(第二章)成本核算完整一章课件

目录第一章总论第二章成本核算第三章成本性态分析与变动成本计算第四章本量利分析第五章新作业成本法第六章经营决策的分析评价第七章全面预算第八章责任会计目录第一章总论1第二章成本核算第二章成本核算2§成本核算的基本概念和方法一、成本的定义财务会计中的概念：美国会计师公会名词公告中指出：成本是为了达到特定目的已发生的或可能发生的货币计量的牺牲，并有已耗和未耗之分。未耗成本指为取得未来经济利益的经济资源，列入资产；已耗成本则为取得当期收入而支付的代价，与收入相匹配，列入费用。§成本核算的基本概念和方法一、成本的定义3管理会计中的成本概念:某种产品和服务的成本视为特定目标而进行的成本分配的结果，成本的具体含义取决于服务目标，“不同目的，不同成本”。

二、成本对象指需要对其进行成本计量和分配的项目管理会计中的成本概念:4三、直接成本和间接成本直接成本：指那些可以明确地追溯到成本对象或明确的由成本对象产生的成本项目。间接成本：指与特定成本对象相关，但不能直接追溯到某一特定成本对象的成本。间接成本通常与两个或两个以上成本对象相联系，它不可能直接计量成本中有多少是归因于某单个成本对象。三、直接成本和间接成本5四、成本归集与成本分派成本会计通常把成本计算分为两大阶段：1、性质分类和归集成本，如材料、人工、制造费用的归集。2、分别将这些成本分派给成本对象。四、成本归集与成本分派成本会计通常把成本计算分为两大阶段：6成本归集：通过一定的会计制度有组织的进行成本数据的确认和记录。成本会计人员需要编制原始凭证与记账凭证，以追踪所发生的成本。一旦成本经过归集和计量，它们就要被分派到制造的产品或提供的服务中去。成本分派：包括成本追溯和成本分配。成本归集：通过一定的会计制度有组织的进行成本数据的确认和记录7

成本归集

成本分派记录成本成本分类分派到各成本对象购买材料直接材料直接生产工人工资表直接人工

甲产品车间管理人员工资表折旧水电费、维修费

乙产品绿化费成本归集与成本分派的关系制造费用成本归集8成本追溯：把直接成本分派给相关的成本对象成本分配：把间接成本按一定标准分配给相关的成本对象。成本追溯：把直接成本分派给相关的成本对象9五、生产成本与非生产成本生产成本：在制造企业中被称为制造成本，指与生产的产品或提供的服务有着直接联系的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。非生产成本：期间成本，指发生在企业中生产成本以外的成本，包括销售费用、管理费用和财务费用。五、生产成本与非生产成本10六、成本核算的基本程序（一）成本核算的基本步骤六、成本核算的基本程序11全部耗费

生产经营耗费筹资耗费投资耗费待摊与预提

正常成本非正常支出财务费用投资损失

直接成本间接成本期间费用产品成本销售费用管理费用在产品产成品未销已销

资产负债表存货项目利润表的有关项目

追溯分配全部耗费追溯分配12常见非正常支出：灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、债务重组损失等。(第二章)成本核算完整一章课件13（二）如果从成本核算的账户处理过程来讲，其基本程序依次按下列顺序进行：（1）材料、燃料、动力的归集和分配（2）职工薪酬的归集和分配（3）归集和分配辅助生产费用（4）归集和分配制造费用（5）进行基本生产账户（或某产品成本计算单）汇总核算（6）进行某种产品的在产品和产成品的划分（7）最后算出当期完工产品的成本（二）如果从成本核算的账户处理过程来讲，其基本程序依次按下列14材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的材料、燃料和动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的15职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产16辅助生产费用的归集和分配（难点）辅助生产：是指为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。例如为基本生产车间提供修理、动力等劳务，提供工具、模型等产品，为行政管理部门供水供电等。辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。

辅助生产费用的归集和分配（难点）辅助生产：是指为保证基本生产17辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、计划成本分配法、交互分配法、顺序分配法和代数分配法等。辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按18（一）只有一个辅助生产车间辅助生产费用的分配

只需将发生的辅助生产费用直接分配给各受益产品、车间或部门。（一）只有一个辅助生产车间辅助生产只需将发生的辅19（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配1.直接分配法

将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配1.直接20辅助生产费用分配率=

辅助生产费用总额辅助生产对外提供的劳务总量各受益单位应分配的费用=各受益单位受益数量×辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率=辅助生产费21【例】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，供电车间本月份直接发生的费用金额为6800元，锅炉车间本月份直接发生的费用金额为5032元。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下：【例】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，供电车间本月份直22(第二章)成本核算完整一章课件23要求：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用要求：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用24(第二章)成本核算完整一章课件25供电车间分配劳务量：27200-2200＝25000供电车间分配率：6800/25000＝0.272锅炉车间分配劳务量：680-51＝629锅炉车间分配率：5032/629＝8从例题可以看出，供电车间不分配负担用汽费，锅炉车间不分配负担电费，两车间的费用是在没有进行交互分配的情况下，按照对外（指辅助生产车间、部门以外）提供的劳务数量计算费用分配率，直接进行对外分配的。供电车间分配劳务量：27200-2200＝25000262、辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的交互分配法是指各辅助生产车间相互提供产品或服务时，辅助生产费用不仅要以受益的基本生产车间和行政管理部门为分配对象，也要以相互提供服务的辅助生产车间为分配对象的辅助生产费用分配方法。一般常用的辅助生产费用的交互分配法包括：一次交互分配法，计划成本法、代数分配法和顺序分配法。2、辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的交互分配法是指27（1）.一次交互分配法

