房地产建安企业营改增实战操控及财税规划课件

房地产建安企业

营改增实战操控及财税规划房地产建安企业

营改增实战操控及财税规划1假如：合同100万，物料成本40万（不考虑其他成本）；营改增前：收入100万，成本40万营业税：100×3%=3万

营改增后：假设建安企业营改增后税率为11%，则：销项税：100\(1+11%）×11%=9.91万，进项税40\（1+17%）×17%=5.81万；应纳增值税：9.9-5.81=4.09万收入：100-9,91=90.09万；成本：40-5.81=34.19万假如：合同100万，物料成本40万（不考虑其他成本）；2

高屋建瓴——企业应树立的3大营改增观1、营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营业税的命—

营改增带来诸多税种计税口径的变动；2、牵一发而动全身—营改增是整个企业的营改增，不是

财务部门一个人在战斗：工程预决算、招投标、采购、成本控制、会计核算……高屋建瓴——企业应树立的3大营改增观33、营改增带来新的涉税风险：发票失去大量纳税人后的复杂心态不征白不征“大量的闲置人员”最后疯狂：秋后算账税收减少，稽查不足3、营改增带来新的涉税风险：4房地产建安企业最新政策剖析房地产建安企业最新政策剖析5

在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。

增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不6

税率和征收率

房地产企业销售、出租不动产适用的税率均为11%

小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售、出租不动产业务，征收率为5%。

三、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。税率和征收率7简易征收项目

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目

房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。简易征收项目8一般征收：

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

预收款方式销售房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。一般征收：9

房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税10

一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用11

不动产经营租赁服务

一般纳税人：

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。不动产经营租赁服务12

一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人

小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地13

建筑业增值税税率和征收率是多少？

税率11%

征收率3%。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。建筑业增值税税率和征收率是多少？14

哪些建筑服务适用简易计税方法计税？36号文附件2：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。哪些建筑服务适用简易计税方法计税？152.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易16

建筑工程老项目是如何规定的？

建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑工程老项目是如何规定的？17简易征收如何纳税？

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。简易征收如何纳税？18

试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市19一般纳税人如何纳税？

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人如何纳税？20

不动产经营租赁服务

一般纳税人：

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。不动产经营租赁服务21

一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人

小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地22

新政对投融资有哪些影响影响36号文：纳税人购进贷款服务（各种形式占用、拆借他人资金）支付的利息及利息性质的支出，其进项税额均不得从销项税额中抵扣。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新政对投融资有哪些影响影响23

不动产抵扣政策对房地产的影响

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。不动产抵扣政策对房地产的影响24

营改增计税原理及疑难问题解析营改增计税原理及疑难问题解析25营改增核心理论及重特疑难问题剖析营改增核心理论及重特疑难问题剖析26营改增后建安企业如何选择劳务用工物质商品的价值构成公式为：W=C+V+MC为生产过程中消耗的物质资料的价值；（包含了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧））V为劳动者为自己劳动所创造的价值；M为劳动者创造的剩余价值。增值额=V+M。营改增后建安企业如何选择劳务用工27

劳务合同与劳动合同的税务区别及筹划——人工费抵扣技巧营改增后劳务公司税负是增加？能否通过劳务公司解决人工抵扣问题？

与人相关的其他支出：差旅费发票劳务合同与劳动合同的税务区别及筹划——人工费抵扣技巧28

如何正确确认销售额（雾里看花——价外费用）36号文第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。如何正确确认销售额（雾里看花——价外费用）29

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条30视同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风险点36号文第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风险点31《增值税暂行条例实施细则》第四条：8（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；《增值税暂行条例实施细则》第四条：832（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。房地产建安企业营改增实战操控及财税规划课件33

收讫价款或者索取价款凭据细则24条第1款：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。细则25条第1、2款：四种情况例外（卖房子、卖地、建筑业、租赁业）细则24条第2款：书面合同规定的收取款项的当天。细则24条第3款：没有签订书面合同或者合同没有规定收款日期的，应税行为完成的当天确认收入。什么是收讫价款？什么是索取价款凭据？

