施工企业会计第三章应收及预付款项课件

第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项1内容应收账款的核算1坏账损失的核算2应收票据的核算3应收利息及应收股利的核算4内容应收账款的核算1坏账损失的核算2应收票据的核算3应收利息2内容预付账款和其他应收款的核算5长期应收款的核算6内容预付账款和其他应收款的核算5长期应收款的核算63

第一节

应收账款的核算第一节应收账款的核算4第一节应收账款的核算

应收账款核算的内容应收账款核算应设置的账户及其会计处理第一节应收账款的核算应收账款核算的内容5一、应收账款核算的内容

应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。应收账款的范围一、应收账款核算的内容应收账款是指施工企业因承包工程应向6一、应收账款核算的内容

在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。应收账款的范围应收账款的计价一、应收账款核算的内容在一般情况下，应收账款的入账金额，7一、应收账款核算的内容

折扣类型：商业折扣现金折扣应收账款的范围应收账款的计价总价法净价法《企业会计准则》规定现金折扣的会计处理应采用总价法进行核算一、应收账款核算的内容折扣类型：应收账款的范围应收账款的计8

借：应收账款（按应收的工程款）贷：工程结算（按已结算的工程价款）

借：银行存款贷：应收账款会计处理发生收回二、应收账款核算应设置的账户

及其会计处理

应收账款核算应设置“应收账款”账户

会计处理会计处理发生收回二、应收账款核算应设置的账户

9

第二节

坏账损失的核算第二节坏账损失的核算10

第二节坏账损失的核算

坏账损失核算的内容坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算的会计处理第二节坏账损失的核算坏账损失核算的内容11

企业确认坏账损失应符合下列条件之一应收款项逾期三年以上。有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等。有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产。一、坏账损失核算的内容坏账损失的确认企业确认坏账损失应符合下列条件之一应收款项逾期三年以上。有12一、坏账损失核算的内容坏账准备的计提政策一、坏账损失核算的内容坏账准备的计提政策13YourtextinhereYourtextinhere备抵法

施工企业只能采用

备抵法核算坏账损失账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法核算坏账损失的方法一、坏账损失核算的内容YourtextinhereYourtext备抵14二、坏账损失核算应设置的账户该账户可以按照可能发生坏账损失的各应收及预付款项名称设置明细账户“坏账准备”账户二、坏账损失核算应设置的账户该账户可以按照可能发生坏账损失的15三、坏账损失核算的会计处理三、坏账损失核算的会计处理16

第三节

应收票据的核算第三节应收票据的核算17第三节应收票据的核算

应收票据核算的内容应收票据核算应设置的账户及其会计处理第三节应收票据的核算应收票据核算的内容18一、应收票据核算的内容

应收票据及其分类

应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的贴现

应收票据到期值的计算一、应收票据核算的内容应收票据及其分类应收票据到期日的19应收票据及其分类应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。按承兑人不同

银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息

带息票据不带息票据应收票据及其分类应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销20按月计算按日计算

应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方法。从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

按月计算按日计算应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据21

应收票据到期值的计算企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值。如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。应收票据到期值的计算企业收到的应收票据如果是不带息的，22

应收票据的计价应收票据的计价23应收票据的贴现贴现计算步骤1.计算应收票据的

到期值2.计算应收票据的

贴现期

3.计算应收票据的贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期4.计算应收票据的贴现净值贴现净值=票据到期值-贴现息应收票据的贴现贴现1.计算应收票据的2.计算应收票据的324为核算企业结算工程价款，对外销售产品、材料等业务而收到的商业汇票，施工企业应设置“应收票据”账户。“应收票据”账户

二、应收票据核算应设置的账户及其

会计处理为核算企业结算工程价款，对外销售产品、材料等业务而收到的商业25应收票据会计处理

二、应收票据核算应设置的账户及其

会计处理企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据的面值及应计利息时，应借记“应收票据”账户。企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值及应计利息时，应贷记“应收票据”账户。期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。应收票据会计处理二、应收票据核算应设置的账户及其

26

第四节应收利息及应收股利的核算第四节应收利息及应收股利的核算27第四节应收利息及应收股利的核算

应收利息的核算

应收股利的核算第四节应收利息及应收股利的核算应收利息的核算28一、应收利息的核算应收利息是指施工企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而应收取的利息。应收利息属于企业的短期债权，与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系。一、应收利息的核算应收利息是指施工企业因持有交易性金融资产29一、应收利息的核算应收利息核算应设置的账户一、应收利息的核算应收利息核算应设置的账户30一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资时借：应收利息（已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资——利息调整（票面利息收入小于实际利息收入的差额）贷：投资收益（按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息）持有至到期投资——利息调整（票面利息收入大于实际利息收入的差额）一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息31一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息、到期还本的债券并划分为可供出售金融资产时借：应收利息（已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）可供出售金融资产——利息调整（票面利息收入小于实际利息收入的差额）贷：投资收益（按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息）可供出售金融资产——利息调整（票面利息收入大于实际利息收入的差额）一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息32二、应收股利的核算应收股利是指施工企业因金融资产投资或长期股权投资，而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利和应收利息性质相似，同属于企业的短期债权，且与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系。二、应收股利的核算应收股利是指施工企业因金融资产投资或长33二、应收股利的核算应收股利核算应设置的账户二、应收股利的核算应收股利核算应设置的账户34二、应收股利的核算应收股利核算的主要会计处理二、应收股利的核算应收股利核算的主要会计处理35

