成本管理培训教材 6

成本管理模組張緯良世新大學資訊管理系副教授中華企業資源規劃學會監事2前言成本管理(Costing)模組是以管理會計的觀點來提供財務資訊ERP系統具有整合與即時兩大特性，成本管理模組與ERP其他模組緊密整合的下，可以即時提供各階層管理者所需要的管理資訊3成本管理模組計算及記錄分析及決策4成本管理模組計算及記錄產品成本計算部門成本計算分析及決策成本分析獲利分析訂價分析績效衡量品質成本分析5產品成本計算的重要性對企業本身產品定價衡量績效衡量損益對外部使用者影響稅賦影響股價6資產負債上成本資訊7損益表上的成本資訊8存貨價值估計的影響

銷貨收入-銷貨成本營業毛利-營業費用營業利益-營業外收支本期淨利期初存貨本期進貨期末存貨銷貨成本期末存貨銷貨成本9會計分類財務會計管理會計成本會計10會計分類財務會計財務報表之產生以外部顧客為主管理會計管理資訊之提供以內部顧客為主成本會計成本資訊之收集與提供內外部使用兼具11會計計領領域域的的分分類類財務務會會計計成本本會會計計管理理會會計計12財務務會會計計與與管管理理會會計計之之比比較較財務會計管理會計1.目的外部徵信內部管理2.重心產生資料利用資料3.基礎以GAAP為基礎以管理需求為基礎4.內涵會計學為範圍會計、統計、作業研究5.資訊特性歷史性貨幣性精確性客觀性歷史性與未來性貨幣性與非貨幣性時效性攸關性與彈性6.報告

(1)報導主體

(2)編製觀念

(3)是否有強制性

(4)編製期間企業整體觀念統一強制性定期企業整體及各部門無統一觀念任意性不定期13管理理會會計計的的內內涵涵管理理會會計計係係指指「「為為了了協協助助內內部部管管理理者者達達成成組組織織目目標標而而對對其其相相關關資資訊訊進進行行辨辨識識、、衡衡量量、、彙彙集集、、分分析析、、編編製製、、解解釋釋與與溝溝通通之之過過程程」」。。14管理理會會計計提提供供之之資資訊訊產品品(或服服務務)成本本之之資資訊訊(productcosting)短期期例例行行性性作作業業之之規規劃劃與與控控制制之之資資訊訊(planningandcontrol)長短短期期非非例例行行性性決決策策之之資資訊訊(decisionmaking)。15管理理會會計計之之內內容容產品品成成本本資資訊訊分批批、、分分步步與與逆逆溯溯成成本本成本本分分攤攤作業業成成本本制制成本本習習性性分分析析變動動成成本本法法決策策資資訊訊產品品訂訂價價內部部移移轉轉計計價價短期期決決策策分分析析資本本支支出出決決策策規劃劃與與控控制制資資訊訊成本本數數量量利利潤潤分分析析標準準成成本本制制預算算編編制制責任任會會計計市場場區區隔隔報報表表績效效衡衡量量存貨貨規規劃劃與與控控制制品質質成成本本控控制制16製造造業業成成本本流流程程17存貨貨的的類類別別原物物料料在製製品品製成成品品18存貨貨成成本本流流程程採購購入入庫庫6,000原物物料料6,000應付付帳帳款款6,000在製製品品4,000原物物料料4,000製成成品品3,000在製製品品3,000銷貨貨成成本本2,500製成成品品2,500原物料2,000原料發料4,000成品入庫3,000成品銷售2,500在製品1,000製成品500存貨原物料2,000