收讫价款或者索取价款凭据细则24条第1款：应税行为发生过程34

纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税与扣缴义务发生时间如何确定？35《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条

条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条条例36

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并37（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收38

纳税地点如何确定？1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。纳税地点如何确定？393、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资40

营改增后混合销售如何纳税及风险规避

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。营改增后混合销售如何纳税及风险规避41取消106号文混业经营：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否分别开票？《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：取消106号文混业经营：42（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。上海解读：36号文附件1：第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；43

水电费涉税操作要点

国税函[2009]537号：四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。政策导向：是否可以凭借发票复印件和分割单税前扣除？水电费涉税操作要点44理念：有销进可低，无销进转出前提：必须有抵扣凭证

36号文：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。理念：有销进可低，无销进转出45（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通46（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和47抵扣技巧：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。抵扣技巧：48第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发49

进项税抵扣的票据有哪些？36号：第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税抵扣的票据有哪些？50常见不得开具专票情形：

一、不得向个人开具专用发票

二、个人不得代开专用发票

三、免征增值税不得开专用发票（注意例外情形）

四、小规模纳税人不能自行开具专用发票，只能代开专用发票（例外：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票）

五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票：常见不得开具专票情形：51

六、零税率应税服务不得开具增值税专用发票

七、纳税人销售旧货，不得开增值税专用发票；如果3%征收可以八、凡达到增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人，不得开具专用发票九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的纳税人，不得使用增值税专用发票；

十、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票

六、零税率应税服务不得开具增值税专用发票52

企业有哪些进项税额可以抵扣？办公桌椅、书柜、书架、文具、纸笔等办公用品，其进项税额可以抵扣。、电脑、打印机、复印机、电话机、碎纸机等办公设备进项税额也可抵扣销售方自购的花草、树木、盆栽等绿化物品，其进项税额可以抵扣。

勿以善小而不为—期间费用进项税抵扣企业有哪些进项税额可以抵扣？53材料费进项税抵扣梳理及抵扣技巧财税（2014）57号：税率6%3%建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；

自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

机械使用费进项税抵扣核心点租赁、自有：注意购买节点材料费进项税抵扣梳理及抵扣技巧54施工生产过程中涉及的费用性支出涉税问题；征地拆迁中涉及的营改增问题；

施工中红线内外费用涉税问题；绿化工程：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。施工生产过程中涉及的费用性支出涉税问题；55分包业务营改增后税控核心点：《条例》纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；税对违法行为的敏感度？营改增后影响：36号文：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包业务营改增后税控核心点：56跨省劳务发生地和机构所在地税务调剂一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。跨省劳务发生地和机构所在地税务调剂57建筑业纳税人和扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。建筑业纳税人和扣缴义务人58。营改增后否构成虚开增值税发票犯罪呢？《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。。59被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照60营改增全方位规划营改增全方位规划61营改增对工程预算造价影响《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标【2016】4号）

二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。营改增对工程预算造价影响62业务合作对象选择以及议价模式建议伪命题：在企业进项税额管理上，做好供应商的管理。梳理小规模纳税人，督促其转变为一般纳税人，否则另外选择一般纳税人的供应商。

针对不同类型（一般纳税人、小规模纳税人）的合作单位，采取相应议价模式或者思路。

选择合作对象的标准是如何能够将公司的合法利润最大化以及现金流最优化。业务合作对象选择以及议价模式建议63一个变通及过渡阶段抵扣技巧政策要接地气——变则通过渡阶段抵扣技巧：2013年6月份购买N汽车，货到付款，7月2号，汽车交付，为了增加抵扣，与汽车销售商约定，8月1号后开票，次方案是否可行？应注意哪些涉税事项？一个变通及过渡阶段抵扣技巧政策要接地气——变则通64营改增的重中之重——合同管理合同——营改增税收筹划的重头戏营改增后合同签订法律建议及条款完善建立动态管理体系营改增的重中之重——合同管理65