交互分配法是先将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益单位的方法。

（1）.一次交互分配法交互分配法是先将辅助生28采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走:第一步，辅助生产车间之间相互提供劳务相互分配费用；第二步，对辅助生产车间以外的各受益部门进行费用的分配。采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走:第一步，辅助生29第一步交互分配：交互分配率

=

待分配费用

提供的劳务总量×某辅助生产车间应分配的费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×交互分配率第一步交互分配：交互分配率=待分配费用提供的劳务30第二步对外分配：对外分配率=待分配费用+交互分配转入的费用_交互分配转出的费用提供的劳务总量_提供给其他辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间对外提供的劳务总量第二步对外分配：对外分配率=待分配费用+交互分配转入的费用31各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用的劳务数量×对外分配率各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用的劳务数量×对外分配率32【例】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用18000元，提供修理工时30000小时，其中：为运输部门修理1500小时，为基本生产车间修理24000小时，为行政管理部门修理4500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为22000元，运输材料物资等40000吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用

【例】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本33解答：（1）交互分配：分配率：修理＝18000/30000＝0.6(元/小时)运输＝22000/40000＝0.55(元/公里)分配费用：运输部门应分入修理费＝1500×0.60＝900(元)修理车间应分入运输费＝2000×0.55＝1100(元)

解答：34（2）直接分配：对外分配额：修理车间＝18000+1100-900＝18200(元)运输部门＝22000+900-1100＝21800(元)对外分配劳务量：修理＝30000-1500＝28500(小时)运输＝40000-2000＝38000(公里)分配率：修理＝18200/28500＝0.6386(元/小时)运输21800/38000＝0.5737(元/公里)

（2）直接分配：35分配费用：基本车间：修理费＝24000×0.6386＝15326.40(元)运输费用＝32000×0.5737＝18358.40(元)行政部门：修理费＝4500×0.6386＝2873.60(元)运输费＝6000×0.5737＝3441.60(元)分配费用：36优点：克服了直接分配法辅助生产车间之间不互相分配的缺点，易于理解和操作。缺点：在实行厂部、车间两级成本核算的企业，采用这种方法时，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来的其他辅助生产车间转入的费用后，才能计算交互分配后调整的辅助生产费用，成本计算的及时性得不到保证；此外，这种方法采用实际费用分配率分配，会将车间、部门超支与节约差异一起转到成本中，不利于对车间、部门的业绩考核评价。优点：克服了直接分配法辅助生产车间之间不互相分配的缺点，易于37（2）.计划成本分配法

计划成本分配法可概括为以下三点：

（2）.计划成本分配法计划成本381)无论谁接受劳务，均按耗用劳务的数量乘计划分配率分配费用各受益车间、部门应承担的计划辅助生产费用=该受益车间、部门实际耗用的辅助产品或劳务数量*该辅助产品或劳务的计划成本1)无论谁接受劳务，均按耗用劳务的数量乘计划分配率分配费用各392）计算辅助生产实际费用辅助生产实际费用=待分配费用+按计划成本分配转入的费用2）计算辅助生产实际费用403）计算辅助生产费用成本差异辅助生产费用成本差异=辅助生产实际费用－按计划成本分配转出金额合计3）计算辅助生产费用成本差异41调整分配一般有两种方法：一是将成本差异在各个收益车间部门（不包括辅助生产车间）按实际耗用比例分配；某受益车间、部门应承担的成本差异=该受益车间、部门实际耗用辅助产品或劳务的数量*辅助生产车间的成本差异／该辅助车间对外提供的辅助产品或劳务总额二是简化起见，辅助生产成本差异全部计入“管理费用”账户。调整分配一般有两种方法：一是将成本差异在各个收益车间部门（不42优点：1、各辅助生产车间只要掌握其他辅助生产车间向其提供产品或劳务的数量，就可以计算出交互分配后应该从其他辅助生产车间转入费费用，及时简便。2、通过计划成本和实际成本的比较，有助于考核辅助生产车间计划成本的执行情况，分析差异原因，加强内部控制。缺点：若计划成本制定的不太符合实际，会造成不合理的成本差异，影响费用分配的准确性。适用：计划成本比较准确的企业。优点：1、各辅助生产车间只要掌握其他辅助生产车间向其提供产品43（3）.代数分配法

