成本预测管理理论知识

成本预测学习目标与要求

通过本章的学习,学生应掌握成本预测的意义,了解成本预测的特点及方法,一般了解成本预测的程序;掌握成本预测的各种方法以及分解方法,重点掌握目标成本预测的倒扣测算法和比率测算法;能够熟练地进行保本分析和保利分析;了解新产品投产前成本趋势预测的各种方法,掌握可比产品成本降低率和降低额的预测;熟悉产品总成本发展趋势预测的平均法,理解功能成本预测的内涵,掌握功能成本预测的基本程序,重点理解价值系数.本章重点与难点1.成本预测中应注意的问题;2.目标成本预测的倒扣测算法3.完全成本法下的保本分析;4.可比产品成本降低率的测算5.功能分析评价

第一节

成本预测概述一.成本预测的意义

成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。成本预测是成本管理的重要环节，实际工作中必须予以高度重视。搞好成本预测的现实意义在于：

1．成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据

2．成本预测是降低产品成本的重要措施

3．成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段

二、成本预测的特点

在市场经济条件下，成本管理工作的重点已从事后的核算与分析转移到事前的预测和事中的控制上。成本预测面向未来，具有以下几个特点：1．预测过程的科学性2．预测结果的近似性3．预测结论的可修正性三.成本预测中必须注意以下几个问题：l．重视成本与效益的比较

2．成本预测不能主观臆断

3．正确认识成本预测的结果

四.成本预测的程序

成本预测有一个过程，一般经过以下几个步骤：1．确定成本预测目标2．搜集相关信息3．建立预测模型4．修正预测结果5．报告预测结论6．及时反馈信息

五、成本预测的方法

成本预测的方法很多，它随预测对象和预测期限的不同而各有所异，但总体来看基本方法包括定量预测方法和定性预测方法两大类。

1．定量预测方法

2．定性预测方法实际应用中，定量预测方法与定性预测方法并非相互排斥，而是相互补充，二者可以结合应用。即在定量分析的基础上，考虑定性预测的结果，综合确定预测值，从而使最终的预测结果更加接近实际。1．定量预测方法

定量预测方法是根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。定量预测方法按照成本预测模型中成本与相应变量的性质不同又可分为趋势预测方法和因果预测方法两类。趋势预测方法是按时间顺序排列有关的历史成本资料，运用一定的数学方法和模型进行加工计算并预测的各类方法。具体包括简单平均法、加权平均法和指数平滑法等，这类方法承认事物发展规律的连续性，将未来视为历史的自然延续，因此这类方法又称为外推分析法。与趋势预测方法不同，因果预测方法是根据成本与其相关因素之间的内在联系，建立数学模型并进行分析预测的各种方法。具体包括本量利分析法、投入产出分析法、回归分析法等。这类方法实质是利用事物内部因素发展的因果关系来预测事物发展的趋势。2．定定性性预预测测方方法法定性性预预测测方方法法是是预预测测者者根根据据掌掌握握的的专专业业知知识识和和丰丰富富的的实实际际经经验验，，运运用用逻逻辑辑思思维维方方法法对对未未来来成成本本进进行行预预计计推推断断的的各各种种方方法法的的统统称称。。由由于于此此类类方方法法是是利利用用现现有有资资料料，，依依靠靠预预测测者者的的素素质质和和分分析析能能力力所所进进行行的的直直观观判判断断，，因因此此此此类类方方法法也也称称为为直直观观判判断断法法，，如如专专家家会会议议判判断断法法、、市市场场调调查查法法、、函函询询调调查查法法等等。。这这种种方方法法简简便便易易行行，，预预测测的的速速度度较较定定量量分分析析要要快快捷捷，，常常常常适适用用于于企企业业缺缺少少完完备备、、准准确确的的历历史史资资料料，，或或难难于于进进行行定定量量分分析析的的情情况况下下采采用用。。第二二节节目目标标成成本本的的预预测测一、、目目标标成成本本的的基基本本内内容容目标标成成本本是是指指在在未未来来一一定定时时期期内内企企业业应应达达到到的的成成本本目目标标。。它它具具有有先先进进性性、、可可行行性性及及可可修修正正性性之之特特点点，，是是企企业业未未来来在在成成本本方方面面的的奋奋斗斗目目标标。。通常常目目标标成成本本与与企企业业的的内内部部经经济济责责任任紧紧密密相相连连，，因因此此实实际际中中，，目目标标成成本本的的确确定定必必须须得得到到全全体体职职工工的的认认可可，，这这样样企企业业应应采采取取自自下下而而上上与与自自上上而而下下相相结结合合的的方方式式，，不不断断反反复复协协凋凋，，综综合合平平衡衡，，在在此此基基础础上上确确定定最最终终的的目目标标成成本本。。目目标标成成本本一一旦旦确确定定，，应应与与企企业业计计划划相相联联系系，，它它是是企企业业编编制制成成本本计计划划和和今今后后考考核核的的依依据据，，企企业业所所编编的的计计划划必必须须确确保保目目标标成成本本的的实实现现。。二、、目目标标成成本本预预测测的的方方法法目标标成成本本预预测测的的方方法法很很多多，，主主要要有有倒倒扣扣测测算算法法、、比比率率测测算算法法、、选选择择测测算算法法、、直直接接测测算算法法等等。。（一一））倒倒扣扣测测算算法法倒扣扣测测算算法法是是在在事事先先确确定定目目标标利利润润的的基基础础上上，，首首先先预预计计产产品品的的售售价价和和销销售售收收入入，，然然后后扣扣除除价价内内税税和和目目标标利利润润，，余余额额即即为为目目标标成成本本的的一一种种预预测测方方法法。。此此法法既既可可以以预预测测单单一一产产品品生生产产条条件件下下的的产产品品目目标标成成本本，，还还可可以以预预测测多多产产品品生生产产条条件件下下的的全全部部产产品品的的目目标标成成本本；；当当企企业业生生产产新新产产品品时时，，也也可可以以采采用用这这种种方方法法预预测测，，此此时时新新产产品品目目标标成成本本的的预预测测与与单单一一产产品品目目标标成成本本的的预预测测相相同同。。相相关关的的计计算算公公式式如如下下：：单一一产产品品生生产产条条件件下下产产品品目目标标成成本本=预计计销销售售收收入入-应缴缴税税金金-目标标利利润润多产产品品生生产产条条件件下下全全部部产产品品目目标标成成本本=ΣΣ预计计销销售售收收入入-ΣΣ应缴缴税税金金-总体体目目标标利利润润说明明公式式中中的的销销售售收收入入必必须须结结合合市市场场销销售售预预测测及及客客户户的的订订单单等等予予以以确确定定；；应应缴缴税税金金指指应应缴缴流流转转税税金金，，它它必必须须按按照照国国家家的的有有关关规规定定予予以以缴缴纳纳、、由由于于增增值值税税是是价价外外税税，，因因此此这这里里的的应应缴缴税税金金不不包包括括增增值值税税，，目目标标利利润润通通常常可可采采用用先先进进（（指指同同行行业业或或企企业业历历史史较较好好水水平平））的的销销售售利利润润率率乘乘以以预预计计的的销销售售收收入入、、先先进进的的资资产产利利润润率率乘乘以以预预计计的的资资产产平平均均占占用用额额。。