在製品1,000

製成品50019成本本三三要要素素直接接材材料料(DirectMaterial)直接接人人工工(DirectLabor)製造造費費用用(FactoryOverhead)20成本本三三要要素素直接接材材料料(DirectMaterial)較重重要要且且易易直直接接歸歸屬屬者者直接接人人工工(DirectLabor)現場場工工作作人人員員製造造費費用用(FactoryOverhead)間接接材材料料(IndirectMaterial)：鐵鐵釘釘、、螺螺絲絲間接接人人工工(IndirectLabor)：領領班班、、維維修修工工其他他製製造造費費用用(OtherFactoryOverhead)：折折舊舊、、水水電電、、保保險險21製造造業業產產品品成成本本內內涵涵直接接材材料$1440直接接人人工$800製造造費用$400產品品成成本本$2640電力力小零零件件油漆漆22成本本資資料料的的數數字字來來源源工單#1料??工??費??實際際成成本本標準準成成本本月平均移動平均先進先出後進先出23成本資料性質質實際成本法標準成本法24成本資料性質質實際成本法先進先出法後進先出法期間平均法(月平均)移動平均法標準成本法25先進先出(11元*50+12元*50)/100(13元*80+14元*50)/130(10元*50+11元*50)/100(12元*30+13元*20)/5050件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@10.5元100件@11.5元50件@12.4元130件@14.1元26後進先出50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@13.5元100件@12.5元50件@11.6元130件@10.6元(14元*50+13元*50)/100(13元*50+12元*50)/100(12元*30+11元*20)/50(11元*80+10元*50)/13027期間平均50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元(10元*50+11元*100+12元*80+13元*100+14元*50)/380＝12元100件@12.0元100件@12.0元50件@12.0元130件@12.0元28移動平均50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@10.7元100件@11.5元50件@12.6元130件@13.1元(10元*50+11元*100)/150=10.7(10.7元*50+12元*80)/130=11.5(11.5元*30+13元*100)/130=12.6(12.6元*80+14元*50)/13029移動平均50件@10元100件@11元80件@12元50件@14元100件@13元100件@10.7元100件@11.5元50件@12.6元130件@13.1元(10元*50+11元*100)/150=10.7(10.7元*50+12元*80)/130=11.5(11.5元*30+13元*100)/130=12.6(12.6元*80+14元*50)/13030成本資料性質質實際成本法先進先出法後進先出法期間平均法(月平均)移動平均法標準成本法依工業工程的的設計依據過去的經經驗31成本資料性質質--各種成本法直接材料直接人工製造費用標準成本法標準標準標準正常成本法實際實際估計平均成本法月平均月平均月平均Oracle平均法移動平均標準標準32提供成本標的的之成本資訊訊分批、分步與與逆溯成本成本分攤作業成本制成本習性分析析變動(直接)成本法33彙集成本資料料的制度分批成本制(JobCosting)分步成本制(ProcessCosting)逆溯成本制(BackflushCosting)34彙集成本的制制度分批成本制(JobCosting)生產訂單或生生產批次為成成本標的以分批成本單單來彙集某生生產訂單(批次)之所有相關成成本適用於間斷性性生產型態(訂單式)分步成本制(ProcessCosting)逆溯成本制(BackflushCosting)35分批成本制工單#1A型電腦50台料240工200費100工單#2B型電腦200台料700工400費200工單#3C型電腦100台料2340工200費100個人電腦之生生產36彙集成本的制制度分批成本制(JobCosting)分步成本制(ProcessCosting)以生產部門或或製程為成本本標的為每一部門或或製程各設立立一個在製品品帳戶適合連續性生生產型態逆溯成本本制(BackflushCosting)37分步成本本制步驟1剝皮去殼料240工200費100步驟2榨汁料0工400費200步驟3添加物料50工400費200步驟4裝瓶料100工300費150果汁之生生產38彙集成本本的制度度分批成本本制(JobCosting)分步成本本制(ProcessCosting)逆溯成本本制(BackflushCosting)適用JIT生產型態態平常不累累積在製製品存貨貨成本資資訊到期末以以總成本本分攤至至各產品品單位，，並推算算在製品品成本39逆溯成本本制單一成本本庫26400料14400工8000費4000礦泉水之之生產40製造費用用分攤為能即時時計算產產品成本本，通常常採用預預計製造造費用分分攤率來來將製造造費用分分攤給所所生產之之產品41製造費用用之各種種分攤法法全廠性質質製造費費用分攤攤率部門別製製造費用用分攤率率作業成本本制42製造費用用之各種種分攤法法全廠性質質製造費費用分攤攤率彙總全廠廠的製造造費用以一定比比率(預計製造造費用分分攤率)將製造費費用分攤攤至個別別產品常用分攤攤基礎：：直接人工工小時、、直接人人工成本本、機器器小時部門別製製造費用用分攤率率作業成本本制43製造費用用之各種種分攤法法全廠性質質製造費費用分攤攤率部門別製製造費用用分攤率率先將全廠廠製造費費用依某某一基礎礎分攤至至部門或各部門門直接收收集部門門製造費費用各部門依依分攤基基準再製製造費用用分攤到到產品作業成本本制44製造費用用之各種種分攤法法全廠性質質製造費費用分攤攤率部門別製製造費用用分攤率率作業成本本制依各作業業耗用之之資源將將成本追追溯於各各作業作業：訂訂單處理理、機器器維護、、產品檢檢驗依各項成成本標的的耗用作作業量之之多寡將將作業成成本追溯溯於各成成本標的的成本標的的：產品品、產品品線、通通路、地地區45全廠單一分攤法部門別製造費用分攤法作業成本制製造費用製造費用製造費用部門作業產品產品產品製造費用用之各種種分攤法法46預計製造費用分攤率部門別製造費用分攤率全廠性質製造費用分攤率單一甲生產部門多種乙生產部門丙生產部門單一單一單一多種多種多種傳統製造造費用分分攤方法法之種類類47傳統製造造費用分分攤製造費用用採用直直接人工工比例分分攤48ABC作業成本本制Activity-basedcostingCooper與Kaplan於1980年代中期期提出解決傳統統成本分分攤的問問題直接人工工所佔生生產成本本比例逐逐漸降低低製造費用用所佔比比例逐漸漸提高造成成本本扭曲，，導致不不利之決決策49ABC作業成本本制以資源動動因（resourcedrivers）來衡量量各作業業之資源源耗用量量，而以以作業動動因（activitydrivers）來衡量量各成本本標的之之作業耗耗用量。。50ABC作業成本本制兩階段成成本追溯溯程序按各項作作業耗用用之資源源(resources)多寡而將將資源成成本追溯溯於各項項作業(activities)再依各項項成本標標的（costobjects）耗用之之作業量量多寡而而將作業業成本追追溯於各各項成本本標的以便依據據管理者者不同的的資訊需需要而計計算出各各種成本本標的之之精確成成本。51兩構面之之ABC模式資源源作業業成本動因因成本標的的績效指標標成本分派派構面程序構面面資源動因作業動因52製造費用用分攤-採ABC法製造費用用採傳統統成本分分攤方法法53製造費用用分攤-採ABC法製造費用用採作業業成本制制分攤方方法4次1次20孔5孔54成本習性性分析用成本習習性分析析方法將將其「固固定成本本」與「「變動成成本」分分離出來來，才能能正確計計算在各各產量下下之總成成本。55成本習性性之分類類變動成本本(VariableCost)成本總額額隨作業業量之變變動呈等等比例變變動直接材料料、直接接人工固定成本本(FixedCost)在作業量量之攸關關範圍內內，成本本總額不不隨作業業量之變變動而變變動廠房租金金、折舊舊費用半變動成成本(Semi-variableCost)又稱混合合成本，，成本總總額隨作作業量之之變動而而變動，，但無固固定比例例關係水電費56變動成本本法僅將變動動生產成成本（包包括直接接人工、、直接材材料與變變動製造造費用））視為產產品成本本，而固固定製造造費用則則視為期期間成本本可作為接接單時產產品訂價價的參考考57提供規劃劃與控制制之資訊訊成本數量量利潤分分析標準成本本制預算編制制責任會計計市場區隔隔報表績效衡量量存貨規劃劃與控制制品質成本本控制58成本數量量利潤分分析係探討變變動成本本、固定定成本、、產銷量量、售價價及銷售售組合發發生變動動，對利利潤所發發生的影影響。59成本數量量利潤分分析$成本&收益產(銷)量固定成本本變動成本本總成本總收益損益均衡衡點60標準成本本制標準成本本係以科科學方法法預計在在良好工工作效率率下產品品生產所所應發生生的成本本須定期比比較實際際成本與與標準成成本，以以算出成成本之差差異並依例外外管理原原則，就就較重大大的差異異成本，，分析其其差異發發生的原原因，以以便及時時採取修修正行動動61標準成本本制在特定期期間內，，生產一一個或一一定數量量產品所所「預定定的成本本」，亦亦即在現現時或預預計作業業下，產產品的計計劃成本本。