运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。（3）.代数分配法运用代数中多元一次联立方44在建立方程组时，应使其中每一个方程满足下列关系：某辅助生产车间提供的产品或劳务数量*该种产品或服务的单位成本=该辅助生产车间发生的一切生产费用+该辅助生产车间耗费的其他辅助生产车间生产的产品或劳务数量*其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本∑出项入项在建立方程组时，应使其中每一个方程满足下列关系：某辅助生产车45将上式中的辅助生产车间提供的产品或服务的单位成本用未知数表示，联立借出方程，即得到每种辅助产品和劳务的单位成本，然后按下式分配：某收益车间、部门应承担的辅助生产费用=该受益车间、部门耗用辅助产品或劳务的数量*该辅助产品或劳务的单位成本将上式中的辅助生产车间提供的产品或服务的单位成本用未知数表示46优点：分配结果准确缺点：在企业的辅助产品和劳务较多的情况下，设立的未知数多，解方程组的计算麻烦。适用：辅助产品劳务较少或实现会计电算化的企业。优点：分配结果准确47（4）顺序分配法排序时，耗用其他辅助生产车间产品和劳务数量少的排在前，耗用多的排在后。分配时，排列在前的辅助生产车间先将其辅助生产费用分配出去，分配的对象包括受益的基本生产车间、行政管理部门和排列在其后的其他受益的辅助生产车间；而排列在后的辅助生产车间分配时，应先将分配前归集的辅助生产费用加上排列在前的辅助生产车间分配转入的费用，然后在受益的基本生产车间、行政管理部门和排列在其后的其他受益的辅助生产车间分配，而不再分配给排列在其前面的辅助生产车间。（4）顺序分配法排序时，耗用其他辅助生产车间产品和劳务数量48优点：采用顺序分配法，能有重点的反映辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的关系，分配计算简单。缺点：排列在前的辅助生产车间不承担排列在后的辅助生产车间的费用，因此费用的归集不完整，辅助生产车间的交互分配是不充分的；此外，生产车间的排列顺序确定也较为困难。适用：辅助生产车间交互提供产品和劳务数量有明显顺序，并且排列在前的辅助生产车间耗费排列在后的车间产品劳务较少的情况。优点：采用顺序分配法，能有重点的反映辅助生产车间之间相互提供49制造费用的归集和分配

制造费用：制造费用是工业企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。

制造费用的归集和分配制造费用：制造费用是工业企业各个生产单50

制造费用的归集：借记“制造费用”的借方，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目制造费用的分配:制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。制造费用分配率=制造费用总额／各种产品所用分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配标准*分配率根据01年会计制度，可选择的制造费用分配标准包括:生产工人工资、人工工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本、产品产量制造费用的归集51基本生产账户（某产品成本计算单）的汇总核算基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单)，并按规定的成本项目设置专栏。基本生产账户（某产品成本计算单）的汇总核算基本生产成本应当分52约当产量：指将月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合成相当于完工产品的数量。适用范围：适用于各月月末在产品数量较大，而且变化也较大，但产品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造费用的比重相差不多的产品。由于在产品在生产加工过程中，加工程度和投料情况的不同，必须分别按成本项目计算在产品的约当产量。

产品成本在产成品和在产品之间的分配约当产量：指将月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合成相当531、直接材料费用项目约当产量的确定：（1）生产开始一次性投入的，在产品的投料程度为100%,即完工产品与在产品在一次投料的情况下，不管后面的加工程度如何，在划分材料份额时是平均的。（2）陆续、均衡投入的，计算方法与加工程度计算方法相同。（3）分次投入，并在各工序开始时一次投入：某道工序上的产品投料程度=到本工序为止的累计材料消耗定额／完工产品材料消耗定额1、直接材料费用项目约当产量的确定：54例1：多工序分次投料约当产量计算表

注：原材料在各工序开始时一次投入例1：多工序分次投料约当产量计算表

55工序1：在产品投料程度：360／600=60%在产品约定产量：1440*60%=864件工序2：在产品投料程度：（360+240）／600=100%在产品约定产量：960*100%=960件工序1：56接上例：如果A产品本月完工4176件，月初在产品直接材料成本和本月发生的直接材料费用累计为222000元。请问完工产品和在产品应负担的直接材料费用分别是多少？接上例：如果A产品本月完工4176件，月初在产品直接材57直接材料成本分配率=222000／（4176+1824）=37元完工产品应负担的直接材料费=4176*37=154512元月末在产品应负担的直接材料费=1824*37=67488元直接材料成本分配率=582、直接人工、制造费用项目按加工程度确定约当产量：

某道工序上的在产品加工程度=（前面各道工序的累计工时定额+本道工序的工时定额*50%）／完工产品工时定额*100%2、直接人工、制造费用项目按加工程度确定约当产量：59例2：设某工厂生产B产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中，第一道工序的工时定额为16小时，第二道工序的工时定额为24小时，如果B产品某月完工600件，第一与第二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。请确定本月完工产品和在产品应分担的制造费用各为多少？例2：设某工厂生产B产品，其单件工时定额为40小时，经两道工60第一道工序在产品加工程度：16*50%∕40=20%第二道工序在产品加工程度：（16+24*50%）∕40=70%第一道工序在产品的约当产量=200*20%=40（件）第二道工序在产品的约当产量=100*70%=70（件）制造费用分配率=26270／（600+40+70）=37（元）完工产品应负担的制造费用=600*37=22200（元）月末在产品应负担的制造费用=（40+70）*37=4070（元）第一道工序在产品加工程度：61