发票事项写入条款

增值税专用发票的取得直接关系企业税负，建议将价格是否含税、何时取得发票，取得何种发票、发票的税率（以取得增值税专用发票为主）以及对方虚开发票承担违约责任条款等明确列入合同。

发票类型、提供发票时点及时限（如：结算后，支付至95%时，必须提供含质保金在内100%的发票）；修订违约条款

价外费用的合同条款或者行为会产生高额税负！常用合同中的惩罚条款需要全面审阅和修订。发票事项写入条款66加强采购合同管理

增值税要求采购过程票、款、货一致。即：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用等，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额。

营改增后，除非取得了当地国税机关的同意，不允许继续签订三方抵账协议，不允许继续采取委托收款方式支付款项。实务中三流不统一如何处理？加强采购合同管理67核心——合同付款条件的审核税收筹划、降低税负的关键

在不影响各类常用合同使用的前提下，结合税制改革的要求，对常用合同中涉税事项增设重要法律条款。同时对可能引发重大涉税风险的合同、甚至交易行为给予专业意见，对于不适宜继续签订的合同或者合同条款，建议取消。核心——合同付款条件的审核68税务管理：建立税控制度，规范税务操作1.增值税相关业务专人负责增值税专用发票的开具、审核与认证；按时进行增值税款的申报与缴纳；做好专用设备管理、档案管理2.制定（修订）现有制度与流程3.认真分析公司可能涉及的增值税进项制定“营改增”整体应对方案，确保税改工作的平稳过渡。梳理修订制度与规定。

明确销项发票开具和进项发票取得两个流程，保证及时、有效抵扣。制定增值税税金内部管理办法和业务流程。税务管理：建立税控制度，规范税务操作1.增值税相关业务专人负69

增值税专用发票，其重要程度不亚于“现金”。全方位地建议增值税发票管理制度。具体包括：（1）专用票据的取得制度规范；（2）专用发票的开具制度规范；（3）专用发票的抵扣制度规范；（4）专用发票违法责任手册等。增值税专用发票，其重要程度不亚于“现金”。全方位地建议增值70现金流管理

纳税义务的产生及“以票控税”进项税抵扣导致企业的资金情况更加“捉襟见肘”，需要做好资金预算管理。“垫资又垫税”的局面

催收工程款的应对工作；现金流管理71

关注进销项税金的平衡：1、“预售在先，成本在后”的抵扣链条倒挂；2、自持物业（例如出租）的，则会产生大额留抵进项税

贷款利息抵扣问题；

企业一定要综合考虑，控制融资规模及节奏，备足资金头寸削峰填谷，保证资金安全。关注进销项税金的平衡：72

发票管理：以“三流统一”为核心增值税发票风险管控制度

增值税下，发票管理更加规范和严格，如货、钱、票要求三流合一，销项与进项比对等措施有效遏制了发票违法行为；其次，虚开、代开、售卖、购买发票等行为已列入刑法，如第205条、第206条、第208条等都是十分严苛的条款。企业应加强税务风险管控措施，切勿因一时贪图小利而自酿苦果。发票管理：以“三流统一”为核心增值税发票风险管控制度73《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）文件第一条规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》74《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）《国家税务局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）

分别对几种特殊情形规定了可以延期认证和延期抵扣的规定。《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税75增值税专用发票稽查“三流合一”的原则：

国税发[1995]192号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

增值税专用发票稽查“三流合一”的原则：76AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、A三方签委托支付令AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进77AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除，因为为虚开发票。支付款项AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发78AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须签委托收款书。AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税79国家税务总局公告2014年第39号：1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。国家税务总局公告2014年第39号：80总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（国税函【2006】1211号）

对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（国81

冀国税发[2000]29号：按国税发[1995]192号文规定：纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在，所以，在要求企业规范货款支付方向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。冀国税发[2000]29号：按国税发[1995]192号文82查账必查票、查案必查票、查税必查票2014年全国税务稽查重点及专项检查行业

