明细账会计科目课件

第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节账户的平行登记【本章内容小结】第四章账户与复式记账第四章账户与复式记账一、账户

（一）账户及其设原则置

1、概念：账户是用来记录经济业务，对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

第一节账户与会计科目会计核算方法之一一、账户第一节账户与会计科目会计核算方法之会计对象核算和监督的内容

资金的投入、运用和退出会计账户

会计要素

资金运动会计对象的具体化会计对象资金运动会计对象

▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之

2、会计主体设置账户应遵循的原则：▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：（二）账户的基本结构

1、账户的基本结构★账户分为左右两方，分别登记会计要素的增加额和减少额。2、账户的内容

（基本结构具体包含的内容）

（二）账户的基本结构2、账户的内容

上述内容可简化为“T”型账户左方账户名称（会计科目）右方

“T”型形账户

年凭证号数摘

要金额左方右方余

额月

日种类编号

账户名称（会计科目）账户核算可提供期初余额、本期增加额发生、本期减少额发生、期末余额等四项金额。

★

T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用年凭证号数摘要3、四项金额的关系3、四项金额的关系

（三）账户的设置

按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。整合后分类如下：成本类会计账户资产类所有者权益类负债类损益类共同类（衍生工具、套期工具等）★账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方登记减少在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定（三）账户的设置成本类会计账户资产类所有者权益类负债类损益

二、会计科目

（一）会计科目的含义1、含义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目2、会计科目与会计账户关系二、会计科目

联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。账户与会计科目的关系联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类

（二）会计科目的级次

按提供核算指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科

1、总分类科目：总账科目或一级科目。总括分类核算科目，总括指标；2、明细分类科目：明细科目。详细分类科目，具体和详细指标。

总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目)（二）会计科目的级次总分类科目和明细分类科目之间可增设

总统御二统御明细分类级分类科目

从属科目从属科目

举例见教材举例见教材接续下页表4—1接续下页表4—1续表续表（二）分类：

单式记账法和复式记账法二者的比较：见下页

第二节复式记账原理一、记账方法概述

（一）概念

按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。

会计核算方法之二（二）分类：第二节复式记账原理一、记单式记账法复式记账法

概念除了有关应收、应付款、货币资金收付的业务外，其他业务只在一个账户中进行登记的方法。每笔经济业务发生后，同时以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行登记的一种记账方法。

优缺点核算简单，账户设置不完整，不能全面反映经济业务的来龙去脉。不便于检查账户记录的正确性。简单且不科学。对发生的各项经济业务都要在两个或两个以上相互联系地账户中进行分类记录，能系统反映经济业务的来龙去脉，对记录的结果可以进行试算平衡，检查账户记录是否正确。单式记账法复式记账法

概念除了有关应收、应

二、复式记账的理论依据和基本原则

1、复式记账的理论依据：

资金运动的内在规律性

“资产=负债+所有者权益”

2、复式记账的基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则

三、复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。★能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

★能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。★结合借贷记账法加以理解三、复式记账的作用★能够清晰地反映资金运动的来龙第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12～13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。

“近代会计之父”

——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进“近2.演进——借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。2.演进——借、贷二字最初表示“借主”各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少二、借贷记账法的含义

◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义（一）记账符号◆记账符号:借、贷

◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。★应与借款、贷款严格区别！记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡三、借贷记账法的内容（一）记账符号★应与借款、贷款严格区别！记账符号账户结构借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方向取决于账户的性质。

（二）借贷记账法的账户结构借贷记账法一般格式借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的

①资产类账户

借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方借方资产类账户贷方

期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××┊┊

本期发生额合计×××本期发生额合计×××

期末余额×××

期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。①资产类账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷②负债和所有者权益类账户

贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。

借方负债及所有者权益账户贷方

期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××┊┊本期发生额合计×××本期发生额合计×××

期末余额×××

期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额②负债和所有者权益类账户③收入类账户

贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。

借方收入类账户贷方本期减少额×××本期增加额×××

┊┊本期发生合计×××本期发生合计×××

③收入类账户④成本费用类账户借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方成本费用类账户贷方本期增加额×××本期减少额×××本期发生额合计×××本期发生额合计×××