§传统成本计算方法：分批成本法与分步成本法、品种法

62分批法与分步法分批成本法：是一种按产品或批次归集成本并将其分配到特定产品批次上去的成本核算系统。适用行业：印刷业、造船业、承包商、电影制片厂、会计师事务所、律师事务所、广告代理商、咨询公司、建筑公司及研究、工程和开发服务，每一种产品或服务都有特殊性。分批法与分步法分批成本法：是一种按产品或批次归集成本并将其分63分步成本法：按步骤或部门来归集产品或服务的成本，并把它们分配到大量的、近于同质的产品上去。适用行业：冶金、造纸、化工厂、食品加工商、纺织企业、石油产品制造企业、面包厂、水泥厂和制糖厂等。在这些类型的企业中，生产过程由若干个技术上可以间断的生产步骤组成，例如钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；造纸厂可分为制浆、制纸、包装等步骤。分步成本法：按步骤或部门来归集产品或服务的成本，并把它们分配64分批成本法和分步成本法在目的、账户设置（均包括材料账户、制造费用账户、生产成本账户、产成品账户）、账户间成本流动方面是大致相同的。分批成本法和分步成本法在目的、账户设置（均包括材料账户、制造65分批成本法与分步成本法的区别分批成本法与分步成本法的区别66分批成本法的成本计算程序按批别设立生产成本明细账，编制各批产品成本计算单。生产费用凭证及汇总表车间制造费用明细账产品生产明细账（分车间工作号）产品生产明细账（分车间工作号）产品成本计算单（分工作号）产品成本计算单（分工作号）车间制造费用明细账直接生产费用间接生产费用生产成本明细账编制成本计算单分批成本法的成本计算程序按批别设立生产成本明细账，编制各批产67产品成本计算的分批法实例例3：某企业按照购物单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号401。401批的产品成本计算单如表1所示。产品成本计算的分批法实例68表1产品成本计算单开工日期：4月15日批量：10件完工日期：5月20日批号：401产品名称：甲产品单位：元表1产品成本计69

分步成本法的分类1、逐步结转分步法也称为计算半成品成本的分步法，它是在管理上需要提供半成品成本资料的情况下采用的，适用于大量大批、多步骤、连续式生产企业。2、平行结转分步法也称为不计算半成品成本的分步法，它是在管理上不需要提供半成品成本资料的情况下采用的，适用于大量大批、多步骤、装配式生产企业。分步成本法的分类70连续式生产，把最初的原材料在加工成产成品之前，要经过许多连续的加工步骤，每一个加工步骤（最后一个加工步骤除外）的产品，都是下一加工步骤的加工对象，也就是半成品，最后一个加工步骤所完成的产品就是产成品。例如，冶金业的整个生产过程（炼铁—炼钢—轧钢），或纺织业的整个生产过程（纺纱—织布—染色—整理）都是这一类型的复杂生产。连续式生产，把最初的原材料在加工成产成品之前，要经过许多连续71装配式生产，是把各种不同的原材料同时加工，制成产品的零（部）件（产成品的组成部分），再把这些零（部）件装配成为产成品。例如机械、车辆、仪表、靴鞋等产品的生产都是。装配式生产，是把各种不同的原材料同时加工，制成产品的零（部）72

逐步结转分步法（1）要点：成本计算对象是各种产成品及各步骤的半成品；半成品成本随实物转移而同步转移。（2）逐步结转分步法的分类综合结转分步法分项结转分步法

逐步结转分步法（1）要点73综合结转分步法核算程序综合结转分步法核算程序74综合结转分步法

注意：如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，需增设“自制半成品”账户核算。在验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记”生产成本-基本生产成本“科目；领用自制半成品时，做相反分录。自制半成品指企业已经完成了部分加工工序，能够向后一步骤输送并需要继续加工才能成为产成品的存货。

综合结转分步法75

综合成本分步法成本还原示意图第一步骤第二步骤第三步骤料工甲半成品费工乙半成品费工产成品费成本计算成本还原

成本还原：从最后步骤开始，一个步骤一个步骤地将各步骤所耗上步骤的半成品综合成本，按上步骤的成本项目进行分解，然后将还原后的各步骤成本项目数加总起来，一起算出产成品成本按原始成本项目反映的成本资本。综合成本分步法成本还原示意图76例4：综合结转法（半成品按实际成本计价）企业设有一、二、三三个基本生产车间，顺序生产甲产品。一车间生产的为A半成品，完工后交第二车间继续加工；二车间生产的为B半成品，直至三车间产出完工的甲产品。各步骤完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。原材料在生产开始时一次投入。有关资料如下：要求：1、编制各车间本月成本计算单2、分别按成本比例结构法进行成本还原。例4：综合结转法（半成品按实际成本计价）77分项结转分步法分项结转分步法是指将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细帐的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转分步法78•自制半成品成本的结转：分别成本项目•成本还原：无须进行成本还原•自制半成品成本的结转：79采用分项结转法时，对于上步骤转入的半成品成本，在成本计算单中的成本项目栏里单独设置“上步骤转入”栏目，即成本项目分为“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目。这样，对于月末在产品成本来说，上步骤转入的半成品成本已经全部投入，应当与本月完工半成品或产品同等分配生产费用；本步骤发生的生产费用尚未全部投入，应当按约当产量进行分配。这样，成本计算结果会更准确，但计算工作量比较大。下面举例加以说明。采用分项结转法时，对于上步骤转入的半成品成本，在成本计算单中80例5，见附件。例5，见附件。81必须指出：在成本计算工作中，车间成本分析所注意的是发生的费用以及耗用自制半成品成本的多少，而不是所耗用的半成品成本与发生成本按成本项目分列的成本资料。因此，凡不需要提供原始成本反映产品成本资料的企业，均以采用综合结转法为宜。这样，既可以简化核算工作，又便于企业和车间的成本管理。必须指出：在成本计算工作中，车间成本分析所注意的是发生的费82逐步结转分步法优点半成品的成本结构同实物转移完全一致，各步骤成本计算单上的在产品成本，也就是该步骤该产品实际结存的在产品资金。所以，采用逐步结转法，可以反映各步骤占有生产资金的实际数，便于考核生产资金占用情况，从而有利于加强生产资金的管理。逐步结转分步法优点半成品的成本结构同实物转移完全一致，各步骤83逐步结转分步法缺点在采用逐步结转法时，下一步骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步骤的产品成本水平，还受到上一步骤成本水平的影响，这是逐步结转分步法需要研究解决的问题。逐步结转分步法缺点在采用逐步结转法时，下一步骤的产品成本只有842平行结转分步法平行结转分步法指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法。各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用，不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本；各生产步骤分别与完工产品直接联系，本步骤只提供在产品成本和加入最终产品成本的份额，平行独立、互不影响地进行成本计算，平行地把份额计入完工产品成本。2平行结转分步法平行结转分步法指半成品成本85平行结转分步法的核算程序平行结转分步法的核算程序86平行结转分步法的特点

