主要是近期内出售。（２）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（３）属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等。三、交易性金融资产核算的账户设置知识准备

(一)交易性金融资产(二)公允价值变动损益(三)投资收益

知识准备

四、交易性金融资产的确认和计量１．交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本投资收益贷：银行存款（或其他货币资金）２．交易性金融资产持有期间现金股利或利息的处理借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益实际收到时：借；银行存款（或其他货币资金）贷：应收股利（或应收利息）

投资收益（取得时已计入成本的应收股利或利息）

知识准备

四、交易性金融资产的确认和计量3.交易性金融资产的期末计量公允价值上升：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动

知识准备

四、交易性金融资产的确认和计量４.交易性金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益(差额，或在借方)同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益一、交易性金融资产取得的核算

任务设计

【例3-1】安淮公司2018年1月20日委托某证券公司从上海证券交易所购入Ａ上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买时的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为２万元，增值税1200元。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】

2018年1月20日步骤1：会计根据成交过户交割单，按照实际成交价，区分股票成本和交易费用，编制记账凭证并交审核人员审核。会计分录如下：借：交易性金融资产——成本

10000000

投资收益

20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1200

贷：其他货币资金——存出投资款

10020000步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“交易性金融资产”、“投资收益”和“其他货币资金”总账及其相关明细账。

任务设计

二、交易性金融资产持有期间现金股利或利息的核算

任务设计

【例3-2】2018年1月8日，安淮公司从二级市场购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2017年1月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2500万元（其中包含已宣告发放的债券利息100万元），另支付交易费用30万元，增值税18000元。2018年2月3日，甲公司收到该笔债券利息100万元。2019年初，甲公司收到债券利息100万元。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】2018年1月8日借：交易性金融资产——成本

25000000

投资收益

300000应交税费——应交增值税（进项税额）18000

贷：银行存款

253180002018年2月3日借：银行存款

1000000

贷：投资收益10000002018年12月31日借：应收利息

1000000

贷：投资收益

1000000任务设计

三、交易性金融资产的期末计量的核算

任务设计

【例3-3】承【例3-2】，假定2018年6月30日，安淮公司购买的该笔债券的市价为2530万元；2018年12月31日，安淮公司购买的该笔债券的市价为2520万元。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】2018年6月30日借：交易性金融资产——公允价值变动

300000

贷：公允价值变动损益

3000002018年12月31日借：公允价值变动损益

100000

贷：交易性金融资产——公允价值变动

100000

任务设计

四、交易性金融资产的处置

任务设计

【例3-4】承【例3-3】，假定2019年1月5日，安淮公司出售了所持有的B公司的公司债券，售价为2515万元，增值税率6%。该债券买入时价格为2500万元，持有期间公允价值变动为上升10万元。要求：根据上述业务进行账务处理【工作过程】借：银行存款

25150000

贷：交易性金融资产——成本

25000000——公允价值变动

100000

投资收益

50000同时，编制下列会计分录：借：公允价值变动损益

100000

贷：投资收益

100000

任务设计

【工作过程】计算出售时应缴纳的增值税应交增值税=（25150000-25000000）/（1+6%）☓6%=8490.57元。借：投资收益

8490.57

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税8490.57任务设计

知识准备任务设计任务二持有至到期投资的核算

一、持有至到期投资的概念持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

知识准备

二、持有至到期投资的特点持有至到期投资具有以下特点：（１）到期日固定、回收金额固定或可确定。（２）有明确意图持有至到期。（３）有能力持有至到期。

知识准备

三、持有至到期投资核算的账户设置“持有至到期投资”账户的借方登记持有至到期投资的取得成本（即债券面值）、取得时支付价款高于取得债券成本的差额、购入债券折价金额的摊销等；贷方登记取得时支付价款低于取得债券成本的差额、购入债券溢价金额的摊销，以及持有至到期投资到期时结转的成本。按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

知识准备

【例3-5】安淮公司2016年1月1日购入甲公司当日发行的面值1000000元、期限2年、票面利率4％、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际利率为5%，实际价款为981400元。要求：根据上述业务进行持有至到期投资取得时的账务处理

任务设计

一、持有至到期投资取得时的核算

【工作过程】

步骤1：会计根据债券交易凭证和银行付款通知，编制记账凭证，并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：持有至到期投资——成本

1000000

贷：银行存款

981400

持有至到期投资——利息调整

18600步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“银行存款”、“持有至到期投资”总账及“持有至到期投资”相关明细账。步骤3：出纳根据审核的记账凭证登记“银行存款日记账”。

任务设计

【例3-6】承【例3-5】，该债券采用实际利率法进行摊销，计算2016年12月31日、2017年12月31日应确认的应收利息、投资收益和摊销金额。2017年12月31日收回债券本金。要求：根据上述业务进行持有至到期投资利息和到期收回本金的账务处理任务设计