四是加强打击发票违法犯罪活动工作。继续开展虚假发票“买方市场”整治工作，积极会同公安部门进一步加大制售假发票“卖方市场”的打击力度，采取有效措施打源头、端窝点,联合查办一批发票犯罪重大案件。

五是加大重大税收违法案件公告和宣传曝光力度。积极宣传打击虚开增值税专用发票、骗取出口退税等涉税违法活动成果，曝光一些典型案件，提高查处涉税违法案件的震慑力。财务人员23种涉税犯罪的罪名查账必查票、查案必查票、查税必查票83专票背后潜藏的巨大风险—哪些专票违法行为会给财务人员带来牢狱之灾？《刑法》第二百零五条，虚开增值税专用发票罪、虚开用于骗取出口退税发票罪、虚开用于抵扣税款发票罪、虚开发票罪：《刑法》第二百零六条，伪造增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票；《刑法》第二百零七条，非法出售增值税专用发票罪；《刑法》第二百零八条，非法购买增值税专用发票罪、购买伪造的增值税专用发票；专票背后潜藏的巨大风险—哪些专票违法行为会给财务人员带来牢狱84《刑法》第二百零九条第一款，非法制造用于骗取出口退税发票罪、非法制造用于抵扣税款发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税、出售非法制造的抵扣税款发票罪；《刑法》第二百零九条第二款，非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪；《刑法》第二百零九条第三款，非法出售用于骗取出口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪；《刑法》第二百零九条第四款，非法出售发票罪；《刑法》第二百一十条之一，持有伪造的发票罪；《刑法》第二百零九条第一款，非法制造用于骗取出口退税发票罪、85

营改增时代：虚开案件步入爆发期——“人才两空”

金融、房地产、建筑有其显著行业特点，易发虚开增值税专用发票案件。这些企业一来经营方式较为粗放，特别是房地产、建筑行业，金融以国有为主好一点；二来交易金额巨大，一笔小发票就会构成犯罪，巨额交易风险更大；三来机构分布广泛，管控难度大。尤其是分支机构不懂税法的工作人员最勇敢。在营改增的转型期，这些行业不可避免地要经历一段阵痛期，人员和制度都需要时间适应新形势的变化。营改增时代：虚开案件步入爆发期——“人才两空”86《增值税专用发票使用规定》，专用发票应按下列要求开具：

（一）项目齐全，与实际交易相符；

（二）字迹清楚，不得压线、错格；

（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；

（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具《增值税专用发票使用规定》，专用发票应按下列要求开具：

（87“票面要素全采集、实时上传监控、增值税纳税人全覆盖”——增值税开票系统升级版剑指何方？给我们带来哪些喜和忧？“票面要素全采集、实时上传监控、增值税纳税人全覆盖”——增值88税收筹划：控制风险是关键

风险的反面即是收益，税收筹划其实是在合理合法的前提下对风险的有效控制。

营改增初期，企业一定要耐得住寂寞；经得起诱惑，否则一不小心即成”自作聪明“。

合理又合法的筹划方法：税收筹划：控制风险是关键89营改增价值链提升——税收筹划方案

进项税抵扣技巧

河北省国家税务局公告[2011]7号

三、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物，在认定资格后取得增值税专用发票，如销货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十一条规定，其进项税额可以抵扣。案例：营改增价值链提升——税收筹划方案90业务性质筹划

业务启示：远洋运输的程租、期租业务、光租业务；航空运输的湿租业务、干租业务不动产租赁和仓储不同税率的筹划业务的谈判是税收筹划的最好阶段，合同是税收筹划的最好工具业务性质筹划

91

提问与讨论提问与讨论92房地产建安企业

营改增实战操控及财税规划房地产建安企业

营改增实战操控及财税规划93假如：合同100万，物料成本40万（不考虑其他成本）；营改增前：收入100万，成本40万营业税：100×3%=3万

营改增后：假设建安企业营改增后税率为11%，则：销项税：100\(1+11%）×11%=9.91万，进项税40\（1+17%）×17%=5.81万；应纳增值税：9.9-5.81=4.09万收入：100-9,91=90.09万；成本：40-5.81=34.19万假如：合同100万，物料成本40万（不考虑其他成本）；94

