变动成本法 -课件

变动成本法

12/15/2022西安文理学院商学院变动成本法

12/14/2022西安文理学院商学院1一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）1、概念：贡献毛益就是销售收入超过变动成本的金额即：产品销售收入总额与变动成本总额后的差额。2、表现形式：（两种）①

单位贡献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位 (cm)变动成本.=产品销售单价-单位变动成本。②贡献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的 (Tcm)变动总成本.第一节贡献毛益12/15/2022西安文理学院商学院一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）第2

3、作用：贡献毛益的大小:①直接影响企业产品销售的盈亏水 平的高低；②影响产品销售能否保本；③影响产品销售利润高低；④取决于是否能“吸收”（抵补）全部固定成本，是否有利润余额及 剩余的大小。总之，贡献毛益并不是提供企业的营业净利（最终利润），还要用于补偿固定成本，若补偿后尚有多余，才能为企业提供利润。可见，贡献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出贡献大小的重要指标。12/15/2022西安文理学院商学院3、作用：12/14/2022西安文理学院商学院34、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）它是指贡献毛益在销售收入中所占的百分比贡献毛益总额销售收入×100%贡献毛益率=单位贡献毛益×销售量 (cmR)单价×销售量=

单位贡献毛益×100%单价×100%

可见为：每1元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映企业做出贡献的能力。12/15/2022西安文理学院商学院4、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）贡献4

二、变动成本率：

是指变动成本占销售收入的百分比。

变动成本率=×100%变动成本销售收入单位变动成本×销售量单价×销售量

=

×100%

=

×100%单位变动成本单价12/15/2022西安文理学院商学院二、变动成本率：5例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单位为2000元，其他有关费用资料如下：购进成本170，0000（元）销售费用（表1）10，0000（元）管理费用（表2）3，0000（元）销售税金61，400（元）12/15/2022西安文理学院商学院例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单6表1销售费用明细表单位：（元）

明细项目金额明细项目金额变动成本固定成本1、销售押金30001、广告费7002、销售装运费15002、营业员薪金40003、其他费用800小计4500小计5500合计1000012/15/2022西安文理学院商学院表1销售费用明细表单位：（元）明细项目7表2管理费用明细表单位：（元）明细项目金额明细项目金额变动成本固定成本计算租用费2001、行政人员薪金15002、办公设备折旧费5003、会计师公证费5004、法律费用1005、其他费用600小计200小计2800合计300012/15/2022西安文理学院商学院表2管理费用明细表单位：（8求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。12/15/2022西安文理学院商学院求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。19解：①贡献毛益=销售收入—变动成本总额=1000×2000—（1700，000+61，400+4500+200）=233，900（元）②单位贡献毛益=

=销售单位—单位变动成本=

贡献毛益销售数量12/15/2022西安文理学院商学院解：①贡献毛益=销售收入—变动成本总额贡献毛益销售数量12/10③贡献毛益率=

×100%

=

×100%=11.695%贡献毛益销售收入12/15/2022西安文理学院商学院贡献毛益销售收入12/14/2022西安文理学院商学院11④变动成本率=×100%

=×100%=88.305%oR=1—贡献毛益率=1—11.695=88.305%。变动成本销售收入12/15/2022西安文理学院商学院变动成本销售收入12/14/2022西安文理学院商学院12第二节变动成本法变动成本法（变动成本计算），它在本世纪30年代起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益尖锐，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法就不径而走，成为管理会计的一项重要的内容。12/15/2022西安文理学院商学院第二节变动成本法12/14/2022西安文理学院商学院13一、变动成本法的概念：1、概念：变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。注：变动成本只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工、变动制造费用。期间成本——固定成本，作为贡献毛益的减除项目。12/15/2022西安文理学院商学院一、变动成本法的概念：12/14/2022西安文理学院商学院14固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？①固定成本作用，它是为开发生产经营活动准备条件，形成并维护正常生产经营能力而发生的有关耗费：如厂房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和财产税等。②特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护紧密相有关。它是处于准备状态而发生的成本。它同产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。

12/15/2022西安文理学院商学院固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？12/1152、完全成本法：

完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。12/15/2022西安文理学院商学院2、完全成本法：12/14/2022西安文理学院商学院16变动成本法与完全成本法的区别