用途設定預算算控制成本本簡化成本本計價程程序對原料、、在製品品、製成成品等歸歸屬成本本作為訂定定或決定定銷售價價格之參參考62預算編製製企業的計計畫以財財務方式式表達即即為預算算預算為未未來營運運控制的的基礎預算可用用標準成成本來編編製63責任會計計針對企業業組織圖圖上之每每一方格格所代表表之主管管可控制制之收入入或成本本，編製製責任會會計報告告，以以供該主主管據以以進行修修正行動動，以達達成成本本（收入入）控制制的目的的64責任中心心費用中心心：為費費用決策策負責成本中心心：為成成本決策策負責收益益中中心心：：為為營營收收決決策策負負責責利潤潤中中心心：：為為利利潤潤(營收收－－成成本本)決策策負負責責投資資中中心心：：為為資資本本資資出出決決策策負負責責65市場場區區隔隔報報表表以邊邊際際貢貢獻獻式式損損益益表表來來表表達達各各市市場場區區隔隔之之獲獲利利性性，，以以提提供供管管理理者者決決策策上上之之攸攸關關資資料料市場場區區隔隔產品品別別、、產產品品線線、、地地區區別別、、客客戶戶別別時間間別別66績效效衡衡量量對於於企企業業整整體體或或企企業業各各部部門門之之績績效效，，可可用用不不同同績績效效指指標標來來衡衡量量費用用、、成成本本、、營營收收、、利利潤潤市場場佔佔有有率率客戶戶滿滿意意度度平衡衡計計分分卡卡財務務、、顧顧客客、、企企業業流流程程、、組組織織學學習習67存貨貨規規劃劃與與控控制制係指指探探尋尋適適當當的的存存貨貨策策略略，，以以便便在在各各種種情情況況下下，，能能及及時時訂訂購購適適當當的的數數量量，，以以符符合合營營業業活活動動的的需需要要，，而而使使存存貨貨總總相相關關成成本本為為最最低低方法法經濟濟訂訂購購量量物料料需需求求規規劃劃線性性規規劃劃、、模模擬擬68品質質成成本本控控制制品質質成成本本預防防成成本本評鑑鑑成成本本內部部失失敗敗成成本本外部部失失敗敗成成本本一般般的的經經驗驗是是提提高高預預防防成成本本，，將將可可降降低低評評鑑鑑成成本本、、內內部部失失敗敗與與外外部部失失敗敗成成本本全面面品品質質管管理理ISO900069提供供策策之之資資訊訊產品品訂訂價價內部部移移轉轉計計價價短期期決決策策分分析析資本本支支出出決決策策70產品品訂訂價價成本本模模組組可可提提供供產產品品生生產產成成本本，，以以供供訂訂價價參參考考成本本資資料料：：料料工工費費成本本習習性性成本本數數量量利利潤潤分分析析71內部部移移轉轉計計價價將企企業業內內部部每每一一部部門門均均視視為為利利潤潤中中心心，，則則企企業業內內部部各各部部門門間間發發生生產產品品或或勞勞務務移移轉轉時時，，即即有有移移轉轉計計價價之之問問題題成本本vs市價價實際際成成本本vs標準準成成本本全部部成成本本vs變動動成成本本72短期期決決策策分分析析通常常係係指指非非例例行行性性之之短短期期決決策策分分析析，，所所以以其其所所需需之之決決策策資資訊訊可可能能來來自自ERP的各各個個模模組組73資本本支支出出決決策策在進進行行此此類類分分析析時時，，最最好好要要考考慮慮貨貨幣幣的的時時間間價價值值，，並並著著重重現現金金流流量量以以及及現現金金流流入入流流出出的的時時間間回收收期期限限法法折現現回回收收法法淨現現值值法法內部部報報酬酬率率74作業業流流程程-以Oracle為例例75CostManagementInventoryOrganization,Items,ItemattributeandControls,UnitsofMeasurePurchasingPurchases,Receipts,Deliveries,Inter-OrgTransfers,PurchasingandReceivingOptionsandControlsEngineeringandBOMEngineeringItems,BillsofMaterial,Routings,Resources,DepartmentsGeneralLedgerSetofBooks,AccountingPeriods,ExchangeRatesOrderEntryShipmentsWIPWIPAccountingClassesandValuationAccounts,WIPparameters,JobsInventoryValuedtransactionsandvaluedinventoryPurchasingPurchasePriceVariances,ValuedtransactionsEngineeringandBOMValuedItemsbycostelements,levels,andoperationGeneralLedgerValuedWIPandInventoryTransactions,COGS,ValuedInventoryOrderEntryCostsofGoodsSoldWIPJobcosts,jobvariancesandefficiencies成本本管管理理模模組組和和其其它它模模組組的的作作業業關關連連作業業流流程程-以Oracle為例例76系統統架架構構--以SAP為例例77系統架架構--以Oracle為例Cost