高屋建瓴——企业应树立的3大营改增观1、营改增是革诸多税种的命，而不仅仅革营业税的命—

营改增带来诸多税种计税口径的变动；2、牵一发而动全身—营改增是整个企业的营改增，不是

财务部门一个人在战斗：工程预决算、招投标、采购、成本控制、会计核算……高屋建瓴——企业应树立的3大营改增观953、营改增带来新的涉税风险：发票失去大量纳税人后的复杂心态不征白不征“大量的闲置人员”最后疯狂：秋后算账税收减少，稽查不足3、营改增带来新的涉税风险：96房地产建安企业最新政策剖析房地产建安企业最新政策剖析97

在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。

增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不98

税率和征收率

房地产企业销售、出租不动产适用的税率均为11%

小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售、出租不动产业务，征收率为5%。

三、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。税率和征收率99简易征收项目

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目

房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。简易征收项目100一般征收：

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

预收款方式销售房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。一般征收：101

房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税102

一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用103

不动产经营租赁服务

一般纳税人：

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。不动产经营租赁服务104

一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人

小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地105

建筑业增值税税率和征收率是多少？

税率11%

征收率3%。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。建筑业增值税税率和征收率是多少？106

哪些建筑服务适用简易计税方法计税？36号文附件2：1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。哪些建筑服务适用简易计税方法计税？1072.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易108

建筑工程老项目是如何规定的？

建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。建筑工程老项目是如何规定的？109简易征收如何纳税？

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。简易征收如何纳税？110

试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市111一般纳税人如何纳税？

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人如何纳税？112

不动产经营租赁服务

一般纳税人：

一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。不动产经营租赁服务113

一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

小规模纳税人

小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地114

新政对投融资有哪些影响影响36号文：纳税人购进贷款服务（各种形式占用、拆借他人资金）支付的利息及利息性质的支出，其进项税额均不得从销项税额中抵扣。

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新政对投融资有哪些影响影响115

不动产抵扣政策对房地产的影响

适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。不动产抵扣政策对房地产的影响116

营改增计税原理及疑难问题解析营改增计税原理及疑难问题解析117营改增核心理论及重特疑难问题剖析营改增核心理论及重特疑难问题剖析118营改增后建安企业如何选择劳务用工物质商品的价值构成公式为：W=C+V+MC为生产过程中消耗的物质资料的价值；（包含了流动资产的价值和固定资产转移的价值（折旧））V为劳动者为自己劳动所创造的价值；M为劳动者创造的剩余价值。增值额=V+M。营改增后建安企业如何选择劳务用工119

劳务合同与劳动合同的税务区别及筹划——人工费抵扣技巧营改增后劳务公司税负是增加？能否通过劳务公司解决人工抵扣问题？

与人相关的其他支出：差旅费发票劳务合同与劳动合同的税务区别及筹划——人工费抵扣技巧120

如何正确确认销售额（雾里看花——价外费用）36号文第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。如何正确确认销售额（雾里看花——价外费用）121

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条122视同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风险点36号文第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风险点123《增值税暂行条例实施细则》第四条：8（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；《增值税暂行条例实施细则》第四条：8124（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。房地产建安企业营改增实战操控及财税规划课件125

收讫价款或者索取价款凭据细则24条第1款：应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。细则25条第1、2款：四种情况例外（卖房子、卖地、建筑业、租赁业）细则24条第2款：书面合同规定的收取款项的当天。细则24条第3款：没有签订书面合同或者合同没有规定收款日期的，应税行为完成的当天确认收入。什么是收讫价款？什么是索取价款凭据？

收讫价款或者索取价款凭据细则24条第1款：应税行为发生过程126

纳税与扣缴义务发生时间如何确定？1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税与扣缴义务发生时间如何确定？127《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条

条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条条例128

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并129（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收130

纳税地点如何确定？1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。纳税地点如何确定？1313、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资132