1、产品成本构成内容不同变动成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用产品成本管理费用销售费用期间成本全部成本法12/15/2022西安文理学院商学院变动成本法与完全成本法的区别1、产品成本构成内容不同变产直172、销售成本的计算方法不同从理论上来说，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即：

本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本①在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：

本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量﹣期末存货量）＝单位变动成本×销售量而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。

12/15/2022西安文理学院商学院2、销售成本的计算方法不同12/14/2022西安文理学院商18

显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。12/15/2022西安文理学院商学院12/14/2022西安文理学院商学院193、期末存货成本的计算不同在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：

期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量＝单位变动成本×期末存货量

在完全成本法下：

期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量12/15/2022西安文理学院商学院3、期末存货成本的计算不同12/14/2022西安文理学院商20由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也时常不同的。12/15/2022西安文理学院商学院由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费214、计算利润口经不同变动成本法下：销售收入-已销售产品的变动成本=边际利润边际利润—固定成本=利润（贡献毛益）（净利）在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增减，关系清楚。完全成本法下：销售收入—已销售产品的总成本=利润在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系含混不清，有时销售量低而利润额却大。

12/15/2022西安文理学院商学院4、计算利润口经不同12/14/2022西安文理学院商学院225、适用性不同

变动成本法下：主要适用于编制企业的内部报表，因为它不遵循会计准则

完全成本法下：主要适用于编制对外财务报表因为它遵循会计准则12/15/2022西安文理学院商学院12/14/2022西安文理学院商学院23二、变动成本法的特点：1、变动成本法计算对存货计价的影响。变动成本法——只包括变动成本，不包括固定成本。全部成本法——包括变动成本，还包括固定成本。所以变动成本计算法的产品成本小于全部成本计算法计算的产品成本。12/15/2022西安文理学院商学院12/14/2022西安文理学院商学院242、变动成本法对利润影响的规律：（1）、各年产量稳定而销售量变动情况下：意味：产量稳定—产品单位成本保持不变销售量变动—各期期初、期末产成品的库 存不相同。结论：①当期末存货大于期初存货时生产量>销售量=期末存货“变”的利润小于“完”的利润②当期末存货=期初存货时 生产量=销售量=期初末无存货“变”利润=“完”利润③当期末存货小于期初存货时生产量<销售量=期初存货。 “变”利润大于“完”利润12/15/2022西安文理学院商学院2、变动成本法对利润影响的规律：12/14/2022西安文理25

(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，意味：销售量稳定，各年的销售收入相同。产量变动，在完各年的单位成本相同。固定成本总额不变，而单位固定成本就不同。结论：①变各年利润都一致②完各年利润不一定相同12/15/2022西安文理学院商学院(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，12/14/20226第三节完全（全部）成本法的优缺点

在计算产品的生产成本和存货成本时，把直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部成本，都包括在产品成本内的一种计算产品生产成本的方法。12/15/2022西安文理学院商学院第三节完全（全部）成本法的优缺点12/14/2022西安27一、优点：单位产品成本受产品数量的直接影响。产品数量愈大，单位固定生产成本愈低，于是使整个单位产品成本愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产品数量的积极性。

12/15/2022西安文理学院商学院一、优点：12/14/2022西安文理学院商学院28二、缺点：1、该方法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。例1假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据如下：单位变动生产成本16元固定生产成本总额45000元如果今年该公司甲产品产量分别：5000件10000件20000件12/15/2022西安文理学院商学院二、缺点：12/14/2022西安文理学院商学院29那么其单位产品成本就：产量5000件10000件20000件单位变动成本16元16元16元单位固定成本9元4．50元2．25元单位产品成本25元20．50元18．25元12/15/2022西安文理学院商学院那么其单位产品成本就：产量5000件10000件20030如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位变动成本降低25%，这时，单位产品成本为16×（1—20%）+9=21.该厂产量在20，000件时，生产部门并没有采取任何降低变动成本的措施，但其单位产品成本都要比产量5000件产量时低。所以该方法单位产品成本，不能反映生产部门为降低变动成本的真实业绩。12/15/2022西安文理学院商学院如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位312、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。①、有时销售量相同，销售单价和成本水平包括单位变动成本和固定成本总额）不变，但只要产量不同，各年的单位产品成本和税前净利差异就很大。12/15/2022西安文理学院商学院2、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成32例：摘要第一年第二年第三年合计期初存货量（件）0020000当年生产量60008000400018000当年销售量6000600060001800012/15/2022西安文理学院商学院例：摘要第一年第二年第三年合计期初存货33基本资料