ManagementPayrollPayablesValuationsWIPReceivablesBOMAnalysisReportingInventoryOrderEntryPurchasingGeneralLedger78系統架架構--以鼎新新為例例79導入成成本模模組前前的重重要決決策企業組組織結結構是否採採用責責任會會計選用何何種成成本制制度選用何何種成成本法法採用何何種分分攤法法80多組織織架構構BusinessGroupSetofbookSetofbookSetofbookLegalEntityLegalEntityOperatingUnitOperatingUnitItemmasterOrganizationInventoryOrganizationInventoryOrganizationInventoryOrganizationSubinventorySubinventorySubinventory81成本制制度選選用分批成本制分步成本制逆溯成本制標準成本法※※※移動平均成本法※※※期間平均成本法※※※先進先出成本法※※※後進先出成本法※※※82OracleApplications:成本流流程Item料號DefinitionsBOM用料表表DefinitionsRouting製程DefinitionsProductionorderrelease工單發發放WIP在製品品InventoryTransactions庫存移移轉Payables應收帳帳款GeneralLedger總帳CostModelsPOReceipt採購收收料CostSetup成本設設定CostRollup成本累累計ItemCostsasPlanned&asBuilt料號成成本ProductionPlan生產計計劃CostUpdate成本更更新Purchaseorderrelease採購單單發放放83生產命令單#1產品/服務觀點生產成本計算在製品與成本差異計算目標成本法1000