注意：生产成本账户一般也无余额，但若有余额，其余额在借方，表示期末在产品成本。④成本费用类账户账户结构小结：

由此，可根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。借贷记账法的该特点，也决定了它可以设置双重性质的账户。账户结构小结：由此，可根据账户余额所在的方向，判断账

【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。借方实收资本贷方借方银行存款贷方

【例4-2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。借方银行存款贷方借方应付账款贷方期初余额1000000（1）800000

期初余额600000

（1）800000期初余额60000（1）800000（2）100000

（2）100000

期初余额60000（三）借贷记账法的记账规则【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本80000

【例4-3】长城公司用银行存款200000元购入一辆自用小汽车。借方银行存款贷方借方固定资产贷方

【例4-4】长城公司将资本公积160000元按法定程序转增资本。

借方实收资本贷方借方资本公积贷方期初余额60000（1）800000（2）100000（3）200000期初余额1000000

（3）200000期初余额1000000（1）800000（4）160000（4）160000

期初余额240000【例4-3】长城公司用银行存款200000元购入一

【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借方应付票据贷方借方应付账款贷方

总结借贷记账法的记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”。（5）40000（2）100000（5）40000期初余额160000

【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40000元

（四）会计分录及账户对应关系

1.会计分录的含义

★在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务（交易或事项）◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的（在第八章介绍）。★会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一（四）会计分录及账户对应关系◎应在哪些账户中登记？

2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。

1.确认涉及要素资产所有者权益

2.确定登记账户银行存款实收资本

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额800000800000

6.写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本800000★账户登记见【例4—1】——会计分录是登记账户的指令！2.编制会计分录的基本方法1.确认涉及要素

3.会计分录的内容、格式及书写要求

★以下举例为不规范写法：借：

贷：银行存款实收资本800000800000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”3.会计分录的内容、格式及书写要求★以下举例★会计分录的不规范写法：贷：借：实收资本银行存款

800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借：贷：银行存款实收资本800000800000金额排为一列借：贷：银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元”借：贷：银行存款实收资本800000800000多种错误并存★会计分录的不规范写法：贷：实收资本800000借、贷颠倒【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，存入银行。

4.举例见教材P.54（例4-1～例4-5）

借：银行存款

800000贷：实收资本800000【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。

借：应付账款

100000贷：银行存款100000【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。

借：固定资产

200000贷：银行存款200000【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。

借：资本公积

160000贷：实收资本160000【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台借：应付账款

40000贷：应付票据40000【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

★“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。借：应付账款40000【例4—

5.会计分录的分类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-5均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-6】长城公司采购材料货款共计30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。5.会计分录的分类◆复合（复杂）会计分录：由

借：原材料

30000贷：银行存款20000应付账款10000已付款部分未付款部分【例4-7】长城公司用银行存款60000元偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

40000应付账款20000贷：银行存款60000

负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等借：原材料30000已付

6.复合会计分录的分解

【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

40000应付账款20000贷：银行存款60000

复合会计分录分解借：短期借款

40000贷：银行存款40000

简单会计分录1借：应付账款

20000贷：银行存款20000

简单会计分录26.复合会计分录的分解借：短期借款

7.账户对应关系与对应账户(教材P54)◆账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。◆对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。借：银行存款

800000贷：实收资本800000

【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。7.账户对应关系与对应账户(教材P54)◆8.编制会计（复合）分录应注意事项一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录——这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。★用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。★多借多贷分录【例】购入材料1000元；设备2000元。用银行存款、库存现金各支付1500元。借：原材料1000固定资产

2000贷：银行存款1500库存现金15008.编制会计（复合）分录应注意事项★用现金和【例1】企业获得中豪公司追加投资50000元，存入开户银行。

借：银行存款50000贷：实收资本50000【例2】从银行取得3年期借款100万，存入银行。借：银行存款1000000贷：长期借款1000000【例1】企业获得中豪公司追加投资

【例3】以银行存款支付所欠购原材料款10000元。

借：应付账款10000贷：银行存款10000【例4】按法定程序减少注册资本80000元，用银行存款向所有者支付。借：实收资本80000贷：银行存款80000【例5】企业购买生产用设备一台，价款70000元已转账付讫。借：固定资产70000贷：银行存款70000