单位产品成本

单价10元生产成本：单位变动成本4元，固定成本总额24000元推销及管理成本:单位变动成本0元固定成本总额6000元

完全成本法变动成本法

年度第一年第二年第三年年度第一年第二年第三年变动成本444变动成本

444固定成本436单位产品成本8710单位产品成本44412/15/2022西安文理学院商学院基本单位产品成本单价10元完全成本法变动成本法年度第一年34长城公司收益表：单位：元摘要第一年第二年第三年合计按全部成本法计算销售收入60000600006000060000销售成本期初存货00140000生产成本（按产量计算）400005600040000144000可供销售成本480005600054000144000减：期末存货01400000销售成本合计480004200054000144000销售毛利1200018000600018000税前净利60001200001800012/15/2022西安文理学院商学院长城公司收益表：单位：元摘35按变动成本计算

摘要第一年第二年第三年合计销售收入600006000060000180000变动成本变动生产成本（按销量计算)24000240002400072000贡献毛益360003600036000108000减：期间成本固定生产成本24000360003600072000固定推销及管理成本60006000600018000期间成本合计30000300003000090000税前净利6000600060001800012/15/2022西安文理学院商学院按变动成本计算摘要第一年第二年第三年合计销售收36由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销售单价和成本水平（包括单位变动成本和固定成本总额）不变，各年的税前净利差异较大。12/15/2022西安文理学院商学院由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销37②、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和成本水平均无变动；但只要今年的期末存货比去年显著减少就会出现今年的税前净利反而比去年减少的情况。例：假定通准公司二个会计年度的有关资料如下表：12/15/2022西安文理学院商学院②、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和成本水平均无变动；38基本资料2005年2006年期初存货量（件）06000件本期生产量1600010000本期销售量1000016000期末存货量60000销售单价（元）30（元）30（元）单位变动成本1212固定成本总额160000（10元）160000（16元）12/15/2022西安文理学院商学院基本资料2005年2006年期初存货量（件）060039收益表：基本资料2005年2006年销售收入30×10000=30000030×16000=480000销售成本期初存货成本022×6000=132000元本期生产成本22×16=35200028×10000=280000可供销售的成本352000412000减：期末存货成本22×6000=1320000销售成本合计220000412000税前净利800006800012/15/2022西安文理学院商学院收益表：基本资料2005年2006年销售收入30×10040二年比较，2006年的销售收入较2005年增长60%，销售单价单位变翅成本和固定成本总额均无变动，而2006年的税前净利却恰比2005年下降15%，这确是令人费解。12/15/2022西安文理学院商学院二年比较，2006年的销售收入较2005年增长641③、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动成本和固定成本总额均不变）由于产量的大幅度增长，仅而造成税前净利增加的奇怪现象。不但使人费解，而且还会促使企业盲目生产市场不需要的产品，造成产品的大量积压和人力物力与财力资源的极大浪费。

12/15/2022西安文理学院商学院③、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动成本和固定成本总额42例：假定安公司2006年，及2007年的有关资料如下：基本资料2006年2007年期初存货量0件0件本期生产量1000024000本期销售量100008000期末存货量016000销售单价8元8元单位变动成本22固定成本总额24000元24000元12/15/2022西安文理学院商学院例：假定安公司2006年，及2007年的有关资料如下：基本资43传统式收益表：

基本资料2006年2007年销售收入8×10000=80000元8×8000=64000元销售成本：本期生产成本440×10000=440003×24000=72000元减：期末存货成本03×16000=48000税前净利360004000012/15/2022西安文理学院商学院传统式收益表：基本资料2006年2007年销售收入8×144从本例的数据可以看出，尽管2007年的销售量下降了20%，销售单价单位变动成本和固定成本总额均无变动，而2007年税前净利还比2006年增加11.1%，这也令人费解。12/15/2022西安文理学院商学院从本例的数据可以看出，尽管2007年的销售量下降了2453、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将变动成本与固定成本分开，因而如果要进行预测分析，决策分析和编制强性预算就很不方便。4、采用全部成本法，对于固定固定费用，往往需要经过很繁重的分配手段摊入产品成本，而固定费用分配的方法，不论怎样精确，总难免要受会计主管人员的主观判断的影响。12/15/2022西安文理学院商学院3、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将变动成本与固定成本46第四节变动成本法优缺点

