成本管理基础知识培训教材

成本管理基础知识课程

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成本管理系统的构成成本会计管理系统图

成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告

反馈反馈上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。

1、、成成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析成本本构构成成排排列列分分析析变动动成成本本和和固固定定成成本本分分析析2、、盈盈亏亏分分析析第二二部部分分成成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点目录录成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（1））———成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品在多多品品种种生生产产的的企企业业选选择择,从从产量量（（产产值值））销售售收收入入利润润对企企业业经经济济效效益益影影响响较大大的的产产品品作为为重重点点分分析析的的对对象象。。对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析成本本构构成成排排列列分分析析变动动成成本本和和固固定定成成本本分分析析成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（1））———成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析成本本构构成成排排列列分分析析变动动成成本本和和固固定定成成本本分分析析分析析单单位位成成本本水水平平升升降降变变化化情情况况，，运运用用比比较较法法，，分分析析本本企企业业近近几几年年来来（（纵纵向向））单单位位成成本本的的变变动动趋趋势势。。与同同行行业业最最有有可可比比性性企企业业的的先先进进水水平平（（横横向向））进进行行比比较较通过过成成本本水水平平的的纵纵向向和和横横向向比比较较分分析析可可提提供供成成本本水水平平方方面面存存在在问问题题的的线线索索，，以以便便进进行行深深入入分分析析。。成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（1））———成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品一般般对对被被咨咨询询企企业业的的成成本本构构成成现现状状或或单单位位成成本本比比同同行行业业先先进进水水平平差差距距大大的的产产品品，，应应进进一一步步做做成成本本项项目目排排列列分分析析。。从排排列列图图中中可可以以一一目目了了然然地地找找到到影影响响成成本本的的主主要要因因素素是是哪哪些些，，然然后后深深入入现现场场，，在在调调查查分分析析的的基基础础上上结结合合A、B、、C分类法，，抓住主主要矛盾盾，层层层解剖，，找出成成本高的的主要原原因，提提出降低低成本的的具体措措施。对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析例：我们们咨询过过的**单位，，其成本本构成见见下图：：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可可以明显显地看到到影响成成本的主主要因素素是原材材料消耗耗占产品品成本的的65.4%，，显然降降低成本本主要应应首先从从分析原原材料消消耗定额额的潜力力入手，，从原材材料消耗耗定额看看，该厂厂还是比比较健全全的，但但由于管管理不善善，实际际生产过过程中原原材料消消耗处于于失控状状态，定定额起不不到准确确考核与与控制的的目的。。我们对对该厂原原材料消消耗失控控的主要要原因有有三点:(1)没没有原材材料限额额领、退退料制度度。投入入生产的的原材料料从一开开始就失失去了控控制；(2)生生产过程程中发生生的废品品损失等等没有真真实的统统计，致致使成本本无法严严格控制制，准确确考核。。(3)无无材料考考核制度度，对材材料的节节约与超超用没有有相应的的奖罚办办法。在以上分分析的基基础上，，咨询组组在如何何降低成成本的改改善方案案中，重重点提了了加强原原材料消消耗的控控制，绘绘制了从从投入到到产出全全过程图图，并几几次组织织咨询组组部分人人员进行行回访，，与厂领领导、科科室和车车间中层层干部一一起讨论论研究，，帮助拟拟定改善善的具体体措施和和实施步步骤。在思想发发动的基基础上，，修定了了材料消消耗定额额，制定定了“原原材料领领、发制制度”以以及生产产全过程程的“材材料消耗耗考核办办法”等等并认真真贯彻执执行。