适应于大量大批、多步骤、装配式生产的企业。这种类型的企业中，半成品的种类繁多，而且又很少对外销售，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，其工作量很大，没有必要。因此，为了简化分步成本的计算，各步骤可以不计算半成品成本，只计算本步骤各种在产品发生的费用及应由产成品负担的份额。平行结转分步法的特点

适应于大量大批、多步骤、装配式生产的企87从上图可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品实物的转移而结转。因此，在平行结转分步法下，不论半成品是直接在个步骤之间转移，还是通过半成品库收发，都不需通过“自制半成品”科目进行核算。只是在产成品验收入库，各步骤应计入产成品成本的份额从成本计算单中转销时，借记”产成品“科目，贷记”生产成本-基本生产成本“科目。从上图可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品实物的转移而结转88例6：见附件例6：见附件89平行结转分步法下产成品和在产品之间生产费用的分配第一：确定各步骤的约当产量某步骤的约当产量=产成品所耗用该步骤半成品数量+该步骤加工中月末在产品的约当产量+该步骤已完工留存在半成品库和以后步骤的月末半成品数量其中：产成品所耗用该步骤半成品数量是以产成品数量乘上单位产成品耗用该半成品数量求得；该步骤加工中月末在产品的约当产量的计算方法，同逐步结转分步法下的计算方法相同，也要按直接材料和加工费用项目分别进行；该步骤已完工留存在半成品库和以后步骤的月末半成品数量，分两种情况：（1）当以后各步骤对这些半成品加工后的生产量与加工前的投入量一样时，则可以讲以后步骤耗用本步骤半成品的在产品数量直接相加；（2）如果以后各步骤对这些半成品加工后的产量比加工前的投入量少时，则应将以后各步骤有关的在产品盘存数量，逐步折算为本步骤的半成品数量。平行结转分步法下产成品和在产品之间生产费用的分配第一：确定各90第二：各步骤约当产量确定后，可以按下列公式计算单位半成品成本：

本步骤单位半成品成本=（该步骤月初在产品成本+本月发生费用）∕该步骤的约当产量

第三：确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额，其方法是将产成品所耗用各步骤的半成品数量乘上该步骤的单位成本。第二：各步骤约当产量确定后，可以按下列公式计算单位半成品成本91品种法概念：是以产品品种做为成本计算对象计算产品成本的一种方法，简称品种法。适用范围：1、大批量、单步骤类型的生产，例如发电、供水、采掘等。这一类型的成本计算就是归集所有的生产费用，得出完工产品的总成本，除以产量，即为产品的单位成本，称之为简单品种法或简单法。品种法概念：是以产品品种做为成本计算对象计算产品成本的一种方922、适用于多步骤、大批量生产的品种法。这类企业不要求按生产步骤计算成本，在成本计算上可能会要求按产品品种归集生产费用，期末可能还要将生产费用在完工产品和在产品之间分配，称之为典型品种法。2、适用于多步骤、大批量生产的品种法。这类企业不要求按生产步93特点：1）以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明细账归集生产费用，计算产品成本；2）成本计算期与会计报告期一致，即按月定期计算产品成本；3）月末一般要将生产费用用在完工产品和在产品之间进行分配。特点：1）以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明94品种法的成本计算程序1、按产品品种划分成本项目设置成本计算单，即成本明细账，归集生产费用。2、生产费用的审核、归集和分配。3、计算完工产品成本和在产品成本。品种法的成本计算程序1、按产品品种划分成本项目设置成本计算单95课堂练习：某公司家部门的数量表如下图，借以分析五月份的实际生产流程

实际单位期初在产品（加工程度30%）500本期投入12500总计13000本期完成转入次部10000期末在产品（加工程度40%）3000总计13000要求：1.计算期末在制品的约当产量

2.计算期末产品的单位成本

3.计算完工产品转入次部的总成本和在制品的成本课堂练习：961.计算期末在制品的约当产量

实际单位期初在产品（加工程度30%）500本期投入12500总计13000本期完成转入次部10000期末在产品（加工程度40%）3000总计13000期末在制品的数量3000加工程度40%所以期末在制品的约当产量为3000*40%=1200约当产量合计10000+1200=112001.计算期末在制品的约当产量

972.计算期末产品的单位成本

直接材料加工成本合计期初在制品成本2000元2200元4200元本期投入成本63000元115800元178800元本期的成本总额直接材料63000+2000=65000元加工成本2200+115800=118000元本期相对于直接材料的约当产量（10000+3000）13000