【例3】以银行存款支付所欠购原材料款10000元。

【例6】以盈余公积90000元向所有者分配利润。借：盈余公积90000

贷：应付股利90000【例7】收回原欠货款20000元，存入银行。借：银行存款20000

贷：应收账款20000【例8】经批准企业用盈余公积50000元转增资本。借：盈余公积50000贷：实收资本50000【例6】以盈余公积90000元向所有者分配利润。

★概念：根据会计等式的平衡原理，按记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查会计账户记录的正确性和完整性的会计检查方法。

一、发生额试算平衡法（依据：记账规则）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

二、余额试算平衡（依据：会计等式）全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

三、平衡方法——编制试算平衡表

试算平衡表格式及编制方法见下页（四）借贷记账法的试算平衡★概念：根据会计等式的平衡原理，按记账规则的要求，（四

总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计13900001390000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）800000380000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）16000010000（略）

（略）总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略）

合计22500002250000（略）本期增加发生额800000本期减少发生额380000期末余额1020000借方贷方银行存款（略）102000010000（略）本期减少发生额160000本期增加发生额10000期末余额10000借方贷方应付账款（略）（略）

（略）表4—5总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行

实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原材料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积60000100000200000160000100000024000080000030000200000400001600001600003800001000040000960000

1020000300001200000

1600001000040000196000080000合计160000016000001390000139000022500002250000平衡相等平衡相等平衡相等实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账★理解“账户平衡”应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计★理解“账户平衡”应注意的问题发生额平衡全部账户借方

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额25000（1）购入10000（3）购入30000（2）发出10000（4）发出8000（5）发出12000本月增加发生额40000本月减少发生额30000发生额一般不平衡借方借方月末余额35000◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某编制试算平衡表时，要注意如下几点：

第一，保证所有账户均已登入试算平衡表

其中，有些账户只有期初余额，没有发生额，则。。有些账户只有发生额，没有期初余额，则。。

第二，若试算不平衡，则账户记录或计算肯定有误，应及时找出错误，直至试算平衡；第三，若试算平衡，只能确认账户记录或计算基本正确，但不能绝对肯定记账无误，因有的错误不影响借贷平衡关系，通过试算也无法发现。思考：通过试算平衡不能发现的错误有哪些？

试算平衡编制练习：见网站中的作用习题

编制试算平衡表时，要注意如下几点：

一、总分类账户和明细分类账户的设置

总分类账户——又称一级账户或总账户，是按总分类科目设置的。用来提供总括核算资料的账户，仅以货币计量单位进行登记。通过总分类账户提供的各种总括核算资料，可以概括了解会计主体各项资产、负债及所有者权益等会计要素增减变动的情况和结果，但不能提供各要素增减变动过程及其结果的详细资料，难以满足经济管理的具体需要。第四节总分类账户与明细分类

账户及其平行登记一、总分类账户和明细分类账户的设置第四节总分类账

明细分类账户——简称明细账户，是按明细分类科目设置的。

用来提供详细核算资料的账户。如原材料、应付账款。。

在明细分类账户中，除了以货币计量单位进行金额核算外，必要时还要运用实物计量单位进行数量核算，以对总分类账户进行必要补充。明细分类账户——简称明细账户，是按明

除了总分类账户和明细分类账户外，各会计主体还可根据实际需要设置二级账户，二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的一种账户。

二级账户提供的资料比总分类账户详细、具体，但比明细分类账户概括、综合。例如：“原材料”账户

一级账户（总分类账户）明细分类账户二级账户明细分类账户原材料原料及主要材料钢材（圆钢、角钢、方刚等）木材辅助材料油漆润滑油

燃料汽油烟煤除了总分类账户和明细分类账户外，各会计主体还可

总统御、控制二统御、控制明细分类级分类账户

从属、辅助账户从属、辅助账户

总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户与其所属明细分类账户的核算对象是相同的，他们所提供的核算资料相互补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容，因此总分类账户和明细分类账户必须平行登记。总统御、控制二统御、控制明细二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记：指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属各明细分类账户的方法。平行登记的要点◆登记的内容相同◆登记的方向一致◆登记的金额相等

借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账—62000明细账—62000（12000＋40000＋10000）二、总分类账户与明细分类账户的平行登记借方

★平行登记举例（见教材P59-61）

1.“原材料”账户的平行登记

【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙、丙三种材料，各为12000元（40吨）、40000元（100件）、10000元（20箱）。货款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000—乙材料40000—丙材料10000贷：应付账款—新华工厂12000—光明工厂40000—长风工厂10000★注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。★也应写出相应的明细科目★平行登记举例（见教材P59-61）★注意分录变化：