经过十个个月的努努力，这这次咨询询方案收收到了明明显的效效果：材料利用用率由74％提提高到83％该厂在产产品结构构无明显显变化的的情况下下，第二二年的产产量提高高4.4％，产产值增长长1.8％，虽虽有原材材料涨价价等不利利因素，，而利润润却增长长了53.8％％。其经济效效益的提提高主要要是原材材料消耗耗降低带带来的。。成本管理理的入手手点（1）——成本水平平分析确定代表表性产品品1、首先先应分清清那些是是属于变变动成本本，那些些是属于于固定成成本。这这是采用用这种方方法进行行成本分分析首先先遇到的的问题。。费用分解解法高低点法法散布图法法回归分析析法2、对变变动成本本的分析析：重点点是原材材料成本本的量差差与价差差分析3、固定定成本分分析：重重点是从从固定成成本（费费用）的的总额、、单位固固定成本本入手进进行分析析对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析成本管理理咨询的的入手点点（2））——盈亏分析析盈亏平衡衡点又称称保本点点，是指指企业在在这一点点上正好好处于不不盈不亏亏的状态态，即““所得””等于““所费””。保本点通通常有两两种表现现形式：：一种是用用实物量量表现，，称为““保本销销售量””，即销销售多少少数量的的产品才才能够本本，简称称“保本本量”另一种是是用货币币金额来来表现，，叫做““保本销销售额””，即销销售多少少金额的的产品才才能够本本，简称称“保本本额”盈亏分析析图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡衡点所谓“盈盈亏平衡衡分析””就是指指预测计计划期间间需要销销售多少少数量或或多少金金额的产产品，才才能保证证目标利利润实现现的分析析方法。。进行盈盈亏平衡衡分析，，一般都都假定计计划期的的销售单单价、单单位变动动成本和和固定成成本总额额均不变变。1、成本本预测2、成本本计划3、成本本控制4、成本本核算5、成本本分析与与考核6、降低低成本途途径第三部分分成成本管理理状况分分析目录录成本预测测为使产品品成本计计划先进进合理，，必须进进行成本本预测，，这是成成本管理理的首要要环节，，对企业业产品成成本预测测工作的的分析，，主要从从预测方法法和目标标成本的的确定两个方面面进行。。处理成本本、价格格、利润润三者之之间的关关系，应应该以市市场销售售允许的的价格为为基础，，以保证证必要的的利润为为前提，，努力达达到成本本降低的的目标即即改变我我国传统统的制定定产品售售价的方方法：为根据预预测市场场可能接接受的价价格减去去预计销销售税金金和目标标利润即即为目标标成本。。即：对变动成成本的预预测主要要是原材料成成本预测测，预测其降降低的可可能性，，降低的的幅度和和降低措措施及其其对单位位产品成成本降低低的影响响。价值分析析（VA或VE）是通过有有组织的的功能分分析活动动，以尽尽可能的的成本，，实现产产品或作作业的必必要功能能的科学学方法。。（具体方方法和程程序略））对固定成成本的预预测，主主要是预测产量量（销售售量）对对单位成成本中固固定成本本的影响响，常用的的方法如如前所述述盈亏平平衡点分分析法等等。成本利润税金售价单位目标标成本单位产品品销售价价格单位产品品销售税税金单位产品品目标利利润成本计划划成本计划划是企业业生产技技术财务务计划的的重要组组成部分分，是对对企业生生产经营营活动进进行指导导，控制制、分析析、考核核的重要要依据。。对企业业成本计计划工作作的分析析主要是是从编制制成本计计划的依依据（工工时定额额、材料料消耗定定额、费费用定额额）是否否先进合合理，编编制的程程序和方方法是否否科学，，计划的的指导性性如何等等方面进进行分析析何评价价。首先编制制计划的的指标必必须先进进可靠，，为此必必须：有先进合合理的工工时、材材料消耗耗和费用用定额以以及充分分完整准准确的数数字统计计资料。。对降低成成本的潜潜力进行行周密细细致的调调查分析析和对降降低成本本措施效效果的科科学计算算。如由由产量增增加而引引起的成成本相对对节约额额的计算算，由原原材料、、燃料、、动力等等消耗定定额、废废品损失失的减少少等引起起的节约约额的计计算以及及制造费费用的压压缩等。。对降低成成本的指指标要进进行反复复的试算算平衡，，正确处处理产量量、质量量、成本本的关系系，使成成本计划划与生产产、劳动动、物资资、销售售等各项项计划密密切结合合，平衡衡衔接，，保证企企业获得得最佳效效益。财务成本本控制是是实现企企业生产产经营利利润目标标的中心心环节而而成本控控制又是是财务控控制的核核心内容容。成本控制制是在产产品成本本形成的的整个过过程中，，对每项项成本形形成的具具体活动动，按照照标准进进行严格格的监督督，发现现超过原原来规定定的目标标，就要要查明原原因，采采取措施施，从而而使产品品成本的的形成，，限制在在控制标标准的范范围内，，保证达达到降低低成本的的目标，，这样一一套工作作就是成成本控制制工作。。