变动成本法是计量利润一种新的思路和方法，虽然这种方法与公认会计准则要求之间尚有差距，因而不作为对外报告的方法，它对企业内部管理发挥新的作用是极其明显的。12/15/2022西安文理学院商学院第四节变动成本法优缺点12/14/2022西安文理学院商471、优点：（1）能为企业内部管理提供较有用的信息，有利于强化企业管理职能，提高经济效益。（2）有利于正确评价企业管理部门的经营业绩完：销售量大时，不一定利润高，不能合理的评价经营业绩。变：则销售量大，利润一定高。（3）当销售情况不佳时，容易将问题暴露出来完：企业存货增加时（积压）固定制造成本都作为存货成本而列作企业的资产。因而销售不佳情况不易暴露。变：把固定制造费用当作期间费用计入当期损益计算，所以销售不好时，问题较易暴露。12/15/2022西安文理学院商学院1、优点：12/14/2022西安文理学院商学院48

2、缺点：（1）由于存货计价不正规而引起对资产计量和收益计量影响。（2）变：只包括变动成本，而假定固定成本不变，故只能应用于短期的预测、决策。（3）不符合会计准则，无法作为对外报表的依据。12/15/2022西安文理学院商学院2、缺点：12/14/2022西安文理学院商学院49【选择题】一、单项选择题1、将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是（ ）。A．成本的目标 B．成本的可辨认性C．成本的经济用途 D．成本的性态2、如果某期按变动成本法计算的营业利润为6000元，该期产量为3000件，销售量为2000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为3000元，则按完全成本法计算的营业利润为（ ）元。A．1000 B．5000C．6000 D．700012/15/2022西安文理学院商学院【选择题】12/14/2022西安文理学院商学院503、如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为14000元、16000元和12000元。则下列表述中惟一正确的是()。A．第三年的销量最小B．第二年的销量最大C．第一年的产量比第二年少D．第二年的产量比第三年多二、多项选择题1、固定成本具有的特征是（）。A．固定成本总额的不变性B．单位固定成本的反比例变动性C．固定成本总额的正比例变动性D．单位固定成本的不变性12/15/2022西安文理学院商学院3、如果某企业连续三年按变动成本法计算的营业利润分别为14512、变动成本具有的特征是（）。A．变动成本总额的不变性B．单位变动成本的反比例变动性C．单位变动成本的不变性D．变动成本总额的正比例变动性3、下列成本项目中，（）是酌量性固定成本。A．新产品开发费B．职工培训费C．管理人员工资D．广告费4、在我国下列成本项目中属于固定成本的是（）。A．按平均年限法计提的折旧费B．保险费C．广告费D．生产工人工资12/15/2022西安文理学院商学院2、变动成本具有的特征是（）。12/14/202252三、习题1、用表的已知条件将该表的空满。序号销售数量（件）销售收入总额变动成本总额单位贡献毛益固定成本总额净利润15000041000010000280004500040000390003300018000—30004900081000450002000012/15/2022西安文理学院商学院三、习题序号销售数量（件）销售收入总额变动成本总额532、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定工厂产销产品都在一种以上。方案销售收入总额变动成本总额贡献毛益率（%）固定成本总额净利或净损（元）118000040%120002300000165000100000330%80000—500044000002600003000012/15/2022西安文理学院商学院2、以下四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，543、假定四维公司1997年度只产销一种甲产品，以下是有关生产、销售和成本的数据：生产量5，000件销售量4，000件直接材料20，000元直接人工15，000元变动制造费用20，000元固定制造费用20，000元推销及管理费用（全部固定）10，000元变动成本率55%现假定该公司期初无存货。要求：1分别按全部成本法和变动成本法计算出单位产品成本2分别编制职能式收益表和贡献式收益表3比较上述两表的税前净利相差多少？怎样验算？12/15/2022西安文理学院商学院3、假定四维公司1997年度只产销一种甲产品，以下是有关生产554、假定中信公司在19×7年生产并销售手提包15，000只，期初无存货。该年度按全部成本法编制的收益表如下：