【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18000元、60000元、4000元。假定生产M、N两种产品各消耗41000元。借：生产成本—M产品41000—N产品41000贷：原材料—甲材料18000—乙材料60000—丙材料4000★“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18000

★以上业务在“原材料”账户的登记参见教材P60～61。20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借950001转1购入材料62000〃1570005转2发出材料

82000〃

75000331本月合计6200082000借75000总账会计科目：原材料借、贷、余三栏式账页★以上业务在“原材料”账户的登记20╳╳年借月日31月“原材料”明细账材料名称：甲材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31期初余额吨30050150001购入吨300401200090270005发出吨300601800030900031本月合计吨30040120006018000309000“原材料”明细账材料名称：乙材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31期初余额件400200800001购入件400100400003001200005发出件400150600001506000031本月合计件400100400001506000015060000数量、金额式账页“原材料”明细账20××年摘要计量单位单价借方贷“原材料”明细账材料名称：丙材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31购入箱500201000020100005发出箱5008400012600031本月合计箱500201000084000126000无月初余额20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40000购材料欠款

62000〃总账会计科目：应付账款★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、12

★以上业务在“应付账款”账户的登记“原材料”明细账20××年摘要计量单位单价借方贷20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷30000购材料欠款

12000〃“应付账款”明细账会计科目：新华工厂20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷6000购材料欠款

40000〃“应付账款”明细账会计科目：光明工厂★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、12★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、1220╳╳年借月日31月初余额贷30000购材料欠款20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40001转1购材料欠款

10000〃“应付账款”明细账会计科目：长风工厂★本例中涉及的“生产成本”账户也应平行登记。（略）★本账户为例4—8、9登记,未包括例10、11、1220╳╳年借月日31月初余额贷40001转1购材料欠【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华工厂货款26000元、光明工厂货款4000元。借：应付账款—新华工厂26000—光明工厂4000贷：短期借款30000

【例4-11】从新华工厂等购入材料，货款尚未支付。

★该业务内容与【例4-8】相同，参见【例4-8】分录。

2.“应付账款”账户平行登记举例【例4-10】华夏公司以银行短期借款直接偿还前欠新华【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款15000元、光明工厂货款40000元、长风工厂货款11000元。借：应付账款—新华工厂15000—光明工厂40000—长风工厂11000贷：银行存款66000【例4-12】华夏公司以银行存款偿还前欠新华工厂货款★“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和12的账户平行登记参见表4—11、4—12、4—13、4—14.20╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷40000偿还货款30000〃10000购材料欠款

62000〃72000偿还货款66000〃6000331本月合计9600062000贷6000表4—11总账会计科目：应付账款★“应付账款”账户平行登记举例的例4-10、11和120╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷30000偿还货款26000〃4000购材料欠款12000〃16000偿还货款15000〃1000331本月合计4100012000贷1000表4—12“应付账款”明细账会计科目：新华工厂20╳╳年借月日31月初余额贷30000偿还货款2620╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷6000偿还货款4000〃2000购材料欠款40000〃42000偿还货款40000〃2000331本月合计4400040000贷2000表4—13“应付账款”明细账会计科目：光明工厂20╳╳年借月日31月初余额贷6000偿还货款420╳╳年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额贷4000购材料欠款10000〃14000偿还货款11000〃3000331本月合计1100010000贷3000表4—14“应付账款”明细账会计科目：长风工厂20╳╳年借月日31月初余额贷4000购材料欠款（五）总账与明细账试算平衡方法总分类账户与明细分类账户发生额及余额试算表★明细账合计将这两行的合计数分别进行比较，有关数据之间应相等

★以上举例中的“生产成本”、“应付账款”等账户也可采用以上方法进行试算。同学们不妨自己动手进行检验。不同于总账账户发生额及余额试算表★以上账户的期初余额、本期发生额和期末余额分别抄自于有关总账账户及其所属的明细账户（五）总账与明细账试算平衡方法总分类账户与明细分类账★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式法试算平衡。