成本控制制的内容容控制生产产过程中中各种资资源的消消耗控制生产产经营过过程中费费用开支支：建立立费用预预算管理理制度，，对发生生的各种种费用都都要从数数量上、、时间上上、用途途上进行行控制，，即制造造费用、、管理费费用、销销售费用用、财务务费用。。对一切生生产经营营活动都都应实行行成本控控制：从从产品设设计、供供应、制制造、销销售直到到售后服服务等经经营全过过程，正正确确定定控制标标准，运运用价值值工程，，保证和和促进那那些有利利于取得得更大经经济效益益的开支支，限制制那些带带来浪费费和损失失的活动动。成本控制制程序制定一整整套控制制标准对成本的的形成过过程进行行监督：：建立完完整的经经济信息息反馈系系统及时发现现和纠正正脱离标标准的偏偏差：发发现实际际偏离控控制标准准，要及及时进行行调查分分析，查查明原因因，采取取措施，，保证控控制目标标的实现现。成本控制制程序图图制定成本本控制标标准标准在生生产经营营某一环环节实施施修定控制制标准成本实际际与控制制标准相相比较并并及时反反馈基本相同同较大差异异调查原因因制定并采采取措施施实现目标标成本成本形成成实际情情况成本控制制咨询的的重点有无控制制目标，，特别是是控制的的重点是是否制定定了控制制目标是否实行行事前和和事中的的全过程程控制控制方法法和程序序的适应应性和有有效性是否建立立了成本本控制的的责任制制以及相相配套的的考核激激励措施施成本核算算的原则则要求成本核算算是把企企业生产产产品实实际发生生的各种种费用，，按照其其用途，，并按产产品进行行汇总，，分配、、计算出出产品的的实际总总成本和和单位成成本。目目的在于于提供成成本管理理所需各各项成本本状况的的资料，，以反映映各项工工作的实实际水平平，考核核各部门门的效率率，评价价企业生生产经营营的成果果。为了确保保成本核核算的准准确性，，在经营营成本的的核算中中必须要要求坚持持分清以以下各项项费用的的界限：：正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限成本核算算的原则则要求（（1）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限首先，非非生产经经营的耗耗费不能能计入生生产经营营成本，，只有生生产经营营的成本本才可以以计入生生产经营营成本。。如：筹筹资活动动和投资资活动不不属于生生产经营营活动，，它们的的耗费不不能计入入产品成成本，而而属于筹筹资成本本和投资资成本。。等等。。成本核算算的原则则要求（（2）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划划分完完工产产品和和在产产品成成本界界限在通常常情况况下企企业在在产品品生产产过程程中所所发生生的所所有耗耗费和和支出出都应应计入入产品品成本本，而而企业业在生生产部部门以以外，，正常常管理理和销销售等等所发发生的的所有有耗费费和支支出都都应计计入期期间费费用。。为了了确保保产品品成本本计算算的准准确性性，不不能两两者混混淆，，这也也是企企业进进行成成本管管理责责任考考核的的重要要依据据。成本核核算的的原则则要求求（3）正确划划分应应计入入和不不应计计入生生产经经营成成本界界限正确划划分各各期产产品成成本和和期间间费用用的界界限正确划划分各各会计计期成成本的的界限限正确划划分不不同成成本计计算对对象的的界限限正确划划分完完工产产品和和在产产品成成本界界限应计入入生产产经营营成本本的费费用，，还应应在各各月之之间进进行划划分，，以便便按不不同的的会计计核算算期准准确计计算产产品成成本和和期间间费用用。为为了正正确划划分各各会计计期间间的成成本界界限，，就要要求贯贯彻权权责发发生制制原则则，准准确核核算待待摊费费用和和预提提费用用。成本核核算的的原则则要求求（4）正确划划分应应计入入和不不应计计入生生产经经营成成本界界限正确划划分各各期产产品成成本和和期间间费用用的界界限正确划划分各各会计计期成成本的的界限限正确划划分不不同成成本计计算对对象的的界限限正确划划分完完工产产品和和在产产品成成本界界限对于应应计入入本期期产品品成本本还应应在各各种产产品之之间进进行划划分：：凡是是能应应由某某种产产品负负担的的直接接成本本，如如产品品生产产中的的直接接材料料和直直接人人工都都应直直接计计入该该产品品成本本。只只有正正确划划分不不同成成本计计算对对象的的界限限，才才能真真实地地揭示示产品品的实实际节节约或或超支支情况况，便便于考考核和和采取取有针针对性性的改改进。。