相对于加工成本的约当产量（10000+3000*40%）11200所以相对于直接材料的单位成本65000/13000=5元/单位相对于加工成本的单位成本118000/11200=10.54元/单位

所以期末产品的单位成本是5+10.54=15.54元/单位2.计算期末产品的单位成本

981.结转在制品的成本借在制品---甲部门27648元贷原材料15000元制造费用12648元2.结转产成品的成本借在制品---甲部门155400元贷原材料（5*10000）50000元

制造费用（10.54*10000）105400元3.将产成品转入次部借在制品---次部门155400元贷在制品----甲部门155400元1.结转在制品的成本借在制品---甲部门99目录第一章总论第二章成本核算第三章成本性态分析与变动成本计算第四章本量利分析第五章新作业成本法第六章经营决策的分析评价第七章全面预算第八章责任会计目录第一章总论100第二章成本核算第二章成本核算101§成本核算的基本概念和方法一、成本的定义财务会计中的概念：美国会计师公会名词公告中指出：成本是为了达到特定目的已发生的或可能发生的货币计量的牺牲，并有已耗和未耗之分。未耗成本指为取得未来经济利益的经济资源，列入资产；已耗成本则为取得当期收入而支付的代价，与收入相匹配，列入费用。§成本核算的基本概念和方法一、成本的定义102管理会计中的成本概念:某种产品和服务的成本视为特定目标而进行的成本分配的结果，成本的具体含义取决于服务目标，“不同目的，不同成本”。

二、成本对象指需要对其进行成本计量和分配的项目管理会计中的成本概念:103三、直接成本和间接成本直接成本：指那些可以明确地追溯到成本对象或明确的由成本对象产生的成本项目。间接成本：指与特定成本对象相关，但不能直接追溯到某一特定成本对象的成本。间接成本通常与两个或两个以上成本对象相联系，它不可能直接计量成本中有多少是归因于某单个成本对象。三、直接成本和间接成本104四、成本归集与成本分派成本会计通常把成本计算分为两大阶段：1、性质分类和归集成本，如材料、人工、制造费用的归集。2、分别将这些成本分派给成本对象。四、成本归集与成本分派成本会计通常把成本计算分为两大阶段：105成本归集：通过一定的会计制度有组织的进行成本数据的确认和记录。成本会计人员需要编制原始凭证与记账凭证，以追踪所发生的成本。一旦成本经过归集和计量，它们就要被分派到制造的产品或提供的服务中去。成本分派：包括成本追溯和成本分配。成本归集：通过一定的会计制度有组织的进行成本数据的确认和记录106

成本归集

成本分派记录成本成本分类分派到各成本对象购买材料直接材料直接生产工人工资表直接人工

甲产品车间管理人员工资表折旧水电费、维修费

乙产品绿化费成本归集与成本分派的关系制造费用成本归集107成本追溯：把直接成本分派给相关的成本对象成本分配：把间接成本按一定标准分配给相关的成本对象。成本追溯：把直接成本分派给相关的成本对象108五、生产成本与非生产成本生产成本：在制造企业中被称为制造成本，指与生产的产品或提供的服务有着直接联系的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。非生产成本：期间成本，指发生在企业中生产成本以外的成本，包括销售费用、管理费用和财务费用。五、生产成本与非生产成本109六、成本核算的基本程序（一）成本核算的基本步骤六、成本核算的基本程序110全部耗费

生产经营耗费筹资耗费投资耗费待摊与预提

正常成本非正常支出财务费用投资损失

直接成本间接成本期间费用产品成本销售费用管理费用在产品产成品未销已销

资产负债表存货项目利润表的有关项目

追溯分配全部耗费追溯分配111常见非正常支出：灾害损失、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、债务重组损失等。(第二章)成本核算完整一章课件112（二）如果从成本核算的账户处理过程来讲，其基本程序依次按下列顺序进行：（1）材料、燃料、动力的归集和分配（2）职工薪酬的归集和分配（3）归集和分配辅助生产费用（4）归集和分配制造费用（5）进行基本生产账户（或某产品成本计算单）汇总核算（6）进行某种产品的在产品和产成品的划分（7）最后算出当期完工产品的成本（二）如果从成本核算的账户处理过程来讲，其基本程序依次按下列113材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的材料、燃料和动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的114职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产115辅助生产费用的归集和分配（难点）辅助生产：是指为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。例如为基本生产车间提供修理、动力等劳务，提供工具、模型等产品，为行政管理部门供水供电等。辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费，以及为管理和组织生产所发生的费用等。

辅助生产费用的归集和分配（难点）辅助生产：是指为保证基本生产116辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按车间及产品和劳务设立明细账。辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、计划成本分配法、交互分配法、顺序分配法和代数分配法等。辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。一般按117（一）只有一个辅助生产车间辅助生产费用的分配

只需将发生的辅助生产费用直接分配给各受益产品、车间或部门。（一）只有一个辅助生产车间辅助生产只需将发生的辅118（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配1.直接分配法