第五节预付账款和其他应收款的核算第五节预付账款和其他应收款的核算36第五节预付账款和其他应收款

的核算一、预付账款的核算二、其他应收款的核算第五节预付账款和其他应收款

的核算一、预付账款的核算二、其37一、预付账款的核算

预付账款核算的内容

预付账款核算应设置的账户

预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算预付账款核算的内容38预付账款核算的内容

预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。一、预付账款的核算预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账39

一、预付账款的核算

预付账款核算应设置的账户一、预付账款的核算预付账款核算应设置的账户40预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算预付结算扣回借：预付账款——预付分包单位款贷：银行存款借：工程施工贷：应付账款——应付工程款借：应付账款——应付工程款贷：预付账款——预付分包单位款预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算预付结算扣回借：预付41二、其他应收款的核算

其他应收款核算的内容其他应收款核算应设置的账户及其会计处理二、其他应收款的核算其他应收款核算的内容42其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金（向企业各部门拨出的备用金）保证金，如投标保证金、履约保证金、租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等预付账款转入其他各种应收、暂付款项二、其他应收款的核算其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款二、其他应收款的核算43其他应收款核算应设置的账户及其会计处理二、其他应收款的核算其他应收款核算应设置的账户及其会计处理二、其他应收款的核算44

第六节长期应收款的核算第六节长期应收款的核算45第六节长期应收款的核算

长期应收款核算的内容长期应收款核算应设置的账户及会计处理第六节长期应收款的核算长期应收款核算的内容46一、长期应收款核算的内容企业作为出租人融资租赁资产时产生的应收款项企业采用递延方式分期收款企业实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的应收款项一、长期应收款核算的内容企业作为出租人融资租赁资产时产生的应47

“长期应收款”账户“未实现融资收益”账户二、长期应收款核算应设置的账户及会计处理

借方登记出租人融资租赁产生的应收租赁款、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款等；贷方登记收到承租人或购货单位偿还的款项，对被投资单位确认的投资损失，以及已结转坏账损失的长期应收款。“未实现融资收益”账户核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。“长期应收款”账户“未实现融资收益”账户二、长期应收款核算48二、长期应收款核算应设置的账户及

会计处理出租人融资租赁产生应收租赁款时借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和）未担保余值营业外支出 贷：融资租赁资产（最低租赁收款额与未担保余值的现值） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益（差额）营业外收入二、长期应收款核算应设置的账户及

49二、长期应收款核算应设置的账户及

会计处理企业分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务产生长期应收款时

借：长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（现值）未实现融资收益（差额）二、长期应收款核算应设置的账户及

50二、长期应收款核算应设置的账户及

会计处理收到承租人或购货单位偿还的款项

借：银行存款 贷：长期应收款二、长期应收款核算应设置的账户及

51谢谢！谢谢！52第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项53内容应收账款的核算1坏账损失的核算2应收票据的核算3应收利息及应收股利的核算4内容应收账款的核算1坏账损失的核算2应收票据的核算3应收利息54内容预付账款和其他应收款的核算5长期应收款的核算6内容预付账款和其他应收款的核算5长期应收款的核算655

第一节

应收账款的核算第一节应收账款的核算56第一节应收账款的核算

应收账款核算的内容应收账款核算应设置的账户及其会计处理第一节应收账款的核算应收账款核算的内容57一、应收账款核算的内容

应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。应收账款的范围一、应收账款核算的内容应收账款是指施工企业因承包工程应向58一、应收账款核算的内容

在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。应收账款的范围应收账款的计价一、应收账款核算的内容在一般情况下，应收账款的入账金额，59一、应收账款核算的内容

折扣类型：商业折扣现金折扣应收账款的范围应收账款的计价总价法净价法《企业会计准则》规定现金折扣的会计处理应采用总价法进行核算一、应收账款核算的内容折扣类型：应收账款的范围应收账款的计60

借：应收账款（按应收的工程款）贷：工程结算（按已结算的工程价款）

借：银行存款贷：应收账款会计处理发生收回二、应收账款核算应设置的账户

及其会计处理

应收账款核算应设置“应收账款”账户

会计处理会计处理发生收回二、应收账款核算应设置的账户

61

第二节

坏账损失的核算第二节坏账损失的核算62

第二节坏账损失的核算

坏账损失核算的内容坏账损失核算应设置的账户坏账损失核算的会计处理第二节坏账损失的核算坏账损失核算的内容63

企业确认坏账损失应符合下列条件之一应收款项逾期三年以上。有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等。有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产。一、坏账损失核算的内容坏账损失的确认企业确认坏账损失应符合下列条件之一应收款项逾期三年以上。有64一、坏账损失核算的内容坏账准备的计提政策一、坏账损失核算的内容坏账准备的计提政策65YourtextinhereYourtextinhere备抵法