成本核核算的的原则则要求求（5）正确划划分应应计入入和不不应计计入生生产经经营成成本界界限正确划划分各各期产产品成成本和和期间间费用用的界界限正确划划分各各会计计期成成本的的界限限正确划划分不不同成成本计计算对对象的的界限限正确划划分完完工产产品和和在产产品成成本界界限期末计计算产产品成成本时时，如如果某某产品品已经经全部部完工工，则则计入入该产产品的的全部部生产产成本本总和和，就就是该该产品品的“完工产产品成成本”。如果果某产产品全全部未未完工工，则则计入入该产产品的的生产产成本本总和和，就就是该该产品品的“月末在在产品品成本本”。成本核核算的的方法法成本核核算的的方法法必须须根据据生产产类型型和产产品特特点、、工艺艺过程程来确确定，，目前前国内内的基基本核核算方方法有有以下下方法法：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核核算咨咨询分析核核算基基础的的可靠靠性主要看看企业业内部部各部部门提提供的的成本本核算算资料料是否否准确确如：：材料料消耗耗、实实动工工时、、废品品损失失等原原始记记录是是否准准确；；计划划价格格是否否调整整了差差异；；调整整的方方法和和差异异率是是否合合理；；待摊摊费用用的分分配期期限和和内容容是否否合理理等。。核算方方法的的适合合性主要根根据企企业的的生产产类型型和产产品生生产工工艺的的特点点，分分析成成本核核算方方法是是否与与其相相适应应。如如有的的属大大批生生产的的产品品采用用定单单法核核算成成本，，显然然核算算方法法与生生产类类型不不适应应而造造成核核算结结果不不准。。核算工作的的及时性咨询中主要要分析企业业内部的各各部门、各各核算单位位提供的有有关资料是是否按规定定时间及时时报送，财财会部门对对有关账目目是否按规规定及时结结算，并按按规定时间间准确地报报送成本报报表。主要是是分析析核算算基础础的可可靠性性，核核算方方法的的适应应性、、核算算工作作的及及时性性、改改进的的必要要性及及具体体建议议：成本核核算咨咨询成本分分析与与考核核——分析成本分分析是是寻找找成本本升降降的原原因，，发现现问题题、总总结经经验，，进一一步挖挖掘企企业降降低成成本内内在潜潜力的的重要要工作作。对对企业业成本本分析析工作作的分分析主主要从从两个个方面面进行行。有无健健全的的分析析制度度，如如：日日常分分析、、专题题分析析及定定期的的全厂厂性和和成本本分析析等。。成本本分分析析制制度度的的实实施施情情况况及及分分析析工工作作的的有有效效性性，，如如：：对对成成本本升升降降原原因因分分析析的的深深度度及及准准确确程程度度，，应应直直到到能能采采取取措措施施等等。。成本本分分析析与与考考核核———考核核成本本考考核核工工作作既既是是成成本本管管理理工工作作的的重重要要组组成成部部分分，，又又是是企企业业绩绩效效考考核核KPI指标标的的重重要要内内容容之之一一。。对对企企业业成成本本考考核核工工作作的的分分析析主主要要有有：企业业的的成成本本计计划划指指标标在在企企业业内内部部各各考考核核单单位位的的分分解解落落实实情情况况。。对企企业业内内部部各各单单位位考考核核的的成成本本指指标标和和企企业业奖奖惩惩激激励励政政策策的的结结合合分分析析。。企业业成成本本考考核核制制度度的的建建立立和和实实施施情情况况。。降低低成成本本途途径径（（1））影响响成成本本的的因因素素很很多多，，包包括括：：技技术术、、经经济济、、组组织织管管理理、、内内部部、、外外部部等等许许多多方方面面。。企企业业内内部部降降低低成成本本的的途途径径主主要要有有以以下下七七个个方方面面：：一、、设设计计及及工工艺艺的的合合理理化化：：开开展展价价值值工工程程与与分分析析；；二、、降降低低材材料料消消耗耗，，提提高高材材料料利利用用率率；；三、、提提高高产产品品质质量量，，减减少少废废品品损损失失；；四、、提提高高劳劳产产率率，，精精简简人人员员，，增增加加产产量量。。降降低低单单位位成成本本中中固固定定费费用用；；措措施施有有：：调调动动职职工工的的积积极极性性、、加加速速企企业业的的技技术术改改造造、、采采用用先先进进工工艺艺、、搞搞好好定定额额定定员员和和职职工工培培训训等等。。五、、提提高高设设备备利利用用率率和和设设备备生生产产率率，，主主要要措措施施有有：：合合理理选选择择、、购购置置、、使使用用设设备备，，搞搞好好设设备备的的技技术术改改造造和和维维护护修修理理，，及及时时处处理理不不需需用用设设备备，，充充分分利利用用设设备备的的生生产产能能力力。。六、、节节约约流流动动资资金金占占用用，，减减少少贷贷款款利利息息，，搞搞好好供供产产销销的的衔衔接接，，在在保保证证生生产产经经营营需需要要的的基基础础上上努努力力降降低低原原材材料料、、在在制制品品和和成成品品的的储储备备量量并并力力求求缩缩短短其其停停留留时时间间。。七、、降降低低期期间间费费用用，，降降低低固固定定费费用用的的绝绝对对额额，，搞搞好好费费用用控控制制等等。。降低低成成本本途途径径（（2））输出出效效果果管理理环环节节成本本管管理理的的输输出出