将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配1.直接119辅助生产费用分配率=

辅助生产费用总额辅助生产对外提供的劳务总量各受益单位应分配的费用=各受益单位受益数量×辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率=辅助生产费120【例】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，供电车间本月份直接发生的费用金额为6800元，锅炉车间本月份直接发生的费用金额为5032元。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下：【例】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，供电车间本月份直121(第二章)成本核算完整一章课件122要求：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用要求：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用123(第二章)成本核算完整一章课件124供电车间分配劳务量：27200-2200＝25000供电车间分配率：6800/25000＝0.272锅炉车间分配劳务量：680-51＝629锅炉车间分配率：5032/629＝8从例题可以看出，供电车间不分配负担用汽费，锅炉车间不分配负担电费，两车间的费用是在没有进行交互分配的情况下，按照对外（指辅助生产车间、部门以外）提供的劳务数量计算费用分配率，直接进行对外分配的。供电车间分配劳务量：27200-2200＝250001252、辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的交互分配法是指各辅助生产车间相互提供产品或服务时，辅助生产费用不仅要以受益的基本生产车间和行政管理部门为分配对象，也要以相互提供服务的辅助生产车间为分配对象的辅助生产费用分配方法。一般常用的辅助生产费用的交互分配法包括：一次交互分配法，计划成本法、代数分配法和顺序分配法。2、辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的交互分配法是指126（1）.一次交互分配法

交互分配法是先将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的各受益单位的方法。

（1）.一次交互分配法交互分配法是先将辅助生127采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走:第一步，辅助生产车间之间相互提供劳务相互分配费用；第二步，对辅助生产车间以外的各受益部门进行费用的分配。采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走:第一步，辅助生128第一步交互分配：交互分配率

=

待分配费用

提供的劳务总量×某辅助生产车间应分配的费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×交互分配率第一步交互分配：交互分配率=待分配费用提供的劳务129第二步对外分配：对外分配率=待分配费用+交互分配转入的费用_交互分配转出的费用提供的劳务总量_提供给其他辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间对外提供的劳务总量第二步对外分配：对外分配率=待分配费用+交互分配转入的费用130各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用的劳务数量×对外分配率各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用的劳务数量×对外分配率131【例】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用18000元，提供修理工时30000小时，其中：为运输部门修理1500小时，为基本生产车间修理24000小时，为行政管理部门修理4500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为22000元，运输材料物资等40000吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用

【例】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本132解答：（1）交互分配：分配率：修理＝18000/30000＝0.6(元/小时)运输＝22000/40000＝0.55(元/公里)分配费用：运输部门应分入修理费＝1500×0.60＝900(元)修理车间应分入运输费＝2000×0.55＝1100(元)

解答：133（2）直接分配：对外分配额：修理车间＝18000+1100-900＝18200(元)运输部门＝22000+900-1100＝21800(元)对外分配劳务量：修理＝30000-1500＝28500(小时)运输＝40000-2000＝38000(公里)分配率：修理＝18200/28500＝0.6386(元/小时)运输21800/38000＝0.5737(元/公里)

（2）直接分配：134分配费用：基本车间：修理费＝24000×0.6386＝15326.40(元)运输费用＝32000×0.5737＝18358.40(元)行政部门：修理费＝4500×0.6386＝2873.60(元)运输费＝6000×0.5737＝3441.60(元)分配费用：135优点：克服了直接分配法辅助生产车间之间不互相分配的缺点，易于理解和操作。缺点：在实行厂部、车间两级成本核算的企业，采用这种方法时，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来的其他辅助生产车间转入的费用后，才能计算交互分配后调整的辅助生产费用，成本计算的及时性得不到保证；此外，这种方法采用实际费用分配率分配，会将车间、部门超支与节约差异一起转到成本中，不利于对车间、部门的业绩考核评价。优点：克服了直接分配法辅助生产车间之间不互相分配的缺点，易于136（2）.计划成本分配法

计划成本分配法可概括为以下三点：

（2）.计划成本分配法计划成本1371)无论谁接受劳务，均按耗用劳务的数量乘计划分配率分配费用各受益车间、部门应承担的计划辅助生产费用=该受益车间、部门实际耗用的辅助产品或劳务数量*该辅助产品或劳务的计划成本1)无论谁接受劳务，均按耗用劳务的数量乘计划分配率分配费用各1382）计算辅助生产实际费用辅助生产实际费用=待分配费用+按计划成本分配转入的费用2）计算辅助生产实际费用1393）计算辅助生产费用成本差异辅助生产费用成本差异=辅助生产实际费用－按计划成本分配转出金额合计3）计算辅助生产费用成本差异140调整分配一般有两种方法：一是将成本差异在各个收益车间部门（不包括辅助生产车间）按实际耗用比例分配；某受益车间、部门应承担的成本差异=该受益车间、部门实际耗用辅助产品或劳务的数量*辅助生产车间的成本差异／该辅助车间对外提供的辅助产品或劳务总额二是简化起见，辅助生产成本差异全部计入“管理费用”账户。调整分配一般有两种方法：一是将成本差异在各个收益车间部门（不141优点：1、各辅助生产车间只要掌握其他辅助生产车间向其提供产品或劳务的数量，就可以计算出交互分配后应该从其他辅助生产车间转入费费用，及时简便。2、通过计划成本和实际成本的比较，有助于考核辅助生产车间计划成本的执行情况，分析差异原因，加强内部控制。缺点：若计划成本制定的不太符合实际，会造成不合理的成本差异，影响费用分配的准确性。适用：计划成本比较准确的企业。优点：1、各辅助生产车间只要掌握其他辅助生产车间向其提供产品142（3）.代数分配法