二、持有至到期投资持有期间利息的处理

【工作过程】

2016年12月31日：应收利息=债券面值×票面利率=1000000×4％=40000（元）实际利息收入=期初摊余成本×实际利率=981400×5%=49070（元）债券折价摊销=49070-40000=9070（元）借：应收利息

40000

持有至到期投资——利息调整

9070

贷：投资收益

49070借：银行存款

40000

贷：应收利息

40000

任务设计

2017年12月31日：应收利息=债券面值×票面利率=1000000×4％=40000（元）债券折价摊销=18600-9070=9530（元）实际利息收入（投资收益）=（40000+9530）=49530（元）借：应收利息

40000

持有至到期投资——(利息调整)9530

贷：投资收益

49530借：银行存款

40000

贷：应收利息

40000

借：银行存款

1000000

贷：持有至到期投资——成本

1000000

任务设计

【例3-7】承【例3-6】，假如2016年12月31日安淮公司持有的甲公司的债券，因甲公司发生财务困难，预计持有的该债券未来现金流量的现值为983000元，而其账面价值为990470元（成本为1000000元，利息调整为贷方9530元），则乙公司债券减值损失=990470-983000=7470(元)要求：根据上述业务进行持有至到期减值的账务处理任务设计

三、持有至到期投资减值的核算

【工作过程】

步骤1：根据持有至到期减值情况，报经批准后，会计编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：资产减值损失

7470

贷：持有至到期投资减值准备

7470步骤2：会计根据审核的记账凭证，登记“资产减值损失”、“持有至到期投资减值准备”总账及相关明细账。

任务设计

【例3-8】2016年1月1日，安淮公司购入B公司债券100000份，支付价款11000000元，债券票面价值总额为10000000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，B公司于年末支付本年度债券利息；安淮公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。2017年7月1日，安淮公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为97.69元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。要求：根据上述业务进行相关账务处理任务设计

四、持有至到期投资处置和重分类的核算

【工作过程】

2017年7月1日，出售B公司债券20000份借：银行存款

2020000

持有至到期投资——利息调整

46200

贷：持有至到期投资——成本

2000000

投资收益

66200当日剩余的80000份B公司债券应重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产

8080000

持有至到期投资——利息调整

184800

贷：持有至到期投资——成本

8000000

资本公积——其他资本公积

264800任务设计

知识准备任务设计任务三可供出售金融资产的核算

一、可供出售金融资产的概念可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：１）贷款和应收款项；２）持有至到期投资；３）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金。知识准备

为了总括地反映企业可供出售金融资产的情况，企业应当设置“可供出售金融资产”账户，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，可供出售金融资产可以划分为可供出售的股票投资和债券投资。

该账户按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

知识准备

二、可供出售金融资产核算的账户设置1.可供出售金融资产的初始计量借：可供出售金融资产-成本（取得价值与相关费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）2.持有期间的收益的确认借：应收利息（分期付息、一次还本）可供出售金融资产-应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）三、可供出售金融资产的确认与计量知识准备

资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则作与上述相反的会计分录。3.可供出售金融资产的期末计量4.可供出售金融资产的减值借：资产减值损失贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产—减值准备知识准备

对于已确认减值损失的可供出售债务工具（债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回计入当期损益（资产减值损失）。借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。借：可供出售金融资产—减值准备贷：资本公积—其他资本公积知识准备

4.可供出售金融资产的减值5.可供出售金融资产的处置借：银行存款贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息借或贷：投资收益资本公积-其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）知识准备

【例3-9】2016年1月1日，安淮公司购入丙公司当日发行的面值800000元、期限3年、票面利率8％、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为830000元。

要求：根据上述经济业务进行购入债券时的账务处理。会计分录如下：

借：可供出售金融资产——成本

800000——利息调整

30000

贷：银行存款

830000

任务设计

一、可供出售金融资产的初始计量【例3-10】2016年4月20日，安淮公司按每股8.60元的价格购入乙公司每股面值1元的股票80000股，作为可供出售金融资产核算，并支付交易费用3500元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2016年5月10日发放。要求：根据上述经济业务进行账务处理。初始投资成本=80000×(8.60-0.20)+3500=675500(元)应收现金股利=80000×0.20=16000(元）

借：可供出售金融资产——成本

675500

应收股利

16000

贷：银行存款

691500

任务设计

一、可供出售金融资产的初始计量【例3-11】承【例3-10】资料。2017年4月25日，乙公司宣告每股分派现金股利0.25元，该现金股利于2017年5月20日发放。安淮公司持有乙公司股票80000股。要求：根据上述经济业务进行现金股利的账务处理。

2017年4月25日借：应收股利

2000