中信公司职能式收益表12/15/2022西安文理学院商学院4、假定中信公司在19×7年生产并销售手提包15，000只，5619×7年度单位：元摘要金额销售收入销售成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售毛利80，000100，00040，00060，000600，000280，000320，000营业费用变动推销及管理费用固定推销及管理费用税前净利130，00070，000200，000120，00012/15/2022西安文理学院商学院19×7年度单位：元摘要金57要求：1根据上述资料，按变动成本法编制该公司的贡献式收益表2假定19×7年度中信公司实际生产15，000只手提包，但到年终只销售14，000只。在这种情况下，请分别按两种成本计算方法编制收益表。3假定中信公司19×7年度期初有手提包存货2，000只，本期生产15，000只，销售17，000只。在这种情况下，请分别按两种成本计算方法编制收益表。12/15/2022西安文理学院商学院要求：12/14/2022西安文理学院商学院58演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！59变动成本法

12/15/2022西安文理学院商学院变动成本法

12/14/2022西安文理学院商学院60一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）1、概念：贡献毛益就是销售收入超过变动成本的金额即：产品销售收入总额与变动成本总额后的差额。2、表现形式：（两种）①

单位贡献毛益：每种产品销售单价减各种产品的单位 (cm)变动成本.=产品销售单价-单位变动成本。②贡献毛益总额：各种产品销售收入总额减各种产品的 (Tcm)变动总成本.第一节贡献毛益12/15/2022西安文理学院商学院一、贡献毛益的基本概念（边际贡献、创造额、边际利润）第61

3、作用：贡献毛益的大小:①直接影响企业产品销售的盈亏水 平的高低；②影响产品销售能否保本；③影响产品销售利润高低；④取决于是否能“吸收”（抵补）全部固定成本，是否有利润余额及 剩余的大小。总之，贡献毛益并不是提供企业的营业净利（最终利润），还要用于补偿固定成本，若补偿后尚有多余，才能为企业提供利润。可见，贡献毛益的实质就是为企业管理当局提供各种产品的盈利能力，以及它们为企业的营业净利做出贡献大小的重要指标。12/15/2022西安文理学院商学院3、作用：12/14/2022西安文理学院商学院624、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）它是指贡献毛益在销售收入中所占的百分比贡献毛益总额销售收入×100%贡献毛益率=单位贡献毛益×销售量 (cmR)单价×销售量=

单位贡献毛益×100%单价×100%

可见为：每1元销售收入中贡献毛益所占的比重。反映企业做出贡献的能力。12/15/2022西安文理学院商学院4、贡献毛益率（边际贡献率、边际利润率、创利率）贡献63

二、变动成本率：

是指变动成本占销售收入的百分比。

变动成本率=×100%变动成本销售收入单位变动成本×销售量单价×销售量

=

×100%

=

×100%单位变动成本单价12/15/2022西安文理学院商学院二、变动成本率：64例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单位为2000元，其他有关费用资料如下：购进成本170，0000（元）销售费用（表1）10，0000（元）管理费用（表2）3，0000（元）销售税金61，400（元）12/15/2022西安文理学院商学院例：某企业经营甲方品，其年销售量1000件，甲产品的销售量单65表1销售费用明细表单位：（元）

明细项目金额明细项目金额变动成本固定成本1、销售押金30001、广告费7002、销售装运费15002、营业员薪金40003、其他费用800小计4500小计5500合计1000012/15/2022西安文理学院商学院表1销售费用明细表单位：（元）明细项目66表2管理费用明细表单位：（元）明细项目金额明细项目金额变动成本固定成本计算租用费2001、行政人员薪金15002、办公设备折旧费5003、会计师公证费5004、法律费用1005、其他费用600小计200小计2800合计300012/15/2022西安文理学院商学院表2管理费用明细表单位：（67求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。12/15/2022西安文理学院商学院求甲产品的贡献毛益及单位贡献毛益，贡献毛益率，变动成本率。168解：①贡献毛益=销售收入—变动成本总额=1000×2000—（1700，000+61，400+4500+200）=233，900（元）②单位贡献毛益=