【例】上例“原材料”本期期初余额、本期发生额和期末余额的试算。

◆总账期初余额95000＝明细账期初余额合计95000（15000＋80000）

◆总账借方发生额62000＝明细账借方发生额合计62000(12000＋40000＋10000）

◆总账贷方发生额82000＝明细账贷方发生额合计82000(18000＋60000＋4000）

◆总账期末余额75000＝明细账期末余额合计75000（9000＋60000＋6000）★对总账与明细账的发生额和余额的核对也可采用公式法试本章难点：理解并编制会计分录，试算平衡表的编制，总分类账户与明细分类账户的平行登记。

本章小结本章重点：账户的内容；账户与会计科目的关系；借贷记账法的概念基本结构及内容；会计分录要素、分类及编制；试算平衡表分类及其编制；总分类账户与明细分类账户平行登记的要点；本章难点：理解并编本章小结本章重点：账户第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节账户的平行登记【本章内容小结】第四章账户与复式记账第四章账户与复式记账一、账户

（一）账户及其设原则置

1、概念：账户是用来记录经济业务，对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

第一节账户与会计科目会计核算方法之一一、账户第一节账户与会计科目会计核算方法之会计对象核算和监督的内容

资金的投入、运用和退出会计账户

会计要素

资金运动会计对象的具体化会计对象资金运动会计对象

▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：具有专门的格式▲主要作用：分类、连续记录经济业务▲重要地位：会计核算的专门方法之

2、会计主体设置账户应遵循的原则：▲设置依据：根据会计科目设置▲基本特征：（二）账户的基本结构

1、账户的基本结构★账户分为左右两方，分别登记会计要素的增加额和减少额。2、账户的内容

（基本结构具体包含的内容）

（二）账户的基本结构2、账户的内容

上述内容可简化为“T”型账户左方账户名称（会计科目）右方

“T”型形账户

年凭证号数摘

要金额左方右方余

额月

日种类编号

账户名称（会计科目）账户核算可提供期初余额、本期增加额发生、本期减少额发生、期末余额等四项金额。

★

T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用年凭证号数摘要3、四项金额的关系3、四项金额的关系

（三）账户的设置

按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。整合后分类如下：成本类会计账户资产类所有者权益类负债类损益类共同类（衍生工具、套期工具等）★账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方登记减少在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定（三）账户的设置成本类会计账户资产类所有者权益类负债类损益

二、会计科目

（一）会计科目的含义1、含义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目2、会计科目与会计账户关系二、会计科目

联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。账户与会计科目的关系联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类

（二）会计科目的级次

按提供核算指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科

1、总分类科目：总账科目或一级科目。总括分类核算科目，总括指标；2、明细分类科目：明细科目。详细分类科目，具体和详细指标。

总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目)（二）会计科目的级次总分类科目和明细分类科目之间可增设

总统御二统御明细分类级分类科目

从属科目从属科目

举例见教材举例见教材接续下页表4—1接续下页表4—1续表续表（二）分类：

单式记账法和复式记账法二者的比较：见下页

第二节复式记账原理一、记账方法概述

（一）概念

按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。

会计核算方法之二（二）分类：第二节复式记账原理一、记单式记账法复式记账法

概念除了有关应收、应付款、货币资金收付的业务外，其他业务只在一个账户中进行登记的方法。每笔经济业务发生后，同时以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中，进行登记的一种记账方法。

优缺点核算简单，账户设置不完整，不能全面反映经济业务的来龙去脉。不便于检查账户记录的正确性。简单且不科学。对发生的各项经济业务都要在两个或两个以上相互联系地账户中进行分类记录，能系统反映经济业务的来龙去脉，对记录的结果可以进行试算平衡，检查账户记录是否正确。单式记账法复式记账法

概念除了有关应收、应

二、复式记账的理论依据和基本原则

1、复式记账的理论依据：

资金运动的内在规律性

“资产=负债+所有者权益”

2、复式记账的基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则

三、复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。★能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

★能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。★结合借贷记账法加以理解三、复式记账的作用★能够清晰地反映资金运动的来龙第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进1.产生——大约在12～13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。

“近代会计之父”

——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进“近2.演进——借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。2.演进——借、贷二字最初表示“借主”各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少二、借贷记账法的含义

◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义（一）记账符号◆记账符号:借、贷

◆符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。★应与借款、贷款严格区别！记账符号账户结构借贷记账法记账规则分录编制试算平衡三、借贷记账法的内容（一）记账符号★应与借款、贷款严格区别！记账符号账户结构借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方向取决于账户的性质。