先先进进的的成成本本利利润润率率乘乘以以预预计计的的成成本本总总额额确确定定。。这种种方方法法以以确确保保目目标标利利润润的的实实现现为为前前提提条条件件，，坚坚持持以以销销定定产产原原则则，，目目标标成成本本的的确确定定与与销销售售收收入入的的预预计计紧紧密密结结合合，，在在西西方方，，企企业业常常常常采采用用，，我我由由也也应应逐逐渐渐推推广广应应用用。。需需要要注注意意的的是是，，以以上上计计算算公公式式是是建建立立在在产产销销平平衡衡假假定定的的基基础础上上，，实实际际中中，，多多数数企企业业产产销销不不平平衡衡，，在在这这种种情情况况下下，，企企业业应应结结合合期期初初、、期期末末产产成成品品存存货货的的预预计计成成本本倒倒推推产产品品生生产产目目标标成成本本。。（二二））比比率率测测算算法法比率率测测算算法法是是倒倒扣扣测测算算法法的的延延伸伸，，它它是是依依据据成成本本利利润润率率来来测测算算单单位位产产品品目目标标成成本本的的一一种种预预测测方方法法。。这这种种方方法法要要求求事事先先确确定定先先进进的的成成本本利利润润率率，，并并以以此此推推算算目目标标成成本本，，这这种种方方法法常常常常用用于于新新产产品品目目标标成成本本的的预预测测。。其其计计算算公公式式如如下下：：单位产品品目标成成本=产品预计计价格×（1-税率）÷（1+成本利润润率）（三）选选择测算算法选择测算算法是以以某一先先进单位位产品成成本作为为目标成成本的一一种预测测方法。。如标准准成本、、国内外外同类型型产品的的先进成成本水平平、企业业历史最最好的成成本水平平等都可可以作为为目标成成本。这这种方法法要求企企业熟悉悉市场行行情，及及时掌握握国内外外同行业业同类型型产品的的最先进进的成本本水平动动态。虽虽然此法法比较简简单，但但实际应应用中应应注意可可比性，，如果彼彼此现状状相差较较大，就就不能采采用；如如果要采采用，必必须作必必要的调调整和修修正。（四）直直接测算算法直接测算算法是根根据上年年预计成成本总额额和企业业规划确确定的成成本降低低目标来来直接推推算目标标成本的的一种预预测方法法。订货货公式见见教材.通常成本本计划是是在上年年第四季季度进行行编制，，因此目目标成本本的测算算只能建建立在上上年预计计平均单单位成本本的基础础上，计计划期预预计成本本降低率率可以根根据企业业的近期期规划事事先确定定，另外外还需通通过市场场调查预预计计划划期产品品的生产产量。上上年预计计平均单单位成本本及计划划期预计计总成本本的计算算公式见见教材.这种方法法建立在在上年预预计成本本水平的的基础之之上，从从实际出出发，实实事求是是，充分分考虑降降低产品品成本的的内部潜潜力，仅仅适用于于可比产产品目标标成本的的预测。。三．目标标成本的的分解目标成本本的分解解是指将将综合平平衡并得得到全体体职工认认可后的的总体目目标成本本值进行行分解，，落实到到企业内内部各产产品、各各单位。。各部门门的过程程，目的的在于明明确责任任，确定定各单位位、各部部门的未未来奋斗斗目标。。目标成成本的分分解是目目标成本本预测的的最终结结果及其其目的，，分解目目标成本本时应结结合企业业的实际际状况进进行。通通常可以以首先将将总体目目标成本本分解到到各种产产品，然然后再将将各产品品的目标标成本分分解到各各车间或或工序。。（一）企企业总体体目标成成本的分分解（二）各各产品目目标成本本的分解解（一）企企业总体体目标成成本的分分解如果某企企业属于于多品种种生产企企业，在在这种情情况下，，应首先先将企业业总体目目标成本本分解为为各产品品的目标标成本，，分解方方法有以以下两种种：1．与基期期盈利水水平非直直接挂钩钩分解法法2．与基期期盈利水水平直接接挂钩分分解法1．与基期期盈利水水平非直直接挂钩钩分解法法此法在确确定每种种产品目目标销售售利润率率的基础础上，倒倒推每种种产品的的目标成成本，最最终将各各产品目目标成本本的合计计值与企企业总体体目标成成本进行行比较并并综合平平衡，进进而确定定每种产产品的目目标成本本。无论论是企业业的总体体目标成成本还是是各产品品的目标标成本均均可采用用“倒扣测算算法”予以确定定。显然然以此分分解的目目标成本本并未与与基期的的盈利水水平挂钩钩，这种种方法从从每种产产品的自自身盈利利状况出出发，直直接与企企业的总总体目标标成本进进行比较较。需要指出出的是：：（1）实务中中各产品品的目标标销售利利润率可可能高于于、也可可能低于于企业总总体的目目标销售售利润率率，但只只要以此此推算的的各产品品的目标标成本合合计值等等于或低低于按总总体推算算的目标标成本即即可。否否则各产产品就需需要反复复综合平平衡，直直到具有有实现总总体目标标成本的的可能为为止；（2）如前所所述，目目标利润润的确定定方法很很多，既既可以以以先进的的销售利利润率确确定，也也可以利利用先进进的资产产利润率率或先进进的成本本利润率率等确定定，从实实际的应应用来看看，多采采用先进进的销售售利润率率，以下下仅以销销售利润润率进行行说明。。