=销售单位—单位变动成本=

贡献毛益销售数量12/15/2022西安文理学院商学院解：①贡献毛益=销售收入—变动成本总额贡献毛益销售数量12/69③贡献毛益率=

×100%

=

×100%=11.695%贡献毛益销售收入12/15/2022西安文理学院商学院贡献毛益销售收入12/14/2022西安文理学院商学院70④变动成本率=×100%

=×100%=88.305%oR=1—贡献毛益率=1—11.695=88.305%。变动成本销售收入12/15/2022西安文理学院商学院变动成本销售收入12/14/2022西安文理学院商学院71第二节变动成本法变动成本法（变动成本计算），它在本世纪30年代起源于美国，第二次世界大战以后，随着经济矛盾日益尖锐，市场竞争日趋激化，企业管理当局要求会计提供更广泛、更有用的信息，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制，于是变动成本法就不径而走，成为管理会计的一项重要的内容。12/15/2022西安文理学院商学院第二节变动成本法12/14/2022西安文理学院商学院72一、变动成本法的概念：1、概念：变动成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。注：变动成本只包括生产过程中所消耗的直接材料，直接人工、变动制造费用。期间成本——固定成本，作为贡献毛益的减除项目。12/15/2022西安文理学院商学院一、变动成本法的概念：12/14/2022西安文理学院商学院73固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？①固定成本作用，它是为开发生产经营活动准备条件，形成并维护正常生产经营能力而发生的有关耗费：如厂房，机器设备的折旧费，正常维修费，保险费，租金和财产税等。②特征：第一，同企业生产经营能力的形成与正常维护紧密相有关。它是处于准备状态而发生的成本。它同产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。第二，与生产经营持续期的长短与流逝紧密相联。

12/15/2022西安文理学院商学院固定成本为什么要作为贡献毛益的减除项目？12/1742、完全成本法：

完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。12/15/2022西安文理学院商学院2、完全成本法：12/14/2022西安文理学院商学院75变动成本法与完全成本法的区别

1、产品成本构成内容不同变动成本法产品成本直接材料直接人工变动制造费用期间成本固定制造费用产品成本管理费用销售费用期间成本全部成本法12/15/2022西安文理学院商学院变动成本法与完全成本法的区别1、产品成本构成内容不同变产直762、销售成本的计算方法不同从理论上来说，无论是变动成本法还是完全成本法，销售成本都可以按下列公式计算求得，即：

本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本①在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而上式可以改写成：

本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量﹣期末存货量）＝单位变动成本×销售量而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。

12/15/2022西安文理学院商学院2、销售成本的计算方法不同12/14/2022西安文理学院商77

显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。12/15/2022西安文理学院商学院12/14/2022西安文理学院商学院783、期末存货成本的计算不同在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：

期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量＝单位变动成本×期末存货量

在完全成本法下：

期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量12/15/2022西安文理学院商学院3、期末存货成本的计算不同12/14/2022西安文理学院商79由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费用，所以当本期存在期末存货时，本期发生的固定制造费用要在期末存货和本期销售存货之间分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造费用随着期末存货成本递延到下期，因而两种方法下计算期末存货成本的公式看似相同，但其内涵是不同的，因而计算出来的结果也时常不同的。12/15/2022西安文理学院商学院由于在完全成本法下，产品成本中包括固定性制造费804、计算利润口经不同变动成本法下：销售收入-已销售产品的变动成本=边际利润边际利润—固定成本=利润（贡献毛益）（净利）在产销量发生差异时，利润额随销售量的增减而增减，关系清楚。完全成本法下：销售收入—已销售产品的总成本=利润在产销量发生差异时，销售量与利润额之间的关系含混不清，有时销售量低而利润额却大。

12/15/2022西安文理学院商学院4、计算利润口经不同12/14/2022西安文理学院商学院815、适用性不同

变动成本法下：主要适用于编制企业的内部报表，因为它不遵循会计准则

完全成本法下：主要适用于编制对外财务报表因为它遵循会计准则12/15/2022西安文理学院商学院12/14/2022西安文理学院商学院82二、变动成本法的特点：1、变动成本法计算对存货计价的影响。变动成本法——只包括变动成本，不包括固定成本。全部成本法——包括变动成本，还包括固定成本。所以变动成本计算法的产品成本小于全部成本计算法计算的产品成本。12/15/2022西安文理学院商学院12/14/2022西安文理学院商学院832、变动成本法对利润影响的规律：（1）、各年产量稳定而销售量变动情况下：意味：产量稳定—产品单位成本保持不变销售量变动—各期期初、期末产成品的库 存不相同。结论：①当期末存货大于期初存货时生产量>销售量=期末存货“变”的利润小于“完”的利润②当期末存货=期初存货时 生产量=销售量=期初末无存货“变”利润=“完”利润③当期末存货小于期初存货时生产量<销售量=期初存货。 “变”利润大于“完”利润12/15/2022西安文理学院商学院2、变动成本法对利润影响的规律：12/14/2022西安文理84