（二）借贷记账法的账户结构借贷记账法一般格式借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的

①资产类账户

借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方借方资产类账户贷方

期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××┊┊

本期发生额合计×××本期发生额合计×××

期末余额×××

期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。①资产类账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷②负债和所有者权益类账户

贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。

借方负债及所有者权益账户贷方

期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××┊┊本期发生额合计×××本期发生额合计×××

期末余额×××

期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额②负债和所有者权益类账户③收入类账户

贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。

借方收入类账户贷方本期减少额×××本期增加额×××

┊┊本期发生合计×××本期发生合计×××

③收入类账户④成本费用类账户借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方成本费用类账户贷方本期增加额×××本期减少额×××本期发生额合计×××本期发生额合计×××

注意：生产成本账户一般也无余额，但若有余额，其余额在借方，表示期末在产品成本。④成本费用类账户账户结构小结：

由此，可根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。借贷记账法的该特点，也决定了它可以设置双重性质的账户。账户结构小结：由此，可根据账户余额所在的方向，判断账

【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。借方实收资本贷方借方银行存款贷方

【例4-2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。借方银行存款贷方借方应付账款贷方期初余额1000000（1）800000

期初余额600000

（1）800000期初余额60000（1）800000（2）100000

（2）100000

期初余额60000（三）借贷记账法的记账规则【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本80000

【例4-3】长城公司用银行存款200000元购入一辆自用小汽车。借方银行存款贷方借方固定资产贷方

【例4-4】长城公司将资本公积160000元按法定程序转增资本。

借方实收资本贷方借方资本公积贷方期初余额60000（1）800000（2）100000（3）200000期初余额1000000

（3）200000期初余额1000000（1）800000（4）160000（4）160000

期初余额240000【例4-3】长城公司用银行存款200000元购入一

【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借方应付票据贷方借方应付账款贷方

总结借贷记账法的记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”。（5）40000（2）100000（5）40000期初余额160000

【例4-5】长城公司签发并承兑一张面额40000元

（四）会计分录及账户对应关系

1.会计分录的含义

★在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务（交易或事项）◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的（在第八章介绍）。★会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一（四）会计分录及账户对应关系◎应在哪些账户中登记？

2.编制会计分录的基本方法

【例4-1】收到投资者投入资本800000元存入银行。

1.确认涉及要素资产所有者权益

2.确定登记账户银行存款实收资本

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额800000800000

6.写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本800000★账户登记见【例4—1】——会计分录是登记账户的指令！2.编制会计分录的基本方法1.确认涉及要素

3.会计分录的内容、格式及书写要求

★以下举例为不规范写法：借：

贷：银行存款实收资本800000800000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”3.会计分录的内容、格式及书写要求★以下举例★会计分录的不规范写法：贷：借：实收资本银行存款

800000800000借、贷颠倒借：贷：银行存款实收资本800000800000借、贷未错格借：贷：银行存款实收资本800000800000金额排为一列借：贷：银行存款实收资本800000元800000元金额后写“元”借：贷：银行存款实收资本800000800000多种错误并存★会计分录的不规范写法：贷：实收资本800000借、贷颠倒【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800000元，存入银行。

4.举例见教材P.54（例4-1～例4-5）

借：银行存款

800000贷：实收资本800000【例4—2】长城公司用银行存款100000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。

借：应付账款

100000贷：银行存款100000【例4—1】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台新设备。

借：固定资产

200000贷：银行存款200000【例4—4】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。

借：资本公积

160000贷：实收资本160000【例4—3】长城公司用银行存款200000元购入一台借：应付账款

40000贷：应付票据40000【例4—5】长城公司签发并承兑面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。

★“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。借：应付账款40000【例4—

5.会计分录的分类——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1～例4-5均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4-6】长城公司采购材料货款共计30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。5.会计分录的分类◆复合（复杂）会计分录：由

借：原材料

30000贷：银行存款20000应付账款10000已付款部分未付款部分【例4-7】长城公司用银行存款60000元偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

40000应付账款20000贷：银行存款60000

负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等借：原材料30000已付

6.复合会计分录的分解

【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40000元、前欠某企业货款20000元。

借：短期借款

40000应付