HR薪資

福利

訓練

PROD生產線#1生產線#2

物料管理MACHRLABHRLABHR責任會計組織觀點成本中心及其群組資源動因(作業型態actypes)產出度量(統計關鍵數字SKFs)市場區隔損益表市場區隔觀點邊際貢獻或邊際毛利式損益表按市場區隔編制報表1000

BP1

BP2雇用審查檢驗

退貨處理程序(跨組織)/作業觀點程序及其群組1000

HR

IT

T200

T100

IT20

IT10事件(event)/專案觀點內部訂單(InternalOrders)及其群組

Financials財務

Sales&Distribution配銷(PM,QM)訂單有關之模組HumanResources人力資源Materials物料Production生產CCA—成本中心會計OPA—訂單與專案會計ABC—作業成本制PC—產品成本計算PA—獲利性分析SAPCO模組之觀念性性設計的PA副模組84管理會計探討之課題有關之SAP模組I.產品成本計算1.分批成本制(JobCosting)CO2.分步成本制(ProcessCosting)CO3.逆溯成本制(BackflushCosting)CO4.作業成本制(Activity-BasedCosting)ABC(inCO),MM,PP,SD,HR5.成本分攤(CostAllocations)CO6.成本習性分析(CostBehaviorAnalysis)CO7.變動(直接)成本法(VariableCosting)COSAP管理會計有關關之模組1/385II.規劃與控制1.成本數量利潤分析

(Cost-Volume-ProfitAnalysis)CO,MM,PP,SD2.標準成本制(StandardCosting)CO3.預算編製(Budgeting)CO,FI,MM,PP,SD,HR4.責任會計(ResponsibilityAccounting)CCA(inCO)5.市場區隔報表(SegmentReporting)PA(inCO)6.績效衡量(PerformanceMeasurement)FI與CO(財務性指標)MM,PP,SD(非財務性指導)7.存貨規劃與控制

(InventoryPlanningandControl)CO,MM8.品質成本控制(QualityCostControl)CCA,OPA,ABC(inCO),QMSAP管理會計有關關之模組2/386III.決策1.產品訂價(ProductPricing)PC(inCO)2.內部移轉計價(TransferPricing)CCA,ABC,PCA(inCO)3.短期決策分析

(Short-termDecisionAnalysis)FI,CO,MM,PP,SD,HR4.資本支出決策(CapitalBudgeting)FI,CO,MM,PP,SD,HRSAP管理會計有關關之模組3/387Oracle成本模組的功功能1/2有標準/平均成本二項項作業方式保留所有異動動及成本轉帳帳分錄相關資資料可同時管理資資產及費用帳帳運用法則式(rule-based)處理營收及銷銷貨成本科目目標準成本變更更重估收集、保留工工單/量產計劃之成成本資料委外加工成本本收集製造費用收集集分攤,可依個別產品品,批次或資源別別按金額、數數量、價值分分別取固定費費用或比率值值而決定所有生產線在在製品異動及及成本分錄圴圴保留,以供過帳產品成本估算算可由用料表表及製程資料料彙總(Roll-up)而取得88Oracle成本模組的功功能2/2定義多組成本本要素,可彈性定義料料品成本結構構單一製程可投投入多種資源源,更合乎實際可做單一/分類/單階用料表、、成本捲動代用料表、備備選製程也可可以分析成本本元素及內容容可依成本分類類做多組成本本模擬、比較較可依批次大小小、資產/費用、、自製製/外購件件定義義不同同的成成本控控制類類別可用不不同幣幣別查查閱庫庫存、、利潤潤分析析表導入專專案活活動基基礎之之成本本追蹤蹤方式式(ActivityBasedCosting)全面與與財會會系統統連結結,各系統統間均均可拋拋轉過過帳可將異異動資資料、、主檔檔成本本資料料等轉轉出或或轉入入外接接系統統,讓您的的介面面更自自由開開放89鼎新成成本模模組1/2生產成成本之之計算算可同同時考考慮月加權權平均均成本本制及標準成成本制制兩種存存貨計計價方方式。。成本計計算方方法採採用分分批兼兼分步步方式式。即即可針針對每每一製製令計計算其其生產產成本本，同同時亦亦可對對一最最終成成品逐逐階計計算其其各階階半成成品之之生產產成本本。成本可可依其其特性性(成本要要素)細分為為材料料成本本、人人工成成本、、製造造費用用及廠廠外加加工費費用。。對於實實際工工時不不易搜搜集的的公司司，可可採取取標準準工時時計算算人工工成本本。提供「「製令令工時時產生生作業業」，，依據據產品品途程程標準準工時時自動動產生生製令令工時時資