营改增后混合销售如何纳税及风险规避

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。营改增后混合销售如何纳税及风险规避133取消106号文混业经营：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为是否分别开票？《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额。并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：取消106号文混业经营：134（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。上海解读：36号文附件1：第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；135

水电费涉税操作要点

国税函[2009]537号：四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。政策导向：是否可以凭借发票复印件和分割单税前扣除？水电费涉税操作要点136理念：有销进可低，无销进转出前提：必须有抵扣凭证

36号文：第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。理念：有销进可低，无销进转出137（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通138（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和139抵扣技巧：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。抵扣技巧：140第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。第三十一条已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发141

进项税抵扣的票据有哪些？36号：第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税抵扣的票据有哪些？142常见不得开具专票情形：

一、不得向个人开具专用发票

二、个人不得代开专用发票

三、免征增值税不得开专用发票（注意例外情形）

四、小规模纳税人不能自行开具专用发票，只能代开专用发票（例外：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票）

五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票：常见不得开具专票情形：143

六、零税率应税服务不得开具增值税专用发票

七、纳税人销售旧货，不得开增值税专用发票；如果3%征收可以八、凡达到增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人，不得开具专用发票九、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的纳税人，不得使用增值税专用发票；

十、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票

六、零税率应税服务不得开具增值税专用发票144

企业有哪些进项税额可以抵扣？办公桌椅、书柜、书架、文具、纸笔等办公用品，其进项税额可以抵扣。、电脑、打印机、复印机、电话机、碎纸机等办公设备进项税额也可抵扣销售方自购的花草、树木、盆栽等绿化物品，其进项税额可以抵扣。

勿以善小而不为—期间费用进项税抵扣企业有哪些进项税额可以抵扣？145材料费进项税抵扣梳理及抵扣技巧财税（2014）57号：税率6%3%建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；

自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

机械使用费进项税抵扣核心点租赁、自有：注意购买节点材料费进项税抵扣梳理及抵扣技巧146施工生产过程中涉及的费用性支出涉税问题；征地拆迁中涉及的营改增问题；

施工中红线内外费用涉税问题；绿化工程：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。施工生产过程中涉及的费用性支出涉税问题；147分包业务营改增后税控核心点：《条例》纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；税对违法行为的敏感度？营改增后影响：36号文：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包业务营改增后税控核心点：148跨省劳务发生地和机构所在地税务调剂一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。跨省劳务发生地和机构所在地税务调剂149建筑业纳税人和扣缴义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。建筑业纳税人和扣缴义务人150。营改增后否构成虚开增值税发票犯罪呢？《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。。151被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照152营改增全方位规划营改增全方位规划153营改增对工程预算造价影响《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标【2016】4号）

二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。营改增对工程预算造价影响154业务合作对象选择以及议价模式建议伪命题：在企业进项税额管理上，做好供应商的管理。梳理小规模纳税人，督促其转变为一般纳税人，否则另外选择一般纳税人的供应商。

针对不同类型（一般纳税人、小规模纳税人）的合作单位，采取相应议价模式或者思路。

选择合作对象的标准是如何能够将公司的合法利润最大化以及现金流最优化。业务合作对象选择以及议价模式建议155一个变通及过渡阶段抵扣技巧政策要接地气——变则通过渡阶段抵扣技巧：2013年6月份购买N汽车，货到付款，7月2号，汽车交付，为了增加抵扣，与汽车销售商约定，8月1号后开票，次方案是否可行？应注意哪些涉税事项？一个变通及过渡阶段抵扣技巧政策要接地气——变则通156营改增的重中之重——合同管理合同——营改增税收筹划的重头戏营改增后合同签订法律建议及条款完善建立动态管理体系营改增的重中之重——合同管理157

发票事项写入条款

增值税专用发票的取得直接关系企业税负，建议将价格是否含税、何时取得发票，取得何种发票、发票的税率（以取得增值税专用发票为主）以及对方虚开发票承担违约责任条款等明确列入合同。

发