施工企业只能采用

备抵法核算坏账损失账龄分析法销货百分比法应收账款余额百分比法核算坏账损失的方法一、坏账损失核算的内容YourtextinhereYourtext备抵66二、坏账损失核算应设置的账户该账户可以按照可能发生坏账损失的各应收及预付款项名称设置明细账户“坏账准备”账户二、坏账损失核算应设置的账户该账户可以按照可能发生坏账损失的67三、坏账损失核算的会计处理三、坏账损失核算的会计处理68

第三节

应收票据的核算第三节应收票据的核算69第三节应收票据的核算

应收票据核算的内容应收票据核算应设置的账户及其会计处理第三节应收票据的核算应收票据核算的内容70一、应收票据核算的内容

应收票据及其分类

应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的贴现

应收票据到期值的计算一、应收票据核算的内容应收票据及其分类应收票据到期日的71应收票据及其分类应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。按承兑人不同

银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息

带息票据不带息票据应收票据及其分类应收票据是指施工企业因结算工程价款，对外销72按月计算按日计算

应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方法。从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

按月计算按日计算应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据73

应收票据到期值的计算企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值。如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。应收票据到期值的计算企业收到的应收票据如果是不带息的，74

应收票据的计价应收票据的计价75应收票据的贴现贴现计算步骤1.计算应收票据的

到期值2.计算应收票据的

贴现期

3.计算应收票据的贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期4.计算应收票据的贴现净值贴现净值=票据到期值-贴现息应收票据的贴现贴现1.计算应收票据的2.计算应收票据的376为核算企业结算工程价款，对外销售产品、材料等业务而收到的商业汇票，施工企业应设置“应收票据”账户。“应收票据”账户

二、应收票据核算应设置的账户及其

会计处理为核算企业结算工程价款，对外销售产品、材料等业务而收到的商业77应收票据会计处理

二、应收票据核算应设置的账户及其

会计处理企业因工程价款结算，对外销售产品、材料等收到开出、承兑的应收票据的面值及应计利息时，应借记“应收票据”账户。企业到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值及应计利息时，应贷记“应收票据”账户。期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息。应收票据会计处理二、应收票据核算应设置的账户及其

78

第四节应收利息及应收股利的核算第四节应收利息及应收股利的核算79第四节应收利息及应收股利的核算

应收利息的核算

应收股利的核算第四节应收利息及应收股利的核算应收利息的核算80一、应收利息的核算应收利息是指施工企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而应收取的利息。应收利息属于企业的短期债权，与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系。一、应收利息的核算应收利息是指施工企业因持有交易性金融资产81一、应收利息的核算应收利息核算应设置的账户一、应收利息的核算应收利息核算应设置的账户82一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资时借：应收利息（已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）持有至到期投资——利息调整（票面利息收入小于实际利息收入的差额）贷：投资收益（按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息）持有至到期投资——利息调整（票面利息收入大于实际利息收入的差额）一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息83一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息、到期还本的债券并划分为可供出售金融资产时借：应收利息（已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）可供出售金融资产——利息调整（票面利息收入小于实际利息收入的差额）贷：投资收益（按摊余成本与实际利率计算确定的实际利息）可供出售金融资产——利息调整（票面利息收入大于实际利息收入的差额）一、应收利息的核算应收利息核算的主要会计处理企业购入分期付息84二、应收股利的核算应收股利是指施工企业因金融资产投资或长期股权投资，而应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利和应收利息性质相似，同属于企业的短期债权，且与企业的日常施工及生产经营活动没有直接关系。二、应收股利的核算应收股利是指施工企业因金融资产投资或长85二、应收股利的核算应收股利核算应设置的账户二、应收股利的核算应收股利核算应设置的账户86二、应收股利的核算应收股利核算的主要会计处理二、应收股利的核算应收股利核算的主要会计处理87

第五节预付账款和其他应收款的核算第五节预付账款和其他应收款的核算88第五节预付账款和其他应收款

的核算一、预付账款的核算二、其他应收款的核算第五节预付账款和其他应收款

的核算一、预付账款的核算二、其89一、预付账款的核算

预付账款核算的内容

预付账款核算应设置的账户

预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算预付账款核算的内容90预付账款核算的内容

预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。一、预付账款的核算预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账91

一、预付账款的核算

预付账款核算应设置的账户一、预付账款的核算预付账款核算应设置的账户92预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算预付结算扣回借：预付账款——预付分包单位款贷：银行存款借：工程施工贷：应付账款——应付工程款借：应付账款——应付工程款贷：预付账款——预付分包单位款预付账款核算的会计处理一、预付账款的核算预付结算扣回借：预付93二、其他应收款的核算

其他应收款核算的内容其他应收款核算应设置的账户及其会计处理二、其他应收款的核算其他应收款核算的内容94其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金（向企业各部门拨出的备用金）保证金，如投标保证金、履约保证金、租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等预付账