2．与基期期盈利水水平直接接挂钩分分解法实践中，，企业常常常与基基期的销销售利润润率直接接挂钩来来确定计计划期的的目标盈盈利水平平，以此此确定的的目标成成本较上上一种方方法更具具有普遍遍适用性性。此法法在调整整基期盈盈利水平平的基础础上，先先确定企企业计划划期总体体的目标标销售利利润率，，然后将将其分解解到各产产品，进进而利用用“倒扣测算算法”确定企业业总体的的目标成成本以及及各产品品的目标标成本。。它的理理论依据据是，目目标利润润决定目目标成本本，只要要各产品品加权平平均的销销售利润润率大于于或等于于计划期期企业总总体的目目标销售售利润率率，就可可以实现现企业的的目标成成本规划划。实际际应用中中，根据据各产品品目标销销售利润润率是否否随企业业总体盈盈利水平平同比例例变化，，具体又又可分为为以下两两种情况况；（1）各产品品目标销销售利润润率随企企业总体体盈利水水平同比比例变化化（2）各产品品目标销销售利润润不随企企业总体体盈利水水平同比比例变化化（1）各产品品目标销销售利润润率随企企业总体体盈利水水平同比比例变化化如果企业业要求各各产品的的目标销销售利润润率随企企业总体体的目标标销售利利润率同同比例增增减变化，在在这种情情况下的的具体计计算步骤骤如下：：①按计划划期的销销售比重重调整基基期销售售利润率率，目的的在于使使基期销销售利润润率建立立在计划期销销售比重重的基础础之上；；公式见见教材P158页②根据总总体规划划确定企企业计划划期总体体的目标标销售利利润率以以及计划划期的利利润预计计完成百分比比，计算算公式分分别见教教材P158-159页③确定各各种产品品的目标标销售利利润率，，计算公公式见教教材P158-159页④利用“倒扣测算算法”即可确定定企业总总体的目目标成本本以及各各产品的的目标成成本。例见教材材P159页。(2）各产品品目标销销售利润润不随企企业总体体盈利水水平同比比例变化化在企业实实务中，，各产品品的目标标销售利利润率常常常结合合自身实实际状况况变动，，而不随随企业总总体盈利利水平同同比例变变动，在在这种情情况下，，只要各各产品的的加权平平均销售售利润率率大于或或等于计计划期总总体的目目标销售售利润率率即可。。需要指指出的是是，这里里的计划划期总体体的目标标销售利利润率必必须建立立在对基基期销售售利润率率调整的的基础之之上。(二））各各产产品品目目标标成成本本的的分分解解在将将企企业业总总体体目目标标成成本本分分解解到到个个产产品品的的基基础础上上，，还还需需将将各各产产品品的的目目标标成成本本结结合合企企业业的的生生产产工工艺艺过过程程、、组组织织体体系系和和各各项项费费用用的的发发生生情情况况等等继继续续分分解解，，主主要要有有以以下下几几种种分分解解方方式式：：1.按产产品品组组成成分分解解2.按产产品品制制造造过过程程分分解解3.按产产品品成成本本项项目目构构成成分分解解1.按产产品品组组成成分分解解如果果企企业业属属于于装装配配式式复复杂杂生生产产企企业业，，其其产产品品由由个个中中零零部部件件组组成成，，对对这这类类产产品品应应按按照照产产品品的的组组成成或或结结构构，，利利用用功功能能评评价价系系数数或或历历史史构构成成百百分分比比将将产产品品目目标标成成本本分分解解为为各各零零件件或或部部件件的的目目标标成成本本。。(1)利用用功功能能评评价价系系数数分分解解产产品品目目标标成成本本。。(2)利用用历历史史成成本本构构成成百百分分比比分分解解产产品品目目标标成成本本利用用功功能能评评价价系系数数分分解解产产品品目目标标成成本本所谓谓产产品品功功能能是是指指产产品品具具有有满满足足消消费费者者需需要要的的效效能能和和作作用用。。功功能能评评价价系系数数反反映映产产品品功功能能的的程程度度，，是是产产品品价价值值分分析析中中不不可可缺缺少少的的内内容容。。通通常常功功能能多多，，质质量量好好的的产产品品，，成成本本就就高高一一些些；；反反之之，，成成本本就就低低一一些些。。功功能能评评价价系系数数常常常常采采用用评评分分法法予予以以确确定定，，即即将将各各个个零零部部件件的的功功能能一一一一进进行行相相互互重重要要程程度度的的对对比比并并给给分分，，重重要要的的给给1分，，次次要要的的给给0分。。功功能能评评价价系系数数是是某某一一零零部部件件得得分分与与全全部部零零部部件件得得分分合合计计的的比比值值。。计计算算公公式式为为：：功能能评评价价系系数数=某一一零零部部件件得得分分÷全部部零零部部件件得得分分合合计计例见见教教材材P160页。。利用用历历史史成成本本构构成成百百分分比比分分解解产产品品目目标标成成本本历史史成成本本构构成成百百分分比比是是指指依