(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，意味：销售量稳定，各年的销售收入相同。产量变动，在完各年的单位成本相同。固定成本总额不变，而单位固定成本就不同。结论：①变各年利润都一致②完各年利润不一定相同12/15/2022西安文理学院商学院(2)、各年产量变动而销售量稳定情况下，12/14/20285第三节完全（全部）成本法的优缺点

在计算产品的生产成本和存货成本时，把直接材料，直接人工，变动制造费用和固定制造费用的全部成本，都包括在产品成本内的一种计算产品生产成本的方法。12/15/2022西安文理学院商学院第三节完全（全部）成本法的优缺点12/14/2022西安86一、优点：单位产品成本受产品数量的直接影响。产品数量愈大，单位固定生产成本愈低，于是使整个单位产品成本愈低，这就大大鼓励了企业管理局提高产品数量的积极性。

12/15/2022西安文理学院商学院一、优点：12/14/2022西安文理学院商学院87二、缺点：1、该方法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成绩，却反而掩盖或夸大了它们的生产实绩。例1假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据如下：单位变动生产成本16元固定生产成本总额45000元如果今年该公司甲产品产量分别：5000件10000件20000件12/15/2022西安文理学院商学院二、缺点：12/14/2022西安文理学院商学院88那么其单位产品成本就：产量5000件10000件20000件单位变动成本16元16元16元单位固定成本9元4．50元2．25元单位产品成本25元20．50元18．25元12/15/2022西安文理学院商学院那么其单位产品成本就：产量5000件10000件20089如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位变动成本降低25%，这时，单位产品成本为16×（1—20%）+9=21.该厂产量在20，000件时，生产部门并没有采取任何降低变动成本的措施，但其单位产品成本都要比产量5000件产量时低。所以该方法单位产品成本，不能反映生产部门为降低变动成本的真实业绩。12/15/2022西安文理学院商学院如果该厂在5000件产量时，节约能耗，降低消耗使单位902、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成片面的追求产量。盲目生产社会不需要的产品，造成积压、财政虚增。①、有时销售量相同，销售单价和成本水平包括单位变动成本和固定成本总额）不变，但只要产量不同，各年的单位产品成本和税前净利差异就很大。12/15/2022西安文理学院商学院2、该办法计算分期的税前净利，其结果往往令人费解，甚至会选成91例：摘要第一年第二年第三年合计期初存货量（件）0020000当年生产量60008000400018000当年销售量6000600060001800012/15/2022西安文理学院商学院例：摘要第一年第二年第三年合计期初存货92基本资料

单位产品成本

单价10元生产成本：单位变动成本4元，固定成本总额24000元推销及管理成本:单位变动成本0元固定成本总额6000元

完全成本法变动成本法

年度第一年第二年第三年年度第一年第二年第三年变动成本444变动成本

444固定成本436单位产品成本8710单位产品成本44412/15/2022西安文理学院商学院基本单位产品成本单价10元完全成本法变动成本法年度第一年93长城公司收益表：单位：元摘要第一年第二年第三年合计按全部成本法计算销售收入60000600006000060000销售成本期初存货00140000生产成本（按产量计算）400005600040000144000可供销售成本480005600054000144000减：期末存货01400000销售成本合计480004200054000144000销售毛利1200018000600018000税前净利60001200001800012/15/2022西安文理学院商学院长城公司收益表：单位：元摘94按变动成本计算