运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。（3）.代数分配法运用代数中多元一次联立方143在建立方程组时，应使其中每一个方程满足下列关系：某辅助生产车间提供的产品或劳务数量*该种产品或服务的单位成本=该辅助生产车间发生的一切生产费用+该辅助生产车间耗费的其他辅助生产车间生产的产品或劳务数量*其他辅助生产车间产品或劳务的单位成本∑出项入项在建立方程组时，应使其中每一个方程满足下列关系：某辅助生产车144将上式中的辅助生产车间提供的产品或服务的单位成本用未知数表示，联立借出方程，即得到每种辅助产品和劳务的单位成本，然后按下式分配：某收益车间、部门应承担的辅助生产费用=该受益车间、部门耗用辅助产品或劳务的数量*该辅助产品或劳务的单位成本将上式中的辅助生产车间提供的产品或服务的单位成本用未知数表示145优点：分配结果准确缺点：在企业的辅助产品和劳务较多的情况下，设立的未知数多，解方程组的计算麻烦。适用：辅助产品劳务较少或实现会计电算化的企业。优点：分配结果准确146（4）顺序分配法排序时，耗用其他辅助生产车间产品和劳务数量少的排在前，耗用多的排在后。分配时，排列在前的辅助生产车间先将其辅助生产费用分配出去，分配的对象包括受益的基本生产车间、行政管理部门和排列在其后的其他受益的辅助生产车间；而排列在后的辅助生产车间分配时，应先将分配前归集的辅助生产费用加上排列在前的辅助生产车间分配转入的费用，然后在受益的基本生产车间、行政管理部门和排列在其后的其他受益的辅助生产车间分配，而不再分配给排列在其前面的辅助生产车间。（4）顺序分配法排序时，耗用其他辅助生产车间产品和劳务数量147优点：采用顺序分配法，能有重点的反映辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的关系，分配计算简单。缺点：排列在前的辅助生产车间不承担排列在后的辅助生产车间的费用，因此费用的归集不完整，辅助生产车间的交互分配是不充分的；此外，生产车间的排列顺序确定也较为困难。适用：辅助生产车间交互提供产品和劳务数量有明显顺序，并且排列在前的辅助生产车间耗费排列在后的车间产品劳务较少的情况。优点：采用顺序分配法，能有重点的反映辅助生产车间之间相互提供148制造费用的归集和分配

制造费用：制造费用是工业企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。包括机物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。

制造费用的归集和分配制造费用：制造费用是工业企业各个生产单149

制造费用的归集：借记“制造费用”的借方，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目制造费用的分配:制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。制造费用分配率=制造费用总额／各种产品所用分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配标准*分配率根据01年会计制度，可选择的制造费用分配标准包括:生产工人工资、人工工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本、产品产量制造费用的归集150基本生产账户（某产品成本计算单）的汇总核算基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象(产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等)设置明细账(或成本计算单)，并按规定的成本项目设置专栏。基本生产账户（某产品成本计算单）的汇总核算基本生产成本应当分151约当产量：指将月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合成相当于完工产品的数量。适用范围：适用于各月月末在产品数量较大，而且变化也较大，但产品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造费用的比重相差不多的产品。由于在产品在生产加工过程中，加工程度和投料情况的不同，必须分别按成本项目计算在产品的约当产量。

产品成本在产成品和在产品之间的分配约当产量：指将月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合成相当1521、直接材料费用项目约当产量的确定：（1）生产开始一次性投入的，在产品的投料程度为100%,即完工产品与在产品在一次投料的情况下，不管后面的加工程度如何，在划分材料份额时是平均的。（2）陆续、均衡投入的，计算方法与加工程度计算方法相同。（3）分次投入，并在各工序开始时一次投入：某道工序上的产品投料程度=到本工序为止的累计材料消耗定额／完工产品材料消耗定额1、直接材料费用项目约当产量的确定：153例1：多工序分次投料约当产量计算表

注：原材料在各工序开始时一次投入例1：多工序分次投料约当产量计算表

154工序1：在产品投料程度：360／600=60%在产品约定产量：1440*60%=864件工序2：在产品投料程度：（360+240）／600=100%在产品约定产量：960*100%=960件工序1：155接上例：如果A产品本月完工4176件，月初在产品直接材料成本和本月发生的直接材料费用累计为222000元。请问完工产品和在产品应负担的直接材料费用分别是多少？接上例：如果A产品本月完工4176件，月初在产品直接材156直接材料成本分配率=222000／（4176+1824）=37元完工产品应负担的直接材料费=4176*37=154512元月末在产品应负担的直接材料费=1824*37=67488元直接材料成本分配率=1572、直接人工、制造费用项目按加工程度确定约当产量：

某道工序上的在产品加工程度=（前面各道工序的累计工时定额+本道工序的工时定额*50%）／完工产品工时定额*100%2、直接人工、制造费用项目按加工程度确定约当产量：158例2：设某工厂生产B产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中，第一道工序的工时定额为16小时，第二道工序的工时定额为24小时，如果B产品某月完工600件，第一与第二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。请确定本月完工产品和在产品应分担的制造费用各为多少？例2：设某工厂生产B产品，其单件工时定额为40小时，经两道工159第一道工序在产品加工程度：16*50%∕40=20%第二道工序在产品加工程度：（16+24*50%）∕40=70%第一道工序在产品的约当产量=200*20%=40（件）第二道工序在产品的约当产量=100*70%=70（件）制造费用分配率=26270／（600+40+70