摘要第一年第二年第三年合计销售收入600006000060000180000变动成本变动生产成本（按销量计算)24000240002400072000贡献毛益360003600036000108000减：期间成本固定生产成本24000360003600072000固定推销及管理成本60006000600018000期间成本合计30000300003000090000税前净利6000600060001800012/15/2022西安文理学院商学院按变动成本计算摘要第一年第二年第三年合计销售收95由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销售单价和成本水平（包括单位变动成本和固定成本总额）不变，各年的税前净利差异较大。12/15/2022西安文理学院商学院由此例可以看出：产量不同，销售量相同，每年的销96②、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和成本水平均无变动；但只要今年的期末存货比去年显著减少就会出现今年的税前净利反而比去年减少的情况。例：假定通准公司二个会计年度的有关资料如下表：12/15/2022西安文理学院商学院②、某产品今年的销售量超过去年，销售单价和成本水平均无变动；97基本资料2005年2006年期初存货量（件）06000件本期生产量1600010000本期销售量1000016000期末存货量60000销售单价（元）30（元）30（元）单位变动成本1212固定成本总额160000（10元）160000（16元）12/15/2022西安文理学院商学院基本资料2005年2006年期初存货量（件）060098收益表：基本资料2005年2006年销售收入30×10000=30000030×16000=480000销售成本期初存货成本022×6000=132000元本期生产成本22×16=35200028×10000=280000可供销售的成本352000412000减：期末存货成本22×6000=1320000销售成本合计220000412000税前净利800006800012/15/2022西安文理学院商学院收益表：基本资料2005年2006年销售收入30×10099二年比较，2006年的销售收入较2005年增长60%，销售单价单位变翅成本和固定成本总额均无变动，而2006年的税前净利却恰比2005年下降15%，这确是令人费解。12/15/2022西安文理学院商学院二年比较，2006年的销售收入较2005年增长6100③、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动成本和固定成本总额均不变）由于产量的大幅度增长，仅而造成税前净利增加的奇怪现象。不但使人费解，而且还会促使企业盲目生产市场不需要的产品，造成产品的大量积压和人力物力与财力资源的极大浪费。

12/15/2022西安文理学院商学院③、有时销售量下降的情况下（单价、单位变动成本和固定成本总额101例：假定安公司2006年，及2007年的有关资料如下：基本资料2006年2007年期初存货量0件0件本期生产量1000024000本期销售量100008000期末存货量016000销售单价8元8元单位变动成本22固定成本总额24000元24000元12/15/2022西安文理学院商学院例：假定安公司2006年，及2007年的有关资料如下：基本资102传统式收益表：

基本资料2006年2007年销售收入8×10000=80000元8×8000=64000元销售成本：本期生产成本440×10000=440003×24000=72000元减：期末存货成本03×16000=48000税前净利360004000012/15/2022西安文理学院商学院传统式收益表：基本资料2006年2007年销售收入8×1103从本例的数据可以看出，尽管2007年的销售量下降了20%，销售单价单位变动成本和固定成本总额均无变动，而2007年税前净利还比2006年增加11.1%，这也令人费解。12/15/2022西安文理学院商学院从本例的数据可以看出，尽管2007年的销售量下降了21043、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将变动成本与固定成本分开，因而如果要进行预测分析，决策分析和编制强性预算就很不方便。4、采用全部成本法，对于固定固定费用，往往需要经过很繁重的分配手段摊入产品成本，而固定费用分配的方法，不论怎样精确，总难免要受会计主管人员的主观判断的影响。12/15/2022西安文理学院商学院3、全部成本法，由于销售成本未按成本习性将变动成本与固定成本105第四节变动成本法优缺点

变动成本法是计量利润一种新的思路和方法，虽然这种方法与公认会计准则要求之间尚有差距，因而不作为对外报告的方法，它对企业内部管理发挥新的作用是极其明显的。12/15/2022西安文理学院商学院第四节变动成本法优缺点12/14/2022西安文理学院商1061、优点：（1）能为企业内部管理提供较有用的信息，有利于强化企业管理职能，提高经济效益。（2）有利于正确评价企业管理部门的经营业绩完：销售量大时，不一定利润高，不能合理的评价经营业绩。变：则销售量大，利润一定高。（3）当销售情况不佳时，容易将问题暴露出来完：企业存货增加时（积压）固定制造成本都作为存货成本而列作企业的资产。因而销售不佳情况不易暴露。变：把固定制造费用当作期间费用计入当期损益计算，所以销售不好时，问题较易暴露。12/15/2022西安文理学院商学院1、优点：12/14/2022西安文理学